Решение от 18 сентября 2024 г. по делу № А56-48391/2024

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

191124, Санкт-Петербург, ул. Смольного, д.6

http://www.spb.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А56-48391/2024
19 сентября 2024 года
г.Санкт-Петербург



Резолютивная часть решения объявлена 12 сентября 2024 года. Полный текст решения изготовлен 19 сентября 2024 года.


Арбитражный суд  города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

в составе: судьи Сундеева М.В.,


при ведении протокола судебного заседания секретарем Дидык А.О.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

Заявитель: общество с ограниченной ответственностью "Строй прогресс"

Заинтересованное лицо: МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу

О признании незаконным решения № 20078 от 18.12.2023


при участии

от заявителя  - представителя ФИО1, по доверенности от 15.04.2024,

от заинтересованного лица – представителя ФИО2, по доверенности от 26.02.2024, представителя ФИО3, по доверенности от 09.01.2024. 



установил:

заявитель - общество с ограниченной ответственностью "Строй прогресс" обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением к заинтересованному лицу  - МИФНС России №18 по Санкт-Петербургу о признании незаконным решения № 20078 от 18.12.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в связи с несоответствием оспариваемого решения положениям Налогового кодекса Российской Федерации, об обязании устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя путём возврата заявителю из бюджета 1 482 227, 14 руб.

Определением от 04.06.2024 заявление принято к производству, назначено судебное заседание.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал заявленные требования в полном объеме, представитель заинтересованного лица возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Как следует из материалов дела, ООО «Строй Прогресс» обжалует решение № 20078 от 18.12.2023, вынесенное на основании Требования об уплате задолженности от 20.11.2023 № 104906, в размере 1 482 339,14 руб., задолженность по НДС в размере 112 руб. подтверждается Обществом, оставшаяся сумма задолженности в размере 1 482 227,14 руб. по налогу на доходы физических лиц не подтверждается Обществом и просит суд признать незаконным решение № 20078 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика плательщика сборов, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от 18.12.2023, в связи с несоответствием оспариваемого решения положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также обязать Инспекцию устранить допущенное нарушение прав и законных интересов заявителя путем возврата заявителю из бюджета 1 482 227,14 руб.

В обоснование заявления общество указывает, что на едином налоговом счете ООО «СтройПрогресс» отражены долги по НДФЛ за 2018 год в сумме, которую налоговая служба взыскала с ООО «СтройПрогресс» путем вынесения Решения № 20078. Согласно данным личного кабинета, вышеуказанная задолженность отражена на основании служебных записок неустановленных лиц, данные записки не являются документом, по которому возможно начисление и учет налоговых платежей, тем более что официальная информация по проведению данных операций не была передана и, соответственно, обсуждена с ООО «СтройПрогресс».

Согласно справки №68325 от 08.06.2023 г, полученной ООО «СтройПрогресс» от МИФНС №18, налоговая задолженность у ООО «СтройПрогресс» отсутствует. Согласно справки №023-228382 от 11.09.2023 г., полученной ООО «СтройПрогресс» от МИФНС №18, по ЕНС ООО «СтройПрогресс» отражено положительное сальдо расчетов с бюджетом в сумме 635 151,31 руб.

 Таким образом, возникновение отрицательного сальдо по ЕНС в период с 08.06.2023 г. (с момента получения справки об отсутствии задолженности №68325), не подтверждается учетными данными, не подтверждено официальными документами, т.е. не соответствует действительности.

В период от получения вышеперечисленных справок и по момент вынесения решения о взыскании средств 18.12.2023 года, ООО «СтройПрогресс» не подавало уточненных и иных деклараций по увеличению налоговых платежей, а так же не получало от налогового органа актов проверок, решений, начислений и прочих документов на увеличении налоговых платежей, т.е. никаких оснований для отражения отрицательного сальдо не возникало.

Указанные обстоятельства послужили заявителю основанием для обращения с настоящим заявлением в суд.

Оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений, действий (бездействий) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц – арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействий) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемое действие (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействия) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в круг обстоятельств, подлежащих установлению по данной категории споров, входят: проверка соответствия оспариваемого акта закону (иному нормативно-правовому акту) и проверка факта нарушения оспариваемым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, факт возложения на заявителя каких-либо обязанностей, факт создания препятствий для осуществления предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством проведения налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Должностные лица налоговых органов самостоятельно определяют перечень контрольных мероприятий, необходимых в каждом конкретном случае возникновения налоговых правонарушений.

На основании пункта 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Согласно пункту 3 данной статьи исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 настоящего Кодекса, нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 или 3.1 статьи 224 настоящего Кодекса, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.Согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета:

- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 230НКРФ;

- расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу пункта 9 статьи 226 НК РФ в редакции, действовавшей в 2018 году, уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускалась. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с. которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Форма документа, содержащего сведения о доходах физических лиц за 2018 год, формат, порядок его заполнения и представления приведены в Приказе ФНС России от 02.10.2018 № ММВ-7-11/566@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц».

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 2018 год, формат, порядок его заполнения и представления утверждены Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядок ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».

В силу пункта 6 статьи 81 НК РФ при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта не отражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном статьей 81 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2018 году) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно пунктам 6 и 14 статьи 78 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2018 году) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Правила, установленные указанной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов и распространяются, в том числе на налоговых агентов, плательщиков страховых взносов.

При этом следует учесть, что подтверждение факта ошибочного перечисления сумм по реквизитам уплаты НДФЛ, как и подтверждение факта излишнего удержания и перечисления НДФЛ, производится на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абзацу 8 пункта 1 статьи 231 Кодекса, а возврат на расчетный счет организации осуществляется с учетом положений абзаца второго пункта 6 статьи 78 Кодекса.

Исходя из правовой позиции, изложенной в ряде актов высших судебных органов, (в том числе Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.201.1 N 17750/10, Определения Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527, от 11.10.2017 N 305-КГ17-6968, от 12.05.2021 N 309-ЭС20-22198), юридические основания для возврата переплаты по итогам финансово-хозяйственной деятельности наступают с даты представления налоговой декларации (расчета) за соответствующий налоговый (расчетный) период, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган.

Кроме того, для достоверного установления разницы, между общей суммой исчисленного и удержанного НДФЛ по каждому работнику и суммой налога, излишне перечисленной в бюджет, а соответственно, сделать вывод о наличии или отсутствии переплаты, возможно только после анализа первичных документов (регистров бухгалтерского учета, платежных документов; карточек счетов 68, 70, 50, подтверждающих дебетовое сальдо по счету 68 за соответствующий период), на основании которых ведутся регистры налогового учета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2018 году) предусмотрена обязанность представления в налоговый орган не только выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период, но и иных документов, подтверждающих излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации. В рассматриваемой ситуации в нарушение абзаца 8 пункта 1 статьи 231 НК РФ заявителем не представлялись доказательства по размеру выплаченного и удержанного в соответствующем периоде дохода, суммах примененных стандартных, социальных и имущественных вычетов в отношении конкретных работников и другие доказательства, подтверждающие переплату налога.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) с 01.01.2023 введена новая форма учета платежей в бюджетную систему Российской Федерации в режиме единого налогового счета (далее - ЕНС), которым предусмотрено обязательное применение организациями и физическими лицами порядка уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) с внедрением сальдированного учета их обязательств перед бюджетной системой.

Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2023 № 263-ФЗ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной налоговой обязанности.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность плательщиков страховых взносов представлять в установленном порядке в налоговые органы расчеты, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ, в редакции, действующей с 01.01.2023, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено формирование одного требования об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо ЕНС. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Требование об уплате задолженности считается исполненным только в случае формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС и его неисполнение в полном объеме в указанный в нем срок является основанием для применения мер принудительного взыскания задолженности в пределах сумм отрицательного сальдо.

Взыскание задолженности с организации производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) -организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В случае изменения размера отрицательного сальдо ЕНС в.реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС.

Согласно данным информационных ресурсов Инспекции ООО «Строй Прогресс» ИНН <***> состоит на учете в Инспекции по адресу Санкт-Петербург г., пр-кт Непокорённых, д. 49, литер А, офис 503. Лицом, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица является ФИО4, генеральный директор. Основной вид деятельности - производство штукатурных работ.

Согласно информационным ресурсам Инспекции ООО «Строй Прогресс» представлены:

- документы, содержащие сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (за 2018 год) и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу в сумме перечисленного налога в размере 4 347 042 руб.

- расчеты сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее - расчет по форме 6-НДФЛ, расчет) за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2018 года, 2018 год с общей суммой исчисленного и удержанного НДФЛ в размере 2 273 820 руб., в том числе: 29.10.2018 за 9 месяцев 2018 года с нулевыми показателями в расчете, 01.04.2019 за 2018 год с суммой НДФЛ за 4 квартал 2018 года в размере 241 923 руб.

Инспекцией Обществу было направлено уведомление о вызове в налоговый орган для дачи пояснений от 11.01.2019 №198 по вопросу расхождений между расчетом 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года и расчетом по страховым взносам (уведомление направлено по почте, в связи с истечением сроков хранения представить почтовый реестр не представляется возможным). Пояснения не представлены.

По состоянию на 01.01.2023 у Общества положительное сальдо по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) составило 2 562 505, 62 руб.

В связи с проведением в 2023 году мероприятий по верификации переплаты по налогу на доходы физических лиц Инспекцией в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) были направлены уведомления о вызове в налоговый орган для дачи пояснений: от 06.03.2023 №4637, от 19.05.2023 №8039, от 23.05.2023 №8170, от 01.06.2023 №8807, от 23.06.2023 №10479, от 03.07.2023 №11559.

Ни руководитель, ни представитель Общества на уведомления о вызове не явились, о причинах неявки не сообщили, о переносе даты явки не оповещали, пояснения на поставленные вопросы также не предоставлены и в письменном виде.

Указанная переплата образовалась вследствие представления Обществом расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года с «нулевыми» показателями (per. № 74645892 от 29.10.2018). Вместе с тем, по данным карточки расчетов с бюджетом Обществом производилась уплата НДФЛ в августе и сентябре 2018 года. Уплата НДФЛ за данный период составила 812 886 рублей.

Кроме того, Обществом были допущены ошибки при заполнении раздела 2 расчета 6-НДФЛ за 12 месяцев 2018 года (peг. № 771402597 от 01.04.2019 г.): не полностью отражены начисления на сумму 840 411 рублей. Однако по данным карточки расчетов с бюджетом за 4 квартал 2018 года переплата по НДФЛ составила 840 411 руб.

Таким образом, у Общества отсутствовали начисления за 2018 год на сумму 1 653 297 руб. (812 886 руб. (9 месяцев 2018 года) +840 411 руб. (за 2018 год)).

В соответствии с выпиской операций по расчетным счетам ПАО «БАНК «САНКТ-ПЕТЕРБУРГ» (БИК 044030790, номер счета 40702810790090000993) - в течение 2018 года проходило перечисление денежных сумм с видом платежа «Зарплата» на сумму 28 238 940,31 руб., с назначением «бюджетные платежи» (НДФЛ) - 4 220 789,07 руб.

Перечисляя денежные средства в бюджет в качестве налога должностные лица Общества знали о необходимости исполнения обязанности налогового агента по перечислению НДФЛ, но не выполняли требования законодательства о налогах и сборах о представлении расчетов по форме 6-НДФЛ с достоверными показателями по начислению сумм налога.

По данным расчета по страховым взносами за 9 месяцев 2018 года - количество физических лиц, с выплат которых начислены страховые взносы, составляет 65 человек. В расчете по 6-НДФЛ за полугодие 2018 года - количество физических лиц, получивших доход - 61 человек, в расчете за 2018 год - 80 человек соответственно.

В расчете по страховым взносам за 9 месяцев 2018 года по строке 030 приложения 1 раздела 1 сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц не соответствует нулевым показателям по строке 020 раздела 1 «сумма начисленного дохода» расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года.

Таким образом, Обществу доначислен НДФЛ за 2018 год в сумме 1 653 297 руб.

Впоследствии Обществом также были представлены уточненные расчеты по 6-НДФЛ за 2021, 2022 гг. на общую сумму налога 909 209 руб. (показатели по уточненным расчетам значительно ниже показателей первичных расчетов). Кроме того, за 1 квартал и полугодие 2023 года Обществом представлены расчеты по форме 6-НДФЛ с «нулевыми» показателями. Однако, по расчетному счету с января по май 2023 года проходит перечисление заработной платы на сумму 1 538 000 руб., налог с данных доходов не уплачен.

Кроме того, в рамках контрольных мероприятий Инспекцией 20.06.2023 года проведен осмотр адреса места нахождения Общества. По результатам осмотра должностные лица Общества не обнаружены, признаки ведения финансово-хозяйственной деятельности не выявлены (протокол осмотра от 20.06.2023 №686).

В связи с наличием отрицательного сальдо Инспекцией в соответствии с положениями ст. 69 НК РФ, ст. 70 НК РФ Обществу направлено требование №104906 об уплате задолженности по состоянию на 20.11.2023 со сроком исполнения до 13.12.2023 в общей сумме 1 484 516,69 руб., в том числе налог на доходы физических лиц в сумме 1 484 404,69 руб., НДС в сумме 112,00 руб. (получено по ТКС 30.11.2023).

В связи с неисполнением Обществом Требования Инспекцией принято решение от 18.12.2023 № 20078 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогового агента в банках, а также электронных денежных средств в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС, сформированной на дату принятия решения о взыскании, в размере 1 482 339,14 рублей. Решение направлено Заявителю по ТКС 18.12.2023, получено 18.12.2023. Денежные средства списаны с расчетного счета Общества 28.03.2024 (741 600,39 руб.), 16.04.2024 (506 448,36 руб.).

В части довода о возврате взысканных денежных средств по решению от 18.12.2023 №20078.

В случае излишнего перечисления налоговым агентом налога на доходы физических лиц в бюджетную систему РФ налоговый агент в порядке ст. 78 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023 года, вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате излишне перечисленной суммы налога на доходы физических лиц с представлением документов; обосновывающих излишнее перечисление соответствующей суммы налога, и уточненного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Возврат переплаты по налогу из бюджета допускается при наличии двух обстоятельств: наличие переплаты в бюджете и соблюдение трехлетнего срока на возврат переплаты, исчисляемого со дня уплаты указанной суммы, либо со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о наличии у него переплаты по налогам.

Институт давности введен законодателем в целях достижения стабильности правопорядка, правовой определенности, устойчивости сложившейся системы правоотношений при юридически обеспеченной возможности сбора и закрепления доказательств (привлечения к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, срока хранения документов, предельного срока налоговой проверки, срока возврата налога в случае его переплаты или необоснованного взыскания и т.д.).

При этом вопрос определения времени, когда плательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности надлежит установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления - налога, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога (Определение ВС РФ от 11.01.2023 N 305-ЭС22-26615 отказано в передаче дела № А40-283207/2021 в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ для пересмотра в порядке кассационного производства данного постановления).

Положительное сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 у Общества составляло 2 562 505,62 руб. О переплате сумм НДФЛ Общество знало, когда перечисляло данные денежные средства в 2018 году без представления соответствующих расчетов с начислениями. В платежных поручениях на перечисление НДФЛ, оформленных в 3-4 квартале 2018 года, было указано назначение платежа «Оплата НДФЛ в бюджет НДС не облагается». Следовательно, Общество осознавало неправомерность своих действий в части нарушения налогового законодательства, что перечисляло НДФЛ в бюджет без указания соответствующих начислений в расчетах по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 год и 2018 год.

Общество знало о переплате по НДФЛ из следующих документов, направленных по ТКС по запросам Общества: акт совместной сверки №02-329215 на 15.12.2022, справка о состоянии расчетов №2019-214841 на 26.12.2019, справка о состоянии расчетов №2020-311787 на 10.12.2020.

Пунктом 79 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган. В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

Таким образом, по доводу о возврате переплаты по НДФЛ Обществом пропущен срок для обращения в суд.

При данных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.


Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

В удовлетворении заявленных требований отказать.


          Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия Решения.


Судья                                                                           Сундеева М.В.