Решение от 29 ноября 2023 г. по делу № А40-212948/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Дело № А40-212948/23-140-3155
г. Москва
29 ноября 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 04 декабря 2023года

Полный текст решения изготовлен 29 ноября 2023 года

Арбитражный суд в составе судьи Паршуковой О.Ю.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

с участием сторон по Протоколу судебного заседания от 29.11.2023 г.

от заявителя – ФИО2 дов. от 04.10.2023 №2043;

от ответчика – ФИО3 дов. от 04.07.2023 №05-16/13740;

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ "ЦЕНТР ЛЕКАРСТВЕННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕПАРТАМЕНТА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ" (127018, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 05.11.2002, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 13 ПО Г. МОСКВЕ (105064, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>)

о признании неправомерными действий, а именно решение №3204101 от 17.04.2023 недействительным

УСТАНОВИЛ:

С учетом принятых судом уточнений исковых требований в порядке ст. 49 АПК РФ, Государственное бюджетное учреждение здравоохранения города Москвы "ЦЕНТР ЛЕКАРСТВЕННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕПАРТАМЕНТА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве о признании незаконными действия ИФНС России № 13 по г. Москве в сообщении ГОСУДАРСТВЕННОМУ БЮДЖЕТНОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ "ЦЕНТР ЛЕКАРСТВЕННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕПАРТАМЕНТА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ" от 17.04.2023 г. № 3204101 в части начисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 77:09:0002206:2557 в сумме 4 507 825 руб. исходя из налоговой базы 300 521 652 руб.

Заявитель требования поддержал с учетом принятых судом уточнений исковых требований.

Ответчик против иска возражал по мотивам письменных пояснений.

Суд, выслушав доводы представителей сторон, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ГБУЗ «ЦЛО ДЗМ» владеет на праве постоянного (бессрочного) пользования земельным участком общей площадью 34312 кв.м. с кадастровым номером 77:09:0002206:2557, расположенным по адресу: <...> вл.85 стр.2-8, стр.10 на основании распоряжения Департамента городского имущества г. Москвы от 29.03.2018 № 9527 и записи в ЕГРН № 77:09:0002006:2557-77/012/2018-1 от 19.04.2018.

ГБУЗ «ЦЛО ДЗМ» исчислило и уплатило за налоговый период 2022 год земельный налог исходя из его кадастровой стоимости, составляющей 288 187 517,36 рублей согласно выписке из ЕГРН, полученной через портал «Госуслуги» на основании запроса № 1726247999 от 13.01.2022г.

30.04.2023 года ГБУЗ «ЦЛО ДЗМ» получило от ИФНС России № 13 по г. Москве сообщение об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога за 2022 год от 17.04.2023№ 3204101, согласно которому у ГБУЗ «ЦЛО ДЗМ» по земельномуналогу за 2022 году выявлена недоимка в сумме 185 012,00 рублей.

Согласно ответу ИФНС России № 13 по г. Москве от 29.05.2023 № 24-24/1111, расхождения в сумме налога связанны с тем, что исчисление земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 77:09:0002206:2557 произведены налоговой инспекцией исходя из кадастровой стоимости в сумме 300 521 652 руб., указанной в акте об утверждении кадастровой стоимости от 15.11.2021 № 51520, полученном от Росреестра в 2023 году в соответствии с п.4 ст. 85 НК РФ, в связи с чем рекомендовано обратиться в Росреестр.

На основании ответа, полученного от налоговой инспекции и с целью выяснения всех обстоятельств дела, ГБУЗ «ЦЛО ДЗМ» направило письменный запрос от 09.06.2023 № исх-3649/23 в Росреестр с просьбой разъяснить сложившуюся ситуацию. Согласно ответу, данному от имени Росреестра филиалом публично-правовой компании «Роскадастр», получена информация, что на основании приказа Департамента городского имущества города Москвы от 15.01.2020 № 5 «О проведении государственной кадастровой оценки объектов недвижимости в 2021 году» проведена государственная кадастровая оценка всех видов объектов недвижимости, расположенных на территории города Москвы и ее результаты утверждены распоряжением Департамента городского имущества города Москвы от 15.11.2021 № 51520 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в городе Москве по состоянию на 1 января 2021 г.» (далее - Распоряжение № 51520). Кадастровая стоимость земельного участка в размере 300521652 руб., утвержденная Распоряжением № 51520, применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, к отношениям, возникшим с 01.01.2022.

Согласно ответу Роскадастра, «из-за технических особенностей программного продукта ФГИС ЕГРН внесение сведений о кадастровой стоимости земельного участка не было осуществлено своевременно», сведения были внесены только 07.12.2022 года

Жалоба на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России № 13, направленная ГБУЗ «ЦЛО ДЗМ» в адрес Управления Федеральной налоговой службы по г.Москве от 17.07.2023 № 03-5932823 с просьбой признать правильным исчисление земельного налога, произведенного ГБУЗ «ЦЛО ДЗМ» по земельному участку с кадастровым номером 77:09:0002206:2557 в 2022 году, оставлена без удовлетворения.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из следующего.

В письменных пояснениях ответчик указывает, что Заявитель мог узнать об изменении кадастровой стоимости в размере 300 521 652 рубля на основании акта Департамента городского имущества г. Москвы № 51520 от 15.11.2021 года, а то что сведения были внесены только 07.12.2022 года не может иметь правового значения.

Суд не соглашается с позицией налогового органа.

Согласно п.1 ст.390 Налогового кодекса РФ при расчете земельного налога налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с п.3 ст.391 Налогового кодекса РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования. При этом согласно п.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Согласно п.1 ст.3 Федерального закона от 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (далее 237-ФЗ) кадастровая стоимость объекта недвижимости - полученный на определенную дату результат оценки объекта недвижимости, определяемый на основе ценообразующих факторов в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом и методическими указаниями о государственной кадастровой оценке. При этом согласно п.1 ст. 18 273-ФЗ для целей, предусмотренных законодательством РФ, в том числе законодательства о бухгалтерском учете, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Таким образом, для исчисления и уплаты земельного налога за отчетный период применяется кадастровая стоимость земельного участка, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Любые другие документы, в том числе акты и распоряжения органов исполнительной власти об утверждении кадастровой стоимости недвижимого имущества, не могут применяться налогоплательщиками и служить основанием для определения налогооблагаемой базы для исчисления и уплаты земельного налога.

У налогоплательщиков отсутствует обязанность отслеживать сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости в интернете, на официальных сайтах органов и организаций, осуществляющих оценку кадастровой стоимости, выяснять когда проведена оценка кадастровой стоимости и утверждены ее результаты, на какой период они распространяются, анализировать и сопоставлять соответствие кадастровой стоимости, внесенной в единый государственный реестр недвижимости и ее кадастровой стоимости, утвержденной соответствующими органами.

Налоговая база, сформированная на основании полученных из ЕГРН сведений по состоянию на 1 января налогового периода, по смыслу налогового законодательства является единственно верной, которая и применяется на протяжении всего налогового периода.

Несвоевременное внесение уполномоченной организацией сведений в ЕГРН не может служить основанием для перерасчета налоговой базы в течение и по окончанию налогового периода. Органы власти и организации, на которые возложены обязанности по проведению оценки кадастровой стоимости и внесению ее данных в ЕГРН, ответственны за своевременность проведения оценки, утверждения ее результатов, опубликования и внесения таких данных в ЕГРН.

Таким образом, кадастровая стоимость, содержащаяся в выписке из ЕГРН актуальна на дату ее получения.

Представленная ответчиком в материалы дела выписка от 27.10.2023 г. подтверждает кадастровую стоимость земельного участка, имеющуюся в ЕГРН по состоянию на 01.01.2022, так как является актуальной на дату ее получения, т.е. на 27.10.2023 г.

Учитывая вышеизложенное, информация о кадастровой стоимости, указанная в выписке от 27.10.2023 не может быть применена в качестве налогооблагаемой базы для исчисления и уплаты налога за налоговый период 2022 год.

Судом отклоняются доводы налогового органа о том, что действия налоговой инспекции по доначислению ГБУЗ «ЦЛО ДЗМ» налога на землю в качестве недоимки являются правомерными.

Согласно п.2 ст. 11 Налогового кодекса РФ недоимка - это сумма налога, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Судом установлено, что ГБУЗ «ЦЛО ДЗМ» своевременно и в полном объеме оплатил налог на землю в 2022 год, исходя из кадастровой стоимости, содержащейся в ЕГРН по состоянию на 01.01.2022 г.

Несвоевременное внесение Роскадастром сведений в Росреестр не могут служить основанием для изменения налоговым органом порядка определения налоговой базы по земельному налогу и возложения на добросовестного налогоплательщика, своевременно и в полном объеме уплатившего земельный налог, неблагоприятных налоговых последствий в виде взыскания недоимки.

Данная позиция нашла свое отражение в постановлении Конституционного суда Российской Федерации от 28.02.2019 № 13-П по делу о проверке Конституционности пункта 3 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой Общества с Ограниченной Ответственностью «Парус».

Так, в части рассмотрения вопроса о правомерности возложения на налогоплательщика, добросовестно осуществившего исчисление и уплату земельного налога исходя из сведений ЕГРН, неблагоприятных последствий в виде взыскания недоимки и пени по земельному налогу, связанному с применением данных о кадастровой собственности, которые отсутствовали в названном реестре по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода, суд сделал ряд важных выводов:

1. В силу конституционного требования, а именно ст. 15 и 18 Конституции Российской Федерации, налоговую обязанность следует, среди прочего, понимать как обязанность платить налоги в размере не большем, чем это установлено законом, в котором определены все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, а механизм налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность их взимания с обязанных лиц и вместе с тем правомерность деятельности уполномоченных органов и должностных лиц, связанной с изъятием средств налогообложения».

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости. Налоговым периодом признается календарный год.

При этом, в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 г. № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» Единый государственный реестр недвижимости является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом недвижимом имуществе, в том числе сведений государственного кадастрового учета.

2.Налогоплательщик в целях организации планирования хозяйственнойдеятельности должен быть заблаговременно осведомлен о составе исодержании своих налоговых обязательств, с тем чтобы иметь возможностьзаранее учесть связанные с этим затраты в рамках расходов на осуществлениеэкономической деятельности. Определяя налоговую базу по земельному налогу,как кадастровую стоимость участка по состоянию на 1 января года, являющегосяналоговым периодом, законодатель тем самым дал возможность налогоплательщикузаблаговременно получать информацию из достоверных государственныхисточников об экономических показателях, необходимых ему для своевременногорасчета и уплаты налога.

3.На государстве лежит обязанность обеспечения достоверностипредоставляемых налогоплательщику-организации сведений, необходимыхему для целей налогообложения. Исходя из этого, налогоплательщик не долженнести бремя неблагоприятных налоговых последствий, вызванных ненадлежащимприменением норм государственными органами. Действия (бездействия) органов,которые повлекли включение в ЕГРН (государственный кадастр недвижимости)неактуальной кадастровой стоимости, не могут служить безусловным основаниемдля изменения налоговым органом порядка определения налоговой базы поземельному налогу.

Конституционный суд Российской Федерации отметил, что при администрировании земельного налога налоговые органы должны руководствоваться информацией, содержащейся в государственном кадастре недвижимости, а в соответствии с п.7 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

На основании изложенного, Конституционный суд Российской Федерации признал п.3 ст.391 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащим Конституции Российской Федерации, как не предполагающий возможности возложения на налогоплательщика-организацию, добросовестно осуществившего исчисление и уплату земельного налога на основании сведений ЕГРН о кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01 января года, являющегося налоговым периодом, неблагоприятных последствий в виде взыскания недоимки и пени по земельному налогу, связанных с применением данных о кадастровой стоимости, полученных в связи с проведением очередной государственной кадастровой оценки, сведения о которой отсутствовали в названном реестре по состоянию на 1 января соответствующего налогового периода.

Вышеуказанная позиция также подтверждается сложившейся судебной практикой: постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 сентября 2020 г. № Ф08-7145/20 по делу № А53-34252/2019, постановление Арбитражного суда Уральского округа от 15 октября 2019 г. № Ф09-6584/19 по делу № А50-4458/2019, постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 25 июля 2019 г. № Ф10-3174/19 по делу № А64-6956/2018.

С учетом изложенного, суд удовлетворяет заявленные требования в полном объеме.

По положениям статьи 168 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при принятии решения арбитражный суд распределяет судебные расходы.

Согласно части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии со статьей 101 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации к судебным расходам отнесена государственная пошлина.

Ввиду удовлетворения требований заявителя в полном объеме судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на налоговый орган.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 137, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия ИФНС России № 13 по г. Москве в сообщении ГОСУДАРСТВЕННОМУ БЮДЖЕТНОМУ УЧРЕЖДЕНИЮ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ "ЦЕНТР ЛЕКАРСТВЕННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕПАРТАМЕНТА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ" от 17.04.2023 г. № 3204101 в части начисления земельного налога по земельному участку с кадастровым номером 77:09:0002206:2557 в сумме 4 507 825 руб. исходя из налоговой базы 300 521 652 руб.

Взыскать с ИФНС России №№ 13 по г. Москве в пользу ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ "ЦЕНТР ЛЕКАРСТВЕННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ДЕПАРТАМЕНТА ЗДРАВООХРАНЕНИЯ ГОРОДА МОСКВЫ" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

О.Ю. Паршукова