Постановление от 10 июля 2017 г. по делу № А56-83289/2016

ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-83289/2016
10 июля 2017 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 10 июля 2017 года

Постановление изготовлено в полном объеме 10 июля 2017 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Дмитриевой И.А.

судей Горбачевой О.В., Третьяковой Н.О.

при ведении протокола судебного заседания: Николаевым И.И.

при участии:

от заявителя: Самойловой М.И. по доверенности от 25.11.2016

от ответчиков: 1) Куниной А.А. по доверенности от 16.01.2017

2) Карютиной О.И. по доверенности от 28.12.2016


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-13479/2017, 13АП-14441/2017) ГУ - Санкт-Петербургского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 14.04.2017 по делу № А56-83289/2016 (судья Денисюк М.И.), принятое


по заявлению ООО "Агентство Аврора-Клуб"

к 1) ГУ - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в Выборгском районе Санкт-Петербурга

2) ГУ - Санкт-Петербургскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации


о признании недействительными решений

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Агентство Аврора-Клуб» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) о признании недействительными в части включения в базу для начисления страховых взносов и обложения страховыми взносами пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в размере 108 428 руб. 15 коп.

- решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в Выборгском районе Санкт-Петербурга (после изменения наименования - Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Выборгском районе Санкт-Петербурга) (далее – Управление) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 28.10.2016 №202V12160000585,

- решений Государственного учреждения – Санкт-Петербургское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 29) (далее – Фонд) о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 26.09.2016 № 168, а также о привлечении к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 26.09.2016 № 211.

Общество также просило обязать Управление и Фонд в порядке устранения нарушенных прав и законных интересов Общества произвести перерасчет доначисленных по вышеуказанным решениям сумм недоимки по страховым взносам, а также пени и штрафов с учетом исключения из базы для начисления страховых взносов суммы пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в размере 108 428 руб. 15 коп.

Решением суда о 05.05.2017 заявление удовлетворено.

Не согласившись с указанным решением суда, Фонд и Управление обжаловали его в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

В судебном заседании представители Фонда и Управления поддержали доводы, изложенные в апелляционных жалобах, а предстпавитель Общества их отклонил.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, на основании решения от 22.08.2016 № 07/154 Управлением в отношении Общества проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015, по результатам которой составлен акт выездной проверки от 27.09.2016 № 07-154.

Как указано в акте проверки, Управлением выявлено, что в нарушение законодательства о страховых взносах в проверяемом периоде произведены расходы за счет средств Фонда социального страхования с нарушением законодательства; сумма не принятых к зачету расходов составила 5838 руб. 60 коп. – пособие по временной нетрудоспособности Перлиной Я.Л, Кроме того в проверяемом периоде не начислены страховые взносы на ежемесячную доплату к пособию по уходу за ребенком до 1,5 лет, выплаченную Рыпаковой А.С. в размере 108428 руб. 15 коп. Управление сослалось на то, что порядок расчета пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет регламентируется Федеральным законом от 29.12.2016 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ), при этом указанный закон ограничивает размер пособия и определяет базу для расчета среднего заработка. По мнению Управления, доплата из средств организации не является государственным пособием, а потому подлежит обложению страховыми взносами.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Управлением принято решение от 28.10.2016 № 202V12160000585 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Указанным решением Обществу доначислены страховые взносы в общей сумме 30966 руб. 22 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 9719 руб. 33 коп., а также Общество привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ) в виде штрафа в размере 6193 руб. 24 коп.

На основании решения от 01.08.2016 № 944 Фондом проведена в отношении Общества проверка правильности начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходование этих средств за период с 01.01.2016 по 31.12.2015. по результатам которой составлен акт документальной выездной проверки от 31.08.2016 № 944н/с.

Как указано в акте проверки, Фондом выявлено, что в нарушение Федерального закона № 125-ФЗ от 24.07.1998 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон № 125-ФЗ) в проверяемом периоде Обществом произведены расходы за счет средств Фонда социального страхования с нарушением законодательства; сумма не принятых к зачету расходов составила 5838 руб. 60 коп. – пособие по временной нетрудоспособности Перлиной Я.Л, Кроме того в проверяемом периоде не начислены страховые взносы на излишне начисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет Рыпаковой А.С. в сумме 108428 руб. 15 коп.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Фондом принято решение о привлечении к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 26.09.2016 №211. Указанным решением Обществу доначислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний в общей сумме 228 руб. 50 коп., а также Общество привлечено к ответственности на основании абзаца 5 пункта 1 статьи 19 Закона № 125-ФЗ в виде штрафа в размере 45 руб. 70 коп.

На основании решения от 22.08.2016 № 266 Фондом проведена в отношении Общества выездная проверка правильности начисления и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования за период с 01.01.2016 по 31.12.2015. по результатам которой составлен акт выездной проверки от 31.08.2016 № 266.

Как указано в акте проверки, Фондом выявлено, что в нарушение Закона № 212-ФЗ в проверяемом периоде Обществом произведены расходы за счет средств Фонда социального страхования с нарушением законодательства; сумма не принятых к зачету расходов составила 5838 руб. 60 коп. – пособие по временной нетрудоспособности Перлиной Я.Л, Кроме того в проверяемом периоде не начислены страховые взносы на излишне начисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет Рыпаковой А.С. в сумме 108428 руб. 15 коп.

По результатам рассмотрения материалов проверки и представленных Обществом возражений Фондом принято решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах от 26.09.2016 № 168. Указанным решением Обществу доначислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования в общей сумме 3313 руб. 76 коп., пени в размере 21 руб. 90 коп., а также Общество привлечено к ответственности на основании части 1 статьи 47 Закона № 212-ФЗ в виде штрафа в размере 662 руб. 72 коп.

Не согласившись с вышеуказанными решениями в части выводов о включении в базу для начисления страховых взносов и обложения страховыми взносами пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в размере 108428 руб. 15 коп., Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив представленные доказательства, признал заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Апелляционная инстанция, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Удовлетворяя заявление Общества, суд правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона). Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В пункте 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

В силу пункта 1 статьи 1 Закона № 125-ФЗ обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является самостоятельным видом социального страхования.

В силу пункта 1 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 настоящего Федерального закона (пункт 2 статьи 20.1 Закона № 125-ФЗ).

В соответствии со статьей 20.2 Закона № 125-ФЗ государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов.

Таким образом, в силу положений пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и статьи 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Согласно пункту 5 статьи 1.4 Закона № 255-ФЗ к видам страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, относятся, в том числе ежемесячное пособие по уходу за ребенком.

В силу подпункта 8 пункта 2 статьи 8 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» ежемесячное пособие по уходу за ребенком относится к страховому обеспечению по обязательному социальному страхованию.

Порядок исчисления ежемесячного пособия по уходу за ребенком установлен статьями 11.1 и 11.2 Закона № 255-ФЗ.

Пунктом 7 статьи 14 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, в том числе для отдельных категорий застрахованных лиц, определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 № 375 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – Положение № 375).

Таким образом, поскольку ежемесячное пособие по уходу за ребенком является видом страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, данные выплаты не могут быть отнесены к числу объектов обложения страховыми взносами применительно к приведенным положениям Законов № 212-ФЗ и № 125-ФЗ.

При этом, как правильно указал суд первой инстанции, то обстоятельство, что указанные выплаты были произведены Обществом в завышенном размере по сравнению с установленным порядком их исчисления, не изменяет социальной направленности произведенных выплат как вида обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию. Указанные выплаты не являются частью заработной платы, не являются стимулирующей выплатой, не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы. Излишне выплаченные застрахованному лицу суммы пособий все равно являются пособиями, а не иными выплатами, следовательно, отсутствуют основания для доначисления на данные суммы страховых взносов. В данном случае в силу части 4 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ у Фонда имеется право не принять к зачету излишне выплаченные Обществом суммы пособий.

Аналогичная правовая позиция изложена в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 18.08.2016 № 310-КГ16-10201, от 02.02.2016 № 310-КГ15-19071.

Таким образом, Управление и Фонд необоснованно посчитали, что излишне начисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет Рыпаковой А.С. в сумме 108 428 руб. 15 коп. подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а также обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции правомерно и обоснованно признал решение Управления от 28.10.2016 № 202V12160000585, а также решения Фонда от 26.09.2016 № 168 и от 26.09.2016 № 211 недействительными в части включения в базу для начисления страховых взносов и обложения страховыми взносами пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет в размере 108428 руб. 15 коп.

Доводы, приведенные в апелляционных жалобах, выводы суда не опровергают, не свидетельствуют о неправильном применении судом норм материального права, а основаны на их неправильном толковании.

Суд апелляционной инстанции считает, что, разрешая спор, суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал представленные доказательства, установил все имеющие значение для дела обстоятельства, сделал правильные выводы по существу требований заявителя, а также не допустил неправильного применения норм материального права и процессуального права, в связи с чем у апелляционного суда отсутствуют правовые основания для отмены принятого по делу судебного акта и удовлетворения апелляционных жалоб.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 05.05.2017 по делу № А56-83289/2016 оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.


Председательствующий


И.А. Дмитриева



Судьи



О.В. Горбачева


Н.О. Третьякова