Решение от 31 января 2020 г. по делу № А56-120926/2019

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-120926/2019
31 января 2020 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2020 года. Полный текст решения изготовлен 31 января 2020 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе:

судьи Черняковской М.С.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель индивидуальный предприниматель ФИО2

заинтересованное лицо Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу

о признании недействительными требования и решений

при участии

от заявителя: ФИО3 (доверенность от 21.08.2019)

от заинтересованного лица: Кубанских И.Ю. (доверенность от 2612.2019), ФИО4 (доверенность от 26.12.2019), ФИО5 (доверенность от 26.12.2019)

установил:

Индивидуальный предприниматель ФИО2 (далее - заявитель, Предприниматель) обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 27 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 09.08.2019 № 18047 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, решений от 02.08.2019 №№ 60556, 60557 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 09.07.2019 № 69931, обязании возвратить 152 140 руб. 49 коп. излишне взысканных страховых взносов за 2018 год, взыскании 300 руб. расходов по уплате государственной пошлины (с учетом уточнений).

Определением от 20.11.2019 заявление принято к производству, судебное заседание назначено на 22.01.2020 с возможностью перехода в основное судебное заседание в отсутствие возражений сторон.

Суд, завершив предварительное судебное заседание, открыл судебное заседание в первой инстанции в порядке статей 136 - 137 АПК РФ перешел к рассмотрению спора по существу.

В судебном заседании представитель Предпринимателя поддержал заявленные требования, представители Инспекции просили отказать в удовлетворении требований по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениям к отзыву.

Изучив материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу, в связи с неуплатой предпринимателем ФИО6 недоимки по страховым взносам по требованию от 09.07.2019 № 69931 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (далее - требование от 09.07.2019 № 69931), принято решение от 09.08.2019 № 18047 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств (далее - решение от 02.08.2019 № 22023 о взыскании за счет денежных средств) и на расчетный счет, открытый в АО «Альфа - банк» выставлено поручение от 02.08.2019 № 36474 на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика в сумме 178 476 руб. 49 коп.

Кроме того, Инспекцией приняты решения от 02.08.2019 №№ 60556, 60557 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств (далее - решение от 02.08.2019 №№ 60556, 60557).

ФИО6, не согласившись с действиями налогового органа по взысканию недоимки по страховым взносам на пенсионное страхование, подал в Управление жалобу, в которой просил признать указанные действия по взысканию незаконными.

Решением Управления от 16.09.2019 в удовлетворении жалобы Предпринимателя.

В дальнейшем 11.12.2019 Предприниматель во исполнение оспариваемых решений и требования перечислил Инспекции 178 476 руб. 49 коп.

Полагая, что произведенный налоговым органом расчет размера страховых взносов за 2018 год является неверным, взыскание страховых взносов свыше 26 336 руб. является незаконным, Предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением.

Как следует из материалов дела, согласно Единому государственному реестру налогоплательщиков (далее - ЕГРН) ФИО2. состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 27 по Санкт-Петербургу в период с 13.04.2017 по настоящее время - как физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке в качестве индивидуального предпринимателя.

Предприниматель ФИО2. применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

21.02.2018 согласно сведениям, представленным инспекцией в Управление, установлено, что Горшковым АА., в соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 1 статьи 346.23 НК РФ, в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) представлена первичная налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2017 год.

В соответствии с разделом 2.2 представленной декларации, сумма полученных Предпринимателем доходов в 2018 году составила 5 206 950,00 руб.; сумма понесенных расходов составила 4 361 107,00 руб.

С 01.01.2017 в связи с введением в действие Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" порядок исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование стал регулироваться нормами главы 34 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В пункте 3 статьи 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 НК РФ.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ определено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ (плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам), уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 настоящей статьи доход учитывается для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

Согласно положениям статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения.

Положения статьи 346.16 НК РФ содержат перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В правовой позиции Конституционного Суда РФ по Постановлению от 30.11.2016 г. N 27-П отражено, что к расчетной базе для обложения страховыми взносами по обязательному пенсионному страхованию предъявляются требования экономической обоснованности ее установления, которые зависят от размера доходов индивидуального предпринимателя и предполагают при определении их размера учет документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В противном случае не исключена ситуация, когда размер страховых взносов, подлежащих уплате, исказит смысл и назначение предусмотренной федеральным законодателем его дифференциации в зависимости от доходов индивидуального предпринимателя, повлечет избыточное финансовое обременение индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на доходы физических лиц и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а следовательно, - нарушение баланса публичных интересов и интересов субъектов предпринимательской деятельности. Тем самым нарушались бы гарантированные Конституцией Российской Федерации свобода экономической деятельности и принцип неприкосновенности частной собственности (статья 8; статья 34, часть 1; статья 35, часть 1).

Таким образом, налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 НК РФ расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, правовая позиция, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 N 27-П, подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Такой вывод соответствует правовой позиции, изложенной в пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 12.07.2017.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 18 апреля 2017 года N 304-КГ16-16937 по делу N А27-5253/2016 указано, что изложенная в Постановлении N 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации, поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Аналогичное толкование правовых норм содержится в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 03.08.2017 N 304-ЭС17-1872 по делу N А27-24987/2015, от 22.11.2017 N 303-КГ-8359 по делу N А51-8964/2016.

В рассматриваемом случае сумма страховых взносов исчислена Инспекцией с общей суммы дохода Предпринимателя без учета произведенных расходов, что противоречит изложенной выше позиции.

Ссылка Инспекции на решение Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 N АКПИ18-273, согласно которому при обложении страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не подлежат учету расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК РФ, и не может применяться позиция Конституционного Суда Российской Федерации, изложенная в Постановлении N 27-П не принимается судом в виду следующего.

В решении Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 N АКПИ18-273 рассмотрена законность Письма Минфина России от 12.02.2018 N 03-15-07/8369, в котором содержалось утверждение о том, что в НК РФ вычет сумм расходов при определении размера взносов на обязательное пенсионное страхование предусмотрен только в отношении тех предпринимателей, которые уплачивают НДФЛ, а норм, распространяющих этот подход на плательщиков, применяющих другие налоговые режимы, не имеется.

Верховный Суд Российской Федерации указал, что, поскольку оспариваемое письмо Минфина России, в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 АПК РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, следовательно, содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

Кроме того, признание Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ, не затронули порядок определения базы для исчисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

В свою очередь, изменения в законодательство, регулирующее порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (признание Федерального закона N 212-ФЗ от 24.07.2009 "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" утратившим силу и введение в действие главы 34 НК РФ), были внесены Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ, то есть до принятия Конституционным Судом Российской Федерации Постановления N 27-П.

Таким образом, у налогового органа не имелось правовых оснований для выставления в адрес заявителя требования от 09.07.2019 № 69931 об оплате страховых взносов за 2018 г. в сумме превышающей 26 336 руб., излишне взысканные страховые взносы подлежат возврату Предпринимателю.

При данных обстоятельствах требование от 09.07.2019 № 69931, а также решение от 02.08.2019 № 22023 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств подлежат признанию недействительными в части обязания уплатить 152 140 руб. 49 коп. страховых взносов за 2018 год.

В отношении требования о признании недействительным решения от 02.08.2019 №№ 60556, 60557 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, а также переводов электронных денежных средств требования заявителя удовлетворению не подлежат, поскольку в ходе судебного разбирательства представитель Предпринимателя подтвердил, что 26 336 руб. страховых взносов за 2018 год, подлежащих уплате, заявителем перечислены не были, в связи с чем принятые решения от 02.08.2019 №№ 60556, 60557 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке являются правомерными.

С учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.11.2008 № 7959/08, в случае признания обоснованным полностью или частично заявления об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц судебные расходы подлежат возмещению соответственно этим органом в полном размере.

Учитывая изложенное, расходы Предпринимателя по уплате государственной пошлины в размере 300 руб. подлежат отнесению на Инспекцию в полном объеме.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 11.08.2017 № 302-КГ17-4293 по делу № А33-6026/2016.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительными решение Межрайонной инспекция федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу от 09.08.2019 № 18047 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, требования Межрайонной инспекция федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 09.07.2019 № 69931 в части обязания уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в части превышающей 26 336 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу возвратить Индивидуальному предпринимателю ФИО2 152 140 руб. 49 коп. излишне взысканных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по Санкт-Петербургу в пользу Индивидуального предпринимателя ФИО2 300 руб. государственной пошлины.

В удовлетворении заявления в остальной части отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Черняковская М.С.