Решение от 17 июня 2019 г. по делу № А41-18615/2019

Арбитражный суд Московской области

107053, г. Москва, проспект Академика Сахарова, д. 18

http://asmo.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А41-18615/19
17 июня 2019 года
г. Москва



Резолютивная часть решения объявлена 11 июня 2019 года

Полный текст решения изготовлен 17 июня 2019 года


Арбитражный суд Московской области в составе судьи Л.М. Нариняна,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи А.А. Звонаревым, рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению

ООО «АДМ Стройинвест» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России по № 17 по Московской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о взыскании излишне уплаченной суммы налога в размере 697 719 руб.

при участии в заседании: согласно протоколу;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «АДМ Стройинвест» (далее – ООО «АДМ Стройинвест», общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России по № 17 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о взыскании с Межрайонной ИФНС России по № 17 по Московской области суммы, излишне уплаченной по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 69 772 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 627 947 руб.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании не признал заявленные требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и письменных пояснениях.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, арбитражный суд установил.

Решением Арбитражного суда Московской области от 27.03.2018 по делу № А41-38440/17 ООО «АДМ Стройинвест» (140091, <...>, ИНН/ КПП <***>/ 502701001, ОГРН <***>, peг. № ПФР 060-027-047915) признано несостоятельным (банкротом), открыто конкурсное производство.

Определением Арбитражного суда Московской области от 21.01.2019 по делу № А41-38440/2017 конкурсным управляющим ООО «АДМ Стройинвест» (140091, <...>, ИНН/КПП <***>/502701001, ОГРН <***>, peг. № ПФР 060-027-047915) утвержден ФИО1 (ИНН <***>, СНИЛС <***>, peг. номер 11323) член Ассоциации «Саморегулируемая организация арбитражных управляющих «Меркурий» (125047, <...>, ИНН <***>, ОГРН <***>).

Обществом 31.01.2019 в налоговый орган представлено заявление (вх. 03453) с просьбой осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 69 772 руб., и излишне уплаченного налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъектов РФ, в размере 627 947 руб.

Налоговым органом по результатам рассмотрения заявления, в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) было вынесено решение от 13.02.2019 № 16046 об отказе в возврате суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 697 713 руб. по причине пропуска 3-х летнего срока со дня уплаты налога, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Конкурсный управляющий в заявлении указывает, что узнал о наличии переплаты из акта сверки № 6368 от 01.06.2018, поэтому полагает что, срок для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога исчисляется от указанной даты.

В связи с вышеизложенными обстоятельствами заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Как следует из пп.7 п. 1 ст. 32 НК РФ, налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу п. 1 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вопрос о порядке применения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 НК РФ, рассмотрен Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 21.06.2001 № 173-О. Как указано в названном определении, статьей 78 НК РФ, регламентирующей порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пеней, устанавливается обязанность налогового органа сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта (пункт 3); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика (пункт 7), которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 8). Налоговый орган в течение месяца со дня подачи заявления обязан возвратить сумму излишне уплаченного налога, если иное не установлено Кодексом (пункт 9).

При этом Конституционный Суд Российской Федерации указал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 НК РФ, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Одновременно Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога за определенные налоговые периоды. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами. Данная позиция изложена в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 № 11074/05.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу положений статьи 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

Из представленных в материалы дела документов следует, что спорная переплата по налогу на прибыль организаций образовалась в связи со следующими обстоятельствами.

ООО «АДМ Стройинвест» представило 29.10.2012 в налоговый орган налоговый расчет по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2012 года с суммой к доплате за 9 мес. по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 69 795 руб., по налогу на прибыль организации, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 628 157 руб.

Так же в расчете указан расчет сумм ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 23 265 руб., и налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 209 386 руб. (сроки уплаты 29.10.2012, 28.11.2012, 28.12.2012).

В связи с отсутствием уплаты вышеуказанных сумм налога налоговым органом было сформировано требование № 83862 от 12.11.2012 и направлено налогоплательщику по ТКС. Указанное требование не было исполнено в установленный срок.

17.01.2013 налоговым органам принято решение № 12036 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, в сумме неуплаченных сумм налог в размере 930 603 руб. и пени в размере 1 535 руб. 50 коп. на общую сумму 932 183 руб. 50 коп.

Так же налоговым органом были сформированы инкассовые поручения № 23680 на сумму 837 543 руб., № 23678 на сумму 93 060 руб., № 23679 на сумму 153 руб. 55 коп., № 23681 на сумму 1381 руб. 95 коп. от 17.01.2013 и направлены в АО Банк «Национальный Стандарт» г. Москва.

25.04.2013 по указанным инкассовым поручениям со счета ООО «АДМ Стройинвест» было списано 837 543 руб. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, и 91 810 руб. 82 коп. и 1 249 руб. 18 коп. в счет погашения задолженности по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет.

01.03.2013 ООО «АДМ Стройинвест» представило по ТКС в налоговый орган уточненный налоговый расчет за 9 месяцев 2012 года, с уменьшенной суммой к уплате, а именно: по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 5 151 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в размере 46 360 руб.

Также обществом была представлена годовая налоговая декларация за 2012 год, согласно которой сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, составила 841 руб., сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, составила 7 567 руб.

Таким образом, за 2012 год общество обязано было уплатить налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в сумме 5 992 руб., и налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджет субъекта РФ, в сумме 53 927 рубля.

В связи с представлением обществом уточненного налогового расчета за 9 месяцев 2012 года, у налогоплательщика изменились налоговые обязательства (уменьшились), из взысканных по инкассовым поручениям денежных средств в федеральный бюджет 93 060 руб., зачислилось в счет погашения заложенности 5 992 руб.; из взысканных по инкассовым поручениям денежных средств в бюджет субъекта РФ 837 543 руб., зачислилось 53 927 руб.

Исходя из вышеизложенного, у заявителя по состоянию на 2013 год образовалась переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 783 616 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 87 068 руб.

В последующем ООО «АДМ Стройинвест» были представлены в налоговый орган по ТКС налоговые декларации в том числе уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций:

За 2013 год:

– 26.07.2013 – декларация за 6 месяцев 2013 года;

– 17.12.2013 – уточненная декларация за 6 месяцев 2013 года;

– 26.11.2013 – первичная декларация за 9 месяцев 2013 года;

– 16.01.2014 – уточненная декларация за 9 месяцев 2013 года;

– 28.03.2014 – первичная декларация за 12 месяцев 2013 года.

За 2014 года:

– 22.04.2014 – декларация за 3 месяца 2014 года;

– 24.07.2014 – декларация 6 месяцев 2014 года;

– 14.10.2014 – декларация за 9 месяцев 2014 года;

– 11.11.2014 – уточненная декларация за 6 месяцев 2014 года;

– 11.11.2014 – уточненная декларация за 9 месяцев 2014 года;

– 19.03.2015 – декларация за 12 месяцев 2014 года.

За 2015 года:

– 14.04.2015 – декларация за 3 месяца 2015 года;

– 17.07.2015 – уточненная декларация за 3 месяца 2015 года;

– 23.07.2015 – декларация за 6 месяцев 2015 года;

– 22.10.2015 – декларация за 9 месяцев 2015 года;

– 25.03.2016 – декларация за 12 месяцев 2015 года.

За 2016 год:

– 26.04.2016 – первичная декларация за 3 месяца 2016 года;

– 09.06.2016 – уточненная декларация за 3 месяца 2016 года «код корректировки 1»;

– 15.06.2016 – уточненная декларация за 3 месяца 2016 года «код корректировки 2»;

– 28.06.2016 – декларация за 6 месяцев 2016 года;

– 27.10.2016 – декларация за 9 месяцев 2016 года;

– 28.03.2017 – декларация за 12 месяцев 2016 года. За 2017 год:

– 28.04.2017 – декларация за 3 месяца 2017 года;

– 28.06.2017 – декларация за 6 месяцев 2017 года;

– 13.10.2017 – декларация за 9 месяцев 2017 года.

Обществом систематически представлялись декларации с первичным расчетом начисленной суммы налога к уплате, затем предоставлялась уточненные декларации с уменьшением начислений, что отображается в карточке расчетов с бюджетом.

Итоговые суммы к уплате с учетом уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций составили:

– за 2013 год сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, – 5 992 руб., сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, – 53 927 руб.;

– за 2014 год сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, – 463 руб., сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, – 4 167 руб.;

– за 2015 год сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, – 1 208 руб., сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, – 10 874 руб.;

– за 2016 год сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, – 10 011 руб., сумма налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, – 90 099 руб.

Таким образом, арбитражным судом установлено, что сумма спорной переплаты образовалась за пределами 3-х летнего срока на возврат излишне уплаченного налога, а именно по итогам 2012 года, непосредственное взыскание налога произошло 25.04.2013, когда налогоплательщик и должен был узнать о факте излишнего взыскания налога.

Заявитель являлся плательщиком налогов, и именно заявитель знал и должен был знать о величине своих налоговых обязательств, и о состоявшемся перечислении денежных средств в бюджет.

Введение процедуры конкурсного производства и назначение конкурсного управляющего не может служить основанием для изменения начального момента течения срока исковой давности, поскольку в данном случае заявлено требование о защите прав юридического лица, а не прав руководителя как физического лица. Неосведомленность конкурсного управляющего о наличии переплаты не свидетельствует о перерыве срока для подачи заявления о возврате налога либо перерыве срока исковой давности, так как при банкротстве замены стороны в налоговом правоотношении не происходит. Указанное обстоятельство не является основанием для перерыва течения срока исковой давности. Кроме того, на момент признания общества несостоятельным (банкротом) трехлетний срок на возврат налога уже являлся истекшим.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных требований не имеется.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «АДМ Стройинвест» отказать.

2. В соответствии с частью 1 статьи 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца после принятия арбитражным судом первой инстанции обжалуемого решения.


Судья Л.М. Наринян