Решение от 28 ноября 2017 г. по делу № А61-3849/2017

Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А61-3849/2017
28 ноября 2017 года
г. Владикавказ


Резолютивная часть решения объявлена 23 ноября 2017 года.

Решение в полном объеме изготовлено 28 ноября 2017 года.

Арбитражный суд Республики Северная Осетия - Алания в составе судьи Родионовой Г.С., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304151435200050, ИНН <***>) к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Дигорскому району РСО-Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 34 278 руб. 57 коп., о взыскании судебных расходов в размере 300 руб.

В судебном заседании приняли участие:

ИП ФИО2 (предъявлен паспорт),

от ГУ-УПФР по Дигорскому району – ФИО3 по доверенности от 09.01.2017 №1.

Суд установил:

индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее – ИП ФИО2, предприниматель, заявитель) обратился в суд с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Дигорскому району РСО-Алания (далее – Управление ПФР) о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 31744 руб. 47 коп., о взыскании судебных расходов в размере 300 руб.

ИП ФИО2 в судебном заседании 23.10.2017 в порядке статьи 49 АПК РФ уточнил заявленные требования и просил суд рассмотреть в рамках настоящего дела требования о признании незаконными действий, выразившихся в отказе возвратить излишне уплаченные страховые взносы за 2014 год, об обязании возвратить излишне уплаченные страховые взносы в размере 34 278 руб. 57 коп., о взыскании судебных расходов в размере 300 руб. Предприниматель пояснил, что сумма первоначального требования о возврате излишне уплаченных страховых взносов была сформирована без учета пени, взысканной со страхователя в связи с несовременной уплатой спорной суммы страховых взносов.

Судом в порядке статьи 49 АПК РФ принято уточнение заявления.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, а также пояснил, что в соответствии с постановлением Конституционного суда РФ от 30.11.2016 №27-П (далее - Постановление №27-П) размер дохода, учитываемый для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

При расчете уплаченных страхователем сумм страховых взносов за 2014 год не были учтены суммы налоговых вычетов, в связи с чем сумма излишне уплаченных взносов составила 31 416 руб. 04 коп. Начисленная за несвоевременную уплату указанных страховых взносов пеня, начисленная за период с 01.01.2015 по 12.02.2015 составила 2862 руб. 53 коп.

Управление ПФР в отзыве и его представитель в судебном заседании требования не признали, указав, что страховые взносы за 2014 года начислены страхователю на основании поданной им декларации. В Постановлении №27-П не содержится никаких оговорок, предусматривающих особый порядок его исполнения, и сформулированная в нем правовая позиция применяется только со дня его официального опубликования, то есть со 02.12.2016.

Письмом от 16.02.2017 №НП-30-26/2055 Пенсионный фонд Российской Федерации разъяснил, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов в соответствии с Постановлением №27-П, сформированных до 02.12.2016 и исполненных по состоянию на 01.01.2017, следует производить на основании судебного решения.

Поскольку обязательства предпринимателя по страховым взносам за 2014 год сформированы 12.02.2016 и исполнены в полном объеме 18.02.2016, перерасчет обязательств за 2014 год возможен только на основании судебного решения.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, в 2014 году предприниматель находился на общей системе налогообложения, являясь плательщиком налога на доходы физических лиц.

За 2014 год заявитель оплатил в Пенсионный фонд РФ обязательства по сверхдоходу в размере 31416 руб. 04 коп., а также начисленную за несвоевременную уплату указанных страховых взносов пеню за период с 01.01.2015 по 12.02.2015 в сумме 2862 руб. 53 коп.

Сославшись на постановление №27-П, предприниматель обратился в Управление ПФР с заявлением от 30.05.2017 №2 о возврате излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год.

В письме от 27.06.2017 N518 Управление ПФР сообщило предпринимателю, что перерасчет обязательств по уплате страховых взносов в соответствии с Постановлением №27-П, сформированных до 02.12.2016 и исполненных по состоянию на 01.01.2017, следует производить на основании судебного решения.

Поскольку обязательства предпринимателя по страховым взносам за 2014 год сформированы 12.02.2016 и исполнены в полном объеме 18.02.2016, перерасчет обязательств за 2014 год возможен только на основании судебного решения.

Посчитав свои права нарушенными, предприниматель 31.08.2017 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, до 01.01.2017 регулировались федеральным законом N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Закона N 212-ФЗ плательщиками страховых взносов признавались страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относились и индивидуальные предприниматели.

Согласно части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 указанной статьи.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Признав индивидуальных предпринимателей участниками системы обязательного пенсионного страхования и предоставив им возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, федеральный законодатель - исходя из того что они осуществляют предпринимательскую деятельность на свой риск, как это вытекает из статьи 2 ГК Российской Федерации, а, следовательно, их доход не является постоянным и гарантированным в отличие от заработной платы работающих по трудовому договору - предусмотрел для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, особый порядок исчисления страховых взносов с учетом минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом (статья 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").

Конституционный суд Российской Федерации в Постановлении от 30.11.2016 N 27-П указал, что само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

С 1 января 2014 года положениями статьи 14 Закона N 212-ФЗ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем:

- в случае, если доход плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период - 1 МРОТ x 26% x 12 месяцев;

- в случае, если доход плательщика превышает 300 000 руб. - 1 МРОТ x 26% x 12 месяцев + 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающей 300 000 руб.

При этом введено ограничение по размеру страховых взносов, а именно максимально возможная сумма страхового взноса, уплачиваемая самозанятыми плательщиками, определяется исходя из 8 МРОТ x 26% x 12 месяцев.

Таким образом, если доход индивидуального предпринимателя в расчетном периоде превышает 300 000 руб., то он помимо фиксированного размера страховых взносов доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 руб., но до определенной предельной величины.

В рассматриваемом случае Управлением ПФР установлено, что доход ФИО2 за 2014 год составил 3441604 руб. 03 коп. Указанные сведения самостоятельно отражены предпринимателем в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2014 год. Сумма обязательства предпринимателя по сверхдоходу в размере 31416 руб. 04 коп. рассчитана Управлением ПФР с общей суммы дохода без учета суммы вычетов в размере 3492001 руб.

Вместе с тем, применив указанный в постановлении №27-П подход, Управление ПФР при исчислении суммы обязательства предпринимателя по сверхдоходу в 2014 году должно было исходить из валового дохода предпринимателя за минусом документально подтвержденных расходов. Исчисленный таким образом доход предпринимателя за 2014 год составляет 50397 руб. (3441604 руб. -3492001 руб. = 50397 руб.), то есть сумму менее 300 000 руб.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что предприниматель в 2014 году необоснованно оплатил обязательства по сверхдоходу в размере 31416 руб. 04 коп., а также пеню за период с 01.01.2015 по 12.02.2015 в сумме 2 862 руб. 53 коп., а Управление ПФР необоснованно отказало в их возврате.

Судом установлено, что задолженность по страховым взносам у предпринимателя отсутствует, что не оспаривалось представителем Управления ПФР в судебном заседании.

Расчет излишне уплаченной предпринимателем суммы судом проверен, Управлением ПФР не оспорен.

Довод Управления ПФР о том, что сформулированная в Постановлении №27-П правовая позиция применяется к правоотношениям, возникшим после его официального опубликования, то есть с 02.12.2016, не принимается судом по следующим основаниям.

В Постановлении от 30.11.2016 N 27-П Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными НК РФ правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Таким образом, в данном случае Конституционный Суд Российской Федерации норму права неконституционной не признал, а лишь установил их конституционно правовой смысл.

Данное Конституционным Судом Российской Федерации в указанном Постановлении толкование нормативных положений является обязательным для судов при рассмотрении конкретных дел и подлежит распространению, в том числе, на правоотношения, возникшие до вынесения этого Постановления, поскольку указанным Постановлением не изменяются действовавшие правовые нормы, а лишь дается толкование норм в их взаимосвязи.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что действия Управления ПФР, выразившиеся в отказе возвратить сумму излишне уплаченных страховых взносов, не соответствуют названным выше положениям закона и нарушают права и законные интересы предпринимателя, в связи с чем, в качестве меры восстановления нарушенного права считает необходимым обязать Управление ПФР принять решение о возврате ИП ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год и пени, в сумме 34 278 руб. 57 коп., в том числе: недоимка – 31 416 руб. 04 коп., пеня – 2 862 руб. 53 коп., начисленная за просрочку уплаты страховых взносов за период с 01.01.2015 по 12.02.2015.

Понесенные предпринимателем расходы по оплате госпошлине в сумме 300 руб. на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отнесению на Управление ПФР.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

принять уточнение заявленных требований.

Заявленные требования удовлетворить в полном объеме.

Признать незаконными действия государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Дигорскому району РСО-Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>), выразившиеся в отказе осуществить возврат индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304151435200050, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год в сумме 34278 руб. 57 коп.

Обязать государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Дигорскому району РСО-Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>) в десятидневный срок со дня вступления решения суда в законную силу принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 (ОГРНИП 304151435200050, ИНН <***>) излишне уплаченных страховых взносов за 2014 год и пени, в сумме 34 278 руб. 57 коп., в том числе: недоимка – 31416руб. 04 коп., пеня – 2 862 руб. 53 коп., начисленная за просрочку уплаты страховых взносов за период с 01.01.2015 по 12.02.2015.

Взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по Дигорскому району РСО-Алания (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2 (ОГРНИП 304151435200050, ИНН <***>) расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 руб.

Исполнительный лист выдать после вступления настоящего решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд РСО-Алания в течение месяца с момента принятия решения.



Судья Г.С.Родионова