Решение от 22 июля 2021 г. по делу № А56-24796/2021

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-24796/2021
22 июля 2021 года
г.Санкт-Петербург


Резолютивная часть решения объявлена 21 июля 2021 года. Полный текст решения изготовлен 22 июля 2021 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе судьи Захарова В.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Здобниковой Ю.М.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель Общество с ограниченной ответственностью "Арком"

заинтересованное лицо Северо-Западная электронная таможня,

о признании недействительными решений от 26.12.2020 № РКТ-10228000-20/000265, № РКТ-10228000-20/000266 о классификации товара в соответствие с ТН ВЭД ЕАЭС

при участии

от заявителя - ФИО1, по доверенности от 11.06.2021 б/н, ФИО2, по доверенности от 12.07.2021 № 24/07, ФИО3, по доверенности от 04.02.2021 № 111/04,

от заинтересованного лица ФИО4, по доверенности от 20.07.2021 № 03-38/11681, ФИО5, по доверенности от 29.01.2021 № 03-38/01132,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Арком" (далее - заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Северо-Западной электронной таможни от 26.12.2020 № РКТ-10228000-20/000265, № РКТ-10228000-20/000266 о классификации товара в соответствие с ТН ВЭД ЕАЭС.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, обеспечили явку своих представителей.

Суд, в порядке ст. 137 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации (далее - АПК РФ), признал дело подготовленным к судебному разбирательству и в отсутствие возражений сторон перешел к рассмотрению дела по существу.

Таможней заявлено ходатайство об отложении судебного разбирательства для ознакомлении с представленными Обществом доказательствами и подготовки позиции. Судом заявленное ходатайство отклонено, поскольку все дополнительные доказательства были направлены в таможенный орган по электронной почте 18.07.2021 и у таможенного органа было достаточно времени для ознакомления.

Таможней заявлено ходатайство о вызове в судебное заседание в качестве специалиста эксперта ЭКС ЦЭКТУ ФИО6. Судом заявленное ходатайство отклонено поскольку заключения указанного эксперта приобщены к материалам дела и надобность в дополнительных пояснениях специалиста отсутствует.

Рассмотрев материалы дела, оценив доводы заявителя, относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

24.12.2020 заявитель на Северо-Западный таможенный пост (центр электронного декларирования) Северо-Западной электронной таможни подал декларацию на товары № 10228010/241220/0137372 с целью помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления следующих товаров (далее – спорные товары):

- товар № 1: ирригаторы стоматологические торговой марки Waterpik для полости рта с принадлежностями моделей WP-70EU, WP-100EU, WP-260EU, WP-300EU, WP-450EU, WP-462EU, WP-660EU, WP-672EU. Представляют собой устройства для лечения, профилактики, для массажа десен и языка, чистки полости рта, с встроенным электродвигателем для нагнетания давления жидкости от электросети. Принадлежности: наконечники для ирригаторов WP-450EU Код ОКПД 2 - 32.50.21.112, производитель: PROVIDENCE ENTERPRISE (GANZHOU) CO., LTD;

- товар № 2: запасные части для ирригаторов стоматологических для полости рта торговой марки Waterpik: запасная ручка для ирригатора WP-70EU, модель: WP-60/70 HANDLE/HOSE, производитель: PROVIDENCE ENTERPRISE (GANZHOU) CO., LTD.

Спорные товары были классифицированы заявителем в товарной подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС 9019 10 900 9 (ставка ввозной таможенной пошлины – 0%): «устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей; аппаратура для озоновой, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания или прочая терапевтическая дыхательная аппаратура: - устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей: -- прочие: --- прочие».

26.12.2020 Северо-Западной электронной таможней (далее – таможня) были приняты оспариваемые решения о классификации, которыми товар № 1 отнесен в товарную субпозицию ТН ВЭД ЕАЭС 8509 80 000 0 (ставка ввозной таможенной пошлины – 5%): «машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508: - приборы прочие»; товар № 2 отнесен в товарную субпозицию ТН ВЭД ЕАЭС 8509 90 000 0 (ставка ввозной таможенной пошлины – 5%): «машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508: - части».

Заявитель не согласился с принятыми таможней решениями и, посчитав их несоответствующими действующему законодательству и нарушающими его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности, обратился в суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 3 статьи 201 АПК РФ, ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушением их изданием прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 20 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС) товары при их таможенном декларировании подлежат классификации по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (далее - ТН ВЭД).

Классификация товаров по ТН ВЭД осуществляется согласно Основным правилам интерпретации ТН ВЭД (далее – ОПИ), утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54.

Согласно пункту 6 Решения Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 № 522 «О Положении о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров» ОПИ применяются единообразно и последовательно:

ОПИ 1 применяется в первую очередь;

ОПИ 2 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1;

ОПИ 3 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1 или ОПИ 2;

ОПИ 4 применяется в случае невозможности классификации товара в соответствии с ОПИ 1, ОПИ 2 или ОПИ 3;

ОПИ 5 применяется при необходимости после применения иного ОПИ;

ОПИ 6 применяется при необходимости определения кода субпозиции (подсубпозиции).

Согласно пункту 7.2. названного Решения Комиссии Таможенного союза определение субпозиции (подсубпозиции) на основании ОПИ 6 и с помощью ОПИ 1 - ОПИ 5, применяемых в порядке, установленном пунктом 6 настоящего Положения, путем замены в текстах ОПИ 1 - ОПИ 4 термина «товарная позиция» термином «субпозиция» («подсубпозиция») в соответствующем числе и падеже, если товарная позиция, определенная в соответствии с подпунктом 7.1 настоящего Положения, имеет подчиненные субпозиции (подсубпозиции):

определение однодефисной субпозиции (подсубпозиции) в рамках данной товарной позиции;

определение двухдефисной субпозиции (подсубпозиции) в рамках данной однодефисной субпозиции (подсубпозиции);

определение трехдефисной подсубпозиции в рамках данной двухдефисной субпозиции (подсубпозиции);

и так далее до достижения необходимого уровня классификации.

Согласно ОПИ 1 названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам и, если такими текстами не предусмотрено иное, в соответствии со следующими положениями:

Из правила ОПИ 6 следует, что для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное.

В целях обеспечения единообразия интерпретации и применения ТН ВЭД подготовлены Пояснения, которые содержат толкования позиций номенклатуры, термины, краткие описания товаров и областей их возможного применения, классификационные признаки и конкретные перечни товаров, включаемых или исключаемых из тех или иных позиций, методы определения различных параметров товаров и другую информацию, необходимую для однозначного отнесения конкретного товара к определенной позиции ТН ВЭД.

В силу части 4 статьи 19 ТК ЕАЭС Пояснения к Товарной номенклатуре принимаются Комиссией (Евразийская экономическая комиссия) и применяются в целях обеспечения единообразной интерпретации Гармонизированной системы описания и кодирования товаров.

Согласно разъяснений, содержащихся в пункте 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 20.11.2019 №49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза», суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании пункта 6 статьи 21, пунктов 1 и 2 статьи 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Таким образом, для правильности классификации товаров по ТН ВЭД необходимо установить характеристики товара как с точки зрения его состава и функциональных особенностей, так и назначения, и затем соотнести их с текстом соответствующей товарной позиции с учетом Примечаний и Пояснений к ТН ВЭД.

Согласно тексту товарной позиции 8509 ТН ВЭД в ней классифицируются машины электромеханические бытовые со встроенным электродвигателем, кроме пылесосов товарной позиции 8508.

В соответствии с Примечанием 4 к группе 85 ТН ВЭД в товарную позицию 8509 включаются только следующие виды электромеханических машин, обычно используемых в домашнем обиходе:

(а) полотеры, измельчители пищевых продуктов, миксеры и соковыжималки для фруктов или овощей, имеющие любую массу;

(б) другие машины массой не более 20 кг.

Согласно Пояснениям к разделу XVI ТН ВЭД (Общие положения. Раздел I Общее содержание данного раздела. Пункт А) при условии соблюдения некоторых исключений, приведенных в примечаниях к данному разделу и группам 84 и 85, и, кроме товаров, более конкретно поименованных в других разделах, данный раздел охватывает все механическое и электротехническое оборудование, механизмы, установки, аппараты и устройства и их части, а также определенные аппараты и установки, не являющиеся ни механическими, ни электрическими (такие как котлы и котельные, фильтрационные установки и пр.), и части таких устройств и установок.

В данный раздел не включаются:

(а) катушки, шпули, бобины, гильзы и пр., выполненные из любого материала (классифицируемые в соответствии с материалом, из которого они изготовлены). Однако ткацкие навои не должны рассматриваться в качестве бобин, шпуль или аналогичных носителей и включаются в товарную позицию 8448;

(б) части общего назначения, описанные в примечании 2 к разделу XV, такие как проволока, цепи, болты, винты и пружины из черных металлов (товарная позиция 7312, 7315, 7318 или 7320), и аналогичные изделия из других недрагоценных металлов (группы 74 - 76 и 78 - 81), замки товарной позиции 8301, крепежная арматура и фурнитура для дверей, окон и т.п. товарной позиции 8302. Аналогичные товары из пластмасс также не включаются в данный раздел, а включаются в группу 39;

(в) сменные инструменты товарной позиции 8207; другие аналогичные сменные инструменты классифицируются в соответствии с материалом, из которого изготовлена их рабочая часть (например, в группе 40 (резина), в группе 42 (кожа), в группе 43 (мех), в группе 45 (пробка) или в группе 59 (текстильные материалы), или в товарной позиции 6804 (абразивы и пр.), или в товарной позиции 6909 (керамика) и пр.);

(г) другие изделия группы 82 (например, инструменты, наконечники инструментов, ножи, режущие лезвия, неэлектрические машинки для стрижки волос и определенные механические устройства для домашнего пользования) и изделия группы 83;

(д) изделия раздела XVII;

(е) изделия раздела XVIII;

(ж) оружие и боеприпасы (группа 93);

(з) оборудование и устройства, имеющие характер игрушек, игр или спортивного инвентаря, и их идентифицируемые части и принадлежности (включая неэлектрические двигатели, но исключая насосы жидкостные и оборудование для фильтрования или очистки жидкостей или газов, которое включается в товарную позицию 8413 или 8421, соответственно, и также исключая электродвигатели, электрические трансформаторы и устройства дистанционного радиоуправления, которые входят в товарную позицию 8501, 8504 или 8526, соответственно), которые пригодны для использования исключительно или главным образом в игрушках, играх или спортивном инвентаре (группа 95);

(и) щетки, используемые как части машин (товарная позиция 9603).

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 8509 ТН ВЭД в данную товарную позицию включаются те виды бытовых машин, в которые встроен электродвигатель. Термин «бытовые машины» в данной товарной позиции означает устройства, обычно применяемые в быту. Эти машины идентифицируются в соответствии с типом по одному или нескольким параметрам, таким как габариты, тип конструкции, производительность, рабочий объем. Критерием для этих параметров служит то, что устройства, указанные в данной товарной позиции, не должны эксплуатироваться на уровне, превышающем чисто бытовые потребности.

При условии соблюдения исключений и в соответствующих случаях ограничений по массе, приведенных в примечании 4 к данной группе, в данную товарную позицию включаются устройства, которые отвечают вышеуказанным критериям. В данную товарную позицию не включаются машины с приводом от автономного электродвигателя (независимо от того, осуществляется он через гибкий вал, ремни передачи или другие средства передачи или нет) и устройства, которые, хотя они схожи по конструкции и применению, явно предназначены исключительно для промышленных целей (например, в пищевой промышленности, при очистке труб, очистке машин и очистке дорог); такие машины, как правило, включаются в товарную позицию 8210 или в группу 84.

Машины данной товарной позиции бывают двух видов (см. примечание 4 к данной группе):

(А) Ограниченная категория изделий рассматривается в данной товарной позиции независимо от их массы.

К этой категории относятся только:

(1) Полотеры (независимо от того, имеют они приспособление для натирания полов воском или нет, и независимо от того, имеют ли они нагревательный элемент для растапливания воска или нет).

(2) Измельчители пищевых продуктов и миксеры, например: измельчители мяса, рыбы, овощей или фруктов; многоцелевые измельчители (для кофе, риса, ячменя, дробленого гороха и т.д.); молочные шейкеры; миксеры для мороженого; миксеры для шербета; приспособления для замеса теста; взбиватели для майонеза; другие аналогичные измельчители и миксеры (включая такие, которые при смене деталей могут также применяться для резки или других манипуляций).

(3) Соковыжималки для фруктов или овощей.

(Б) Неограниченная категория изделий рассматривается в данной товарной позиции при условии, что их масса 20 кг или менее.

К этой категории относятся, inter alia:

(1) Устройства для мытья, циклевания или снятия нанесенных слоев с полов, а также устройства для вакуумного удаления грязной воды или мыльной пены после мытья полов.

(2) Устройства для разбрызгивания полировочного материала на полы перед полировкой. Как правило, в них имеются нагревательные элементы для расплавления воска.

(3) Утилизаторы кухонных отходов. Эти устройства предназначены для закрепления на кухонной раковине и применяются для перемалывания кухонных отходов.

(4) Устройства для очистки, измельчения, резки и т.д. картофеля или других овощей.

(5) Ломтерезки всех видов (например, для мяса, колбас, бекона, сыра, хлеба, фруктов или овощей).

(6) Точильные и чистильные устройства для ножей.

(7) Электрические зубные щетки.

(8) Увлажнители и осушители воздуха.

Согласно примечанию 3 к разделу XVI ТН ВЭД комбинированные машины, состоящие из двух или более машин, соединенных вместе для образования единого целого, и другие машины, предназначенные для выполнения двух или более взаимодополняющих или не связанных между собой функций, должны классифицироваться как состоящие только из того компонента или являющиеся той машиной, которая выполняет основную функцию, если в контексте не оговорено иное.

Согласно Пояснениям к разделу XVI ТН ВЭД (Общие положения. Раздел VI Многофункциональные машины и комбинированные машины) в общем многофункциональные машины классифицируются по основной функции этой машины.

Если невозможно определить основную функцию и если, как предусмотрено в примечании 3 к данному разделу, в контексте не оговорено иное, следует применять Правило 3 (в) Основных правил интерпретации Номенклатуры (Пояснениям к разделу XVI ТН ВЭД (Общие положения. Раздел VI Многофункциональные машины и комбинированные машины).

Таким образом, для отнесения товара в товарную позицию 8509 ТН ВЭД таможня должна доказать, что этот товар отвечает совокупности следующих классификационных признаков:

- не должен быть более конкретно поименован в других разделах ТН ВЭД;

- не должен эксплуатироваться на уровне, превышающем чисто бытовые потребности;

- не должен исключаться примечанием 1 к разделу XVI ТН ВЭД, примечанием 1 к группе 85 ТН ВЭД и Пояснениями к разделу XVI ТН ВЭД;

- является электромеханическим и имеет встроенный электродвигатель;

- масса должна составлять не более 20 кг;

- если товар является многофункциональным, то товарная позиция 8509 ТН ВЭД должна отражать основную функцию такого товара. Если основную функцию определить невозможно, то товарная позиция 8509 ТН ВЭД согласно Правилу 3 (в) ОПИ должна быть последней в порядке возрастания.

Вместе с тем, таможня не доказала, что спорные товары соответствуют совокупности названных классификационных признаков.

Как следует из регистрационных удостоверений Росздравнадзора от 17.01.2020 № ФСЗ 2008/00035, ФСЗ 2008/01051, от 18.02.2020 № РЗН 2016/2020, от 08.04.2020 №№ ФСЗ 2012/12088, спорные товары являются медицинскими изделиями.

Согласно инструкциям по применению, спорные товары предназначены для массажа тканей десен, удаления зубного налета и улучшения здоровья десен. Они обеспечивают уникальное сочетание давления и пульсации воды для очистки промежутков между зубами и десневых карманов, удаление вредных бактерий и налета. Мощный пульсирующий напор воды осуществляет массаж тканей десен, смывает остатки пищи.

В письме производителя спорных товаров от 14.06.2021 указан механизм действия спорных товаров, согласно которому товары разработаны для обеспечения специального сочетания и давления, создающего фазы компрессии и декомпрессии (гидротерапию). Таким образом, товары оказывают массирующее воздействие, которое помогает крови поступать в область пораженной десны и тем самым способствуют процессу вылечивания. Также изделие позволяет жидкости попадать под десневой край (субгингивально) и между зубами (интердентально). Доступ в субгингивальные и интердентальные области создает эффективный механизм для применения противомикробных и лекарственных препаратов.

В данном письме также указано, что спорные товары обладают важными лечебными эффектами, способствующими укреплению здоровью полости рта, в т.ч.:

- удаление зубного налета с зубов и десневых тканей;

- снижение пародонтальной инфекции – гингивита;

- улучшение кровоснабжения с помощью гидротерапевтического массажа;

- применение противомикробных и других лекарственных препаратов.

Согласно заключению экспертов от 21.06.2021 № 1243/21-НЭ спорные товары используется обычно в следующих целях:

- для гидромассажа десен в целях улучшения кровообращения в мягких тканях, предупреждающих гингивит и пародонтит, а также другие заболевания слизистой оболочки полости рта (стоматит, кандидоз, глоссит);

- для очищения зубов и десен с помощью воды или специальных лечебно-профилактических составов;

- для эффективной очистка языка от скопившегося налета специальной насадкой;

- для ухода за ортодонтическими и ортопедическими конструкциями, которые нуждаются в тщательном очищении, т.к. накапливают на себе множество бактерий.

Состав, конструктивное исполнение и комплектация исследуемых ирригаторов призваны создать пульсирующий поток воды и вывести его через специальный наконечник под регулируемым давлением для осуществления микрогидроударов.

Микрогидроудары ирригатора представляют собой механическое пульсирующее поступательное внешнее воздействие на ткани полости рта (десневые ткани) в виде гидродавления, вибрации, проводимых через водную среду.

Микрогидроудары, в первую очередь, по своему техническому процессу возникновения и воздействия оказывают массажное внешнее воздействие, обеспечивающее гидромассаж тканей полости рта, с последующим (сопутствующим) очищающим воздействием на полость рта, зубодесневые каналы и т.д.

Основной функцией исследуемых ирригаторов является массаж десен под воздействием воды, распределяемой через наконечники.

В письме Некоммерческого партнерства «Союз частых стоматологов Санкт-Петербурга» от 10.10.2013 указано, что основной функцией спорных товаров является гидромассаж, т.е. пульсирующее воздействие струи жидкости (воды, лекарства) на полость рта пациента. В результате гидромассажа ускоряется и расширяется по области воздействия капиллярный кровоток десен, что создает лечебный эффект при лечении пародонта, гингивита.

В данном письме, а также в письме от 06.06.2013 № 9 также отмечено, что спорные товары предназначены и широко применяются врачами-стоматологами Санкт-Петербурга и Ленинградской области для профилактики и лечения гингивита, пародонтита, пародонтоза и других сопутствующих заболеваний.

Из этих же писем следует, что многие стоматологические клиники (ООО «Лавдент», ООО «Райден», ООО «СолоДент-Плюс», ООО «Азбука здоровья», ООО «ДК.ДЕНТ ЦЕНТР», ООО «Аэлита-дентал», ООО «МК Дент» и др.) используют ирригаторы в клинических условиях.

В заключении специалиста ГАУЗ СО «СП № 12» отмечено, что спорные товары применяются в медицинских целях отдельно или в сочетании с лекарственными растворами по назначению врача-стоматолога, и предназначены производителем для профилактики, комплексного лечения и медицинской реабилитации воспалительных заболеваний полости рта, восстановления физиологических функция организма человека.

Согласно инструкциям по применению спорные товары используются исключительно в соответствии с рекомендациями зубного врача. Тот же вывод следует из заключения специалиста ГАУЗ СО «СП № 12».

Таким образом, спорные товары являются многофункциональными и выполняют функции массажа десен, очищения полости рта, ухода за ортодонтическими и ортопедическими конструкциями. Используются как в домашних, так и в клинических условиях.

При этом принцип работы, конструктивное исполнение и комплектация спорных товаров заключается в создании пульсирующего потока воды и выведения его через специальный наконечник под регулируемым давлением для осуществления микрогидроударов, которые, в первую очередь, оказывают массажное внешнее воздействие, обеспечивающее гидромассаж тканей полости рта, с последующим (сопутствующим) очищающим воздействием на полость рта, зубодесневые каналы.

То есть принцип работы, конструктивное исполнение и комплектация спорных товаров, прежде всего, направлен на обеспечение выполнения функции массажа десен под воздействием воды под давлением, распределяемой через наконечники, в т.ч. в целях лечения гингивита, пародонтита, пародонтоза и других сопутствующих заболеваний.

При таких обстоятельствах является недоказанным вывод таможни о том, что основной функцией спорных товаров является функция чистки полости рта, т.е. функция «зубной щетки», быстрое и качественное очищение полости рта направленной струей жидкости, позволяющее удалить налет, бактерии, предотвращающее воспаление десен и, тем самым, избавляющее от неприятного запаха.

Из представленной таможней распечатки с сайта waterpikrussia.ru не следует, что основной функцией спорных товаров является функция чистки полости рта. Напротив, из данной распечатки видно, что ирригаторы выполняют различные функции, в т.ч. массаж десен.

Кроме того, как пояснил представитель заявителя, данный сайт администрирует заявитель и сведения, размещаемые на нем, носят рекламный и маркетинговый характер, направленный на поиск потенциальных покупателей, а не на их классификацию по ТН ВЭД. В связи с чем сведения, размещенные на данном сайте, не отражают подробные характеристики спорных товаров, необходимых для классификации по ТН ВЭД, в т.ч. не отражают основную функцию. Поскольку реклама направлена, прежде всего, на потребителей - физических лиц, а не врачей-стоматологов, то на сайте более подробно описана функция чистки полости рта, а не массаж десен.

Представленное таможней заключение таможенного эксперта от 24.03.2021 № 12402004/0005939, оформленное по результатам первичной таможенной экспертизы, не содержит в исследовательской части мотивов, по которым эксперт пришел к выводу о том, что основной функцией спорных товаров является очищение полости рта от остатков пищи, зубного налета направленной струей жидкости в домашних условиях (быту).

Заключение таможенного эксперта от 17.05.2021 № 12402004/0008276, оформленное по результатам дополнительной таможенной экспертизы проведено тем же экспертом, ФИО7, и только по документам без проведения каких-либо экспериментов и исследований.

При этом экспертом в качестве обоснования вывода том, что основной функцией спорных товаров является очищение полости рта, указано, что «очищению сопутствует некий массажный эффект, но подобный эффект достигается и при применении обычной зубной щетки, которая при чистке зубов массажирует и десна. Таким образом, представленные для исследования ирригаторы относить к массажным приборам некорректно, т.к. у них иное предназначение».

Вместе с тем, данное обоснование произвольно. В заключении отсутствует мотивы, по которым эксперт пришел к выводу, что при применении обычной зубной щетки достигается такой же массажный эффект, как у спорных товаров. Этот вывод не следует из технической документации на спорные товары, а также не основан на экспериментальных данных (экспертом не проводились какие-либо испытания и эксперименты на предмет выяснения данного вопроса).

Вывод эксперта о том, что представленные для исследования ирригаторы относить к массажным приборам некорректно, т.к. у них иное предназначение, также является немотивированным, и не следует из технической документации.

Кроме того, данный вывод противоречит ранее оформленному этим же экспертом заключению от 24.03.2021 № 12402004/0005939, в котором эксперт указал, что спорные товары предназначены для промывания полости рта с целью профилактики кариеса и заболеваний пародонта, а также для массажа тканей десен, удаления остатков пищи, зубного налета, вредных бактерий, ухода за коронками, имплантатами, мостовидными протезами, брекет-системами, для устранения кровоточивости десен и восстановления в них кровотока.

Следовательно, эксперт указывает, что спорные товары являются многофункциональными и одной из функцией является функция массажа тканей десен, однако в имеющихся исследовательской и мотивационной части заключений не содержится подробного и надлежащего исследования, которое позволило бы прийти к выводу о том, что именно функция очищения полости рта является основной.

Кроме того, ни при проведении первичной таможенной экспертизы, ни при проведении дополнительной экспертизы, эксперт не проводил исследований о возможном использовании ирригаторов в стоматологии для профилактики и лечения гингивита, пародонтита, пародонтоза и других сопутствующих заболеваний.

При таких обстоятельствах названные заключения таможенного эксперта не подтверждают позицию таможни о том, что основной функцией спорных товаров является чистка полости рта.

Довод таможни о том, что спорные товары не предназначены исключительно для массажа тела (в частности, десен), а функция массажа в любом случае сопровождает функцию чистки зубов, межзубных пространств и десневых карманов, а также коронок, имплантатов, брекетов и иных конструкций, также не подтверждает то, что основной функцией спорных товаров является чистка полости рта.

При этом справедливо и обратное утверждение: при выполнении массажа десен в любом случае опосредованно выполняется функция чистки полости рта.

Данный довод таможни доказывает лишь многофункциональность спорных товаров, а не их основную функцию.

Кроме того, в представленной таможней распечатке сайта waterpikrussia.ru указано, что, несмотря на обилие режимов, ирригаторы не способны заменить использование зубной щетки.

Данное обстоятельство доказывает, что спорные товары не способны полноценно выполнить функцию чистки полости рта, как это делает зубная щетка. Функция чистки полости рта выполняется в комплексе с зубной щеткой.

Ссылка таможни на то, что в товарную позицию 8509 ТН ВЭД включаются электрические зубные щетки, не доказывает необходимость классификации спорных товаров в этой же товарной позиции.

Спорные товары по своей основной функции, принципу работы, конструктивному исполнению и комплектации не являются электрическими зубными щетками.

Функция, которую выполняют электрические зубные щетки (чиста зубов), является лишь одной из функций спорных товаров. При этом таможня не представила доказательств того, что такие зубные щетки имеют своей основной функцией массаж десен.

Довод таможни о том, что вместо воды могут использоваться специальные лечебные растворы, что не нацелено на обеспечение массажной функции, произволен и является собственным субъективным суждением таможни, не основанном на имеющихся в деле доказательствах.

Таможня не доказала, что специальные лечебные растворы применяются только в целях чистки полости рта и не применяются для массажа десен в целях лечения гингивита, пародонтита, пародонтоза и других сопутствующих заболеваний. Кроме того, из заключения специалиста ГАУЗ СО «СП № 12» прямо следует, лечебные растворы могут применяться в медицинских целях.

Из изложенного следует, что выводы таможни об основной функции и характеристиках спорных товаров основаны лишь на отдельных признаках товаров и сделаны по результатам выборочной оценки доказательств без учета их оценки в совокупности.

Из материалов дела также следует, что спорные товары используются медицинскими учреждениями в клинических условиях для лечения гингивита, пародонтита, пародонтоза и других сопутствующих заболеваний, т.е. сфера использования спорных товаров не ограничивается домашними условиями. При этом в домашних условиях спорные товары не могут использоваться свободно: их использование возможно исключительно в соответствии с рекомендациями зубного врача после обучения применению и подбора пульсирующей струи.

Данные обстоятельства свидетельствует о том, что спорные товары эксплуатируются на уровне, превышающем чисто бытовые потребности.

Более того, следует отметить, что само по себе использование товара в домашних условиях не является основанием для его отнесения к бытовому товару товарной позиции 8509 ТН ВЭД.

Иной подход приводил бы к тому, что не учитывалось бы назначение товаров и Пояснения к разделу XVI ТН ВЭД (Общие положения. Раздел I Общее содержание данного раздела. Пункт А), согласно которому товары, более конкретно поименованные в других разделах, не подлежат классификации в позиции 8509.

Например, тонометры (приборы для измерения кровяного давления) и ингаляторы (приборы для аэрозольной терапии) также используются в домашних условиях, но они отнесены соответственно к товарной позиции 9018 и 9019 ТН ВЭД, поскольку с учетом их назначения они более конкретно описаны в этих позициях.

Согласно тексту товарной позиции 9019 ТН ВЭД, к которой заявитель отнес спорные товары, в данной позиции классифицируются «устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей; аппаратура для озоновой, кислородной и аэрозольной терапии, искусственного дыхания или прочая терапевтическая дыхательная аппаратура: - устройства для механотерапии; аппараты массажные; аппаратура для психологических тестов для определения способностей:».

В соответствии с Пояснениями к товарной позиции 9019 ТН ВЭД (раздел II «Массажные аппараты») аппараты для массажа частей тела (живота, ступней, ног, спины, рук от кисти до плеча, кисти, лица и т.д.) обычно работают за счет трения, вибрации и т.д. Они могут иметь ручной или силовой привод либо принадлежать электромеханическому типу с двигателем, встроенным в рабочее устройство (вибромассажные приспособления). Особенно последний тип может содержать сменные дополнительные приспособления (обычно из резины), позволяющие применять разные способы воздействия (щетки, губки, плоские или зубчатые диски и т.д.).

К данной категории аппаратов относятся простые резиновые валики или аналогичные массажные приспособления. В нее включаются также гидромассажные приспособления для общего или частичного массажа тела под действием воды или смеси воды и воздуха под давлением. Примерами таких устройств являются укомплектованные массажные ванны, снабженные насосами, турбинами или воздуходувками, трубопроводами, устройствами управления и всей необходимой арматурой; устройства для массажа груди под действием воды, распределяемой через ряд небольших наконечников, установленных внутри формы, расположенной над грудью и вращающейся от струи воды, вводимой через гибкую трубку.

Следующие аппараты также рассматриваются как массажные в пределах данной товарной позиции: матрацы, предназначенные для профилактики или лечения пролежней за счет постоянного изменения мест, на которые опирается тело пациента, а также за счет осуществления поверхностного массажного воздействия на ткани, подверженные омертвению.

В соответствии с Примечанием 3 к группе 90 ТН ВЭД положения примечания 3 к разделу XVI применимы также к данной группе (комбинированные машины, состоящие из двух или более машин, соединенных вместе для образования единого целого, и другие машины, предназначенные для выполнения двух или более взаимодополняющих или не связанных между собой функций, должны классифицироваться как состоящие только из того компонента или являющиеся той машиной, которая выполняет основную функцию, если в контексте не оговорено иное).

Согласно Пояснениям к разделу XVIII ТН ВЭД (Общие положения. IV Многофункциональные или комбинированные машины, устройства и т.д.; функциональные блоки), как правило, многофункциональные машины классифицируются по основной функции этой машины.

Многофункциональные машины способны выполнять различные операции.

Если невозможно определить основную функцию и если, как предусмотрено в примечании 3 к разделу XVI, в контексте не оговорено иное, следует применять Правило 3 (в) Основных правил интерпретации Номенклатуры.

Примечанием к группе 90 ТН ВЭД электромеханические бытовые машины товарной позиции 8509 не исключены из данной группы.

При этом примечанием 1 (м) к разделу XVI ТН ВЭД изделия группы 90 исключены из данного раздела. Пояснениями к разделу XVI ТН ВЭД (Общие положения. Раздел I Общее содержание данного раздела) изделия раздела XVIII, куда входит группа 90, также исключены из данного раздела.

Поскольку спорные товары являются многофункциональными товарами, основной функцией которых является массаж десен под действием воды под давлением, распределяемой через наконечники, то в силу приведенных норм права описание спорных товаров наиболее конкретно отражено в товарной позиции 9019 ТН ВЭД, а не в товарной позиции 8509 ТН ВЭД.

Кроме того, таможня не доказала соответствие спорных товаров иным классификационным признакам товарной позиции 8509 ТН ВЭД, в т.ч. не доказала, что товары не эксплуатируются на уровне, превышающем чисто бытовые потребности, таможня также не учла, что примечанием 1 к разделу XVI ТН ВЭД и Пояснениями к разделу XVI ТН ВЭД массажные аппараты исключены из товарной позиции 8509 ТН ВЭД.

Из всего изложенного следует, что таможня не установила наличия таких свойств спорных товаров, которые не позволяют классифицировать их в товарной позиции 9019 ТН ВЭД. В связи с чем правомерность классификации спорных товаров в товарной позиции 8509 ТН ВЭД таможней не доказана.

Поскольку таможня не доказала, что спорный товар № 1 (стоматологические ирригаторы) подлежит классификации в товарной позиции 8509 ТН ВЭД, то спорный товар № 2 (запасные ручки для ирригаторов) также не может быть классифицирован как часть электромеханических бытовых устройств товарной позиции 8509 ТН ВЭД.

Суд отмечает также следующее.

В соответствии с примечанием 3 к группе 90 ТН ВЭД, примечанием 3 к разделу XVI комбинированные машины, состоящие из двух или более машин, соединенных вместе для образования единого целого, и другие машины, предназначенные для выполнения двух или более взаимодополняющих или не связанных между собой функций, должны классифицироваться как состоящие только из того компонента или являющиеся той машиной, которая выполняет основную функцию, если в контексте не оговорено иное.

Согласно Пояснениям к разделу XVI ТН ВЭД Пояснениям к разделу XVI ТН ВЭД (Общие положения. Раздел VI Многофункциональные машины и комбинированные машины) и Пояснениям к разделу XVIII ТН ВЭД (Общие положения. IV Многофункциональные или комбинированные машины, устройства и т.д.; функциональные блоки), как правило, многофункциональные машины классифицируются по основной функции этой машины.

Многофункциональные машины способны выполнять различные операции.

Если невозможно определить основную функцию и если, как предусмотрено в примечании 3 к разделу XVI, в контексте не оговорено иное, следует применять Правило 3 (в) Основных правил интерпретации Номенклатуры.

Согласно Правилу 3 (в) ОПИ ТН ВЭД товары, классификация которых не может быть осуществлена в соответствии с положениями Правила 3 (а) или 3 (б), должны классифицироваться в товарной позиции, последней в порядке возрастания кодов среди товарных позиций, в равной степени приемлемых для рассмотрения при классификации данных товаров.

Таким образом, даже если бы невозможно было установить основную функцию спорных товаров, то согласно Правилу 3 (в) ОПИ спорные товары подлежали классификации в товарной позиции 9019 ТН ВЭД как товарной позиции, последней в порядке возрастания.

Ссылка таможни на решения по классификации от 05.08.2019 № DEBTI27221/19-1 и от 09.09.2019№ DEBTI26659/19-1, принятые в Европейском Союзе, не опровергают довод заявитель об основной функции спорных товаров и, кроме того, не доказывают правомерность их классификации в товарной позиции 8509 ТН ВЭД.

В соответствии с пунктом 22 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» участники внешнеэкономической деятельности и таможенные органы вправе ссылаться на международную практику классификации ввезенных товаров в странах, использующих Гармонизированную систему, в подтверждение которой представлять суду классификационные решения, принятые таможенными органами других стран и международными организациями, содержащие аргументацию классификации и иные подобные доказательства.

Вместе с тем, решения, на которые ссылается таможня, вынесены в отношении иных товаров и не относимы к спорным. При этом таможня не доказала, что товары по данным решениям имеют такие же характеристики и предназначены для выполнения тех же функций, что и спорные товары, в т.ч. функцию массажа десен.

Кроме того, данные решения не содержат аргументацию классификации, что не позволяет проверить достоверность выводов таможенных органов, принявших данные решения. Данные решения участниками внешнеэкономической деятельности не оспаривались и, как следствие, не оценивались судом на предмет их правомерности.

При этом в иных странах, в частности, США спорные товары классифицируются по иному коду, чем 8509 ТН ВЭД.

Дополнительно следует отметить, что в Российской Федерации нет действующих предварительных решений, подтверждающих позицию таможни.

Из национальной практики таможенного декларирования, напротив, следует, что другие таможенные органы Российской Федерации классифицируют аналогичные товары в товарной позиции 9019 ТН ВЭД (напр., товары, ввезены ООО «Фирма консалтинг и коммерция», АО «Альфа-Медика», ООО «Сиэс Медика», ООО «Новгодент Интернешнл»). Данное обстоятельство таможней не опровергнуто.

При таких обстоятельствах приведенные таможней решения Европейского Союза не относятся к спорным товарам, не содержат аргументацию классификации, а также не подтверждают единообразную международную и национальную практику классификации стоматологических ирригаторов в товарной позиции 8509 ТН ВЭД.

Суд также учитывает, что в 2013 году в рамках дела № А52-2583/2013 уже рассматривался спор о классификации ввозимых заявителем ирригаторов и принадлежностей, идентичных спорным.

Как на момент рассмотрения дела № А52-2583/2013, так и на момент декларирования спорных товаров по настоящему делу, тексты товарных позиций и субпозиций, содержание Пояснений к ТН ВЭД, а также содержание основных правил интерпретации одинаковы; характеристики ирригаторов не изменились, что подтверждается письмом компании Water Pik, Inc от 21.03.2019; решения и разъяснениях по классификации данных видов товаров, в соответствии с пунктом 6 статьи 21 ТК ЕАЭС и статьей 22 ТК ЕАЭС не принимались.

Соответственно при принятии оспариваемых решений действовали те же правила классификации в отношении спорных товаров, что и в 2013 году.

В соответствии с частью 1 статьи 254 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» деятельность таможенных органов основана в том числе на принципах законности, ясности, предсказуемости, гласности действий должностных лиц таможенных органов, понятности требований таможенных органов, единообразия правоприменительной практики при проведении таможенного контроля и совершении таможенных операций.

Классификация одних и тех же товаров по ТН ВЭД должна носить объективный, предсказуемый и прозрачный характер, и не может различаться в зависимости от времени ввоза товаров, товарной партии или таможенного органа, в котором осуществляется декларирование.

Следовательно, решения таможенных органов, в том числе решения о классификации товаров по ТН ВЭД, должны приниматься с учетом указанных принципов. Это означает, что, если ранее таможенные органы классифицировали товары по одному коду, а спустя продолжительное время при том же содержании норм права и характеристиках товаров принимают иное решение, то таможенные органы тем самым нарушают не только указанные принципы таможенного права, но и общеправовой принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, предполагающего недопустимость произвольного изменения таможенными органами устоявшейся правоприменительной практики по классификации товаров (постановление Конституционного Суда РФ от 28.11.2017 № 34-П).

Заявитель при определении кода ТН ВЭД спорных товаров действовал добросовестно, исходя из позиции, сформированной по делу № А52-2583/2013, и устоявшейся с 2013 года правоприменительной практики классификации.

При таких обстоятельствах оспариваемые решения таможни фактически направлены на преодоление ранее сформированной позиции арбитражных судов и устоявшейся правоприменительной практики по классификации спорных товаров, которой таможенные органы, как и заявитель следовал с 2013 года, и, как следствие, нарушают принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, при этом возлагая на заявителя негативные последствия в виде обязанности по уплате таможенной пошлине по более высокой ставке.

Данные действия в рамках рассматриваемой ситуации со стороны таможни являются недопустимым отступлением от принципа правовой определённости, не отвечают требованиям справедливости и соразмерности, как следствие, приводят к нарушению прав и законных интересов в предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, исследовав и оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся доказательства по делу, считает, что таможенным органом не представлено доказательств в обоснование классификации спорных товаров в товарных позициях по коду 8509 80 000 0 и 8509 90 000 0 ТН ВЭД.

При таких обстоятельствах, суд считает оспариваемые решения таможни о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД не соответствующими требованиям таможенного законодательства, необоснованными и нарушающими права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Согласно ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины, понесенные заявителем при обращении в суд, в сумме 6 000 руб. относятся на таможенный орган и взыскиваются в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

Признать недействительными решения Северо-Западной электронной таможни от 26.12.2020 № РКТ-10228000-20/000265, № 10228000-20/000266 о классификации товара в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС.

Взыскать с Северо-Западной электронной таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Арком» 6 000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.

Судья Захаров В.В.