Постановление от 21 февраля 2024 г. по делу № А62-8388/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЦЕНТРАЛЬНОГО ОКРУГА



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

кассационной инстанции по проверке законности

и обоснованности судебных актов арбитражных судов,

вступивших в законную силу

Дело № А62-8388/2022
г. Калуга
21 февраля 2024 года
Арбитражный суд Центрального округа в составе:


Председательствующего

Судей

Радюгиной Е.А.

Смотровой Н.Н.


ФИО1


При участии в заседании:


от общества с ограниченной ответственностью «Лир» (603147, <...>, литера И, офис лит. И1-ИЗ, ОГРН <***>, ИНН <***>)


ФИО2 – представителя (дов. от 04.10.2022 б/н, пост.)

от Смоленской таможни (214032, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)


ФИО3 - представителя (дов. от 31.03.2023 № 06-49/40, пост.)

ФИО4 - представителя (дов. от 10.05.2023 № 06-49/53, пост.)



при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Скоромной Л.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Смоленской области и Арбитражного города Санкт-Петербурга и Ленинградской области, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лир» на решение Арбитражного суда Смоленской области от 06.07.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2023 по делу № А62-8388/2022,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Лир» (далее – ООО «Лир», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений Смоленской таможни (далее – таможня, таможенный орган) от 15.08.2022, 16.08.2022, 17.08.2022, 18.08.2022, 19.08.2022, 22.08.2022, 23.08.2022 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях (далее - ДТ).

Решением Арбитражного суда Смоленской области от 06.07.2023 в удовлетворении требований обществу отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2023 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ООО «Лир» просит решение и постановление судов отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального и процессуального права, и требования общества удовлетворить.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы жалобы, суд кассационной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, в августе 2019 года во исполнение внешнеторговых контрактов, заключенных ООО «Лир» с различными иностранными контрагентами, обществом на условиях поставки DАР, FСА, EXW, FОВ на таможенную территорию ЕАЭС ввезены и задекларированы по 232 ДТ в соответствии с таможенной процедурой «выпуска для внутреннего потребления» различные виды сырья и комплектующих для использования в производстве частей и принадлежностей для автомобилей. Страны происхождения и отправления товаров - Чехия, Китай, Турция, Польша, Румыния, Германия, Франция, Украина, Словения, Словакия, Испания, Соединенное Королевство, Япония и др. Валюта контактов - доллары США, евро, японские йены.

В графе 31 проверяемых ДТ обществом указано, что сырье, материалы, части сидений, фурнитура металлическая и прочее предназначены для промышленной сборки сидений моторных транспортных средств - автомобилей, ввозятся в качестве комплектующих к продукции, выпускаемой ООО «Лир» в обращение на территории РФ.

В период с 10.06.2021 по 20.01.2022 таможней проведена проверка документов и сведений после выпуска товаров и (или) транспортных средств, в ходе которой установлен факт заключения обществом (лицензиат) с компанией LEAR CORPORATION (США, лицензиар) лицензионного соглашения нематериальных активов б/н от 01.01.1999 (далее - лицензионное соглашение), по условиям которого лицензиар предоставляет обществу (лицензиату) право использования предоставленных лицензиаром нематериальных активов для производства и реализации на территории Российской Федерации автомобильных сидений и их отдельных частей, за что обществом уплачивается лицензионное вознаграждение, о чем составлен акт от 20.01.2022 № 10113000/210/200122/A000333.

Кроме того, в период с 21.02.2022 по 13.07.2022 таможней в отношении общества проведена камеральная таможенная проверка, которой установлено, что общество, в нарушение требований пунктов 9, 10 статьи 38 ТК ЕАЭС, подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, при таможенном декларировании товаров по 119 ДТ не включило в таможенную стоимость товаров лицензионные платежи, уплаченные в рамках лицензионного соглашения и налог на добавленную стоимость, уплаченный в качестве налогового агента LEAR CORPORATION (США), за август 2019 года в размере 23 388 050 руб., о чем составлен акт камеральной таможенной проверки от 13.07.2022 № 10113000/210/130722/А000109.

Указанные обстоятельства послужили основанием для принятия 119 решений о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорные ДТ.

Дополнительно начисленные и уплаченные обществом таможенные платежи составили 4 119 377 руб. 33 коп., пени - 877 647 руб. 22 коп. (всего 4 997 024 руб. 55 коп.).

Общество не согласилось с решениями таможни и обратилось в суд с указанным выше заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций, установив обстоятельства дела и дав оценку представленным доказательствам, пришли к выводу о том, что оспариваемые решения таможни соответствуют требованиям действующего законодательства в области таможенного регулирования и не нарушают права и законные интересы общества в сфере осуществления предпринимательской деятельности.

Выводы судов являются правильными, соответствуют установленным по делу фактическим обстоятельствам и нормам материального права.

Система оценки ввозимых товаров для таможенных целей, установленная Таможенным кодексом ЕАЭС, основана на статье VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года и исходит из их действительной стоимости - цены, по которой такие или аналогичные товары продаются или предлагаются для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции, определяемой с использованием соответствующих методов таможенной оценки.

За основу определения таможенной стоимости в максимально возможной степени должна приниматься стоимость сделки с ввозимыми товарами (первый метод определения таможенной стоимости), о чем указано в пункте 15 статьи 38 ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 1 статьи 39 ТК ЕАЭС таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС одним из дополнительных начислений являются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

В пункте 17 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» разъяснено, что платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (далее - роялти), не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со статьей 40 Таможенного кодекса при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию Союза.

Согласно пунктов 4 и 5 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденного Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 № 20 (далее – Положение № 20), в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право Союза, и законодательством государств-членов относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности.

Обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором (соглашением), сублицензионным договором (соглашением), договором коммерческой концессии (франчайзинга), договором коммерческой субконцессии (субфранчайзинга) либо иным видом договора. При заключении лицензионного договора правообладатель предоставляет лицензиату определенные права на использование объектов интеллектуальной собственности.

Согласно пункта 7 Положения № 20 в целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 ТК ЕАЭС, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

- относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

- является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию Союза.

Пунктами 8 и 9 Положения № 20 предусмотрено, что при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату. При определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.

Судами установлено, что ввезенные обществом товары являются сырьем, материалами, частями сидений, фурнитурой металлической и т.д. для промышленной сборки сидений моторных транспортных средств – автомобилей и ввозятся в качестве комплектующих к продукции, выпускаемой ООО «Лир» в обращение на территории Российской Федерации.

К комплекту документов, представленному при декларировании, приложены технологические документы в виде чертежей/эскизов ввозимых компонентов с указанием маркировок, применяемых и установленных LEAR CORPORATION (США). Технологические документы содержат указание на конфиденциальность документов и принадлежность информации собственности LEAR CORPORATION. Техническое описание на фурнитуру из пластмасс арт. L0349638AA, составленное Lear Corporation Japan Ltd (поставщик) и приложенное к электронному комплекту документов по ДТ № 10216170/070819/0141743, содержит также и указание об изготовителе - Naraba Press Works Co.Ltd.

Согласно п. 1.1 Лицензионного соглашения, а также дополнительному соглашению к нему от 31.10.2014, передаваемые лицензиату для целей производства и реализации производимые на территории РФ «нематериальные активы» означают: (1) промышленный дизайн; (и) товарный знак «LEAR CORPORATION», свидетельство № 177777, дата приоритета 23.06.1999, зарегистрирован в отношении товаров 12 класса «части и принадлежности для наземных транспортных средств, в том числе сиденья для транспортных средств и их части, включая спинки сидений, подголовники, системы регулировки (подгонки) сидений для поддержки позвоночника, подушки для сидений, направляющие системы для регулировки положения сидений; дверные окантовочные панели; панели интерьера из формованных материалов, внутренние жесткие окантовочные панели; подлокотники; подкладки под голову; солнцезащитные щитки; пластмассовые компоненты, используемые в подкапотном пространстве, а именно стеклоомыватели и резервуары для охлаждающей жидкости»; (ш) товарный знак «L&LEAR;», свидетельство № 175892, дата приоритета 16.03.1998, зарегистрирован в отношении товаров 12 класса МКТУ «части и принадлежности для наземных транспортных средств, в том числе сиденья для транспортных средств и их части, включая спинки сидений, подголовники, системы регулировки (подгонки) сидений для поддержки позвоночника, подушки для сидений, направляющие системы для регулировки положения сидений; дверные окантовочные панели; панели интерьера из формованных материалов, внутренние жесткие окантовочные панели; подлокотники; подкладки под голову; солнцезащитные щитки; пластмассовые компоненты, используемые в подкапотном пространстве, а именно стеклоомыватели и резервуары для охлаждающей жидкости»; (IV) а также клиенты и другие торговые нематериальные активы, находящиеся в собственности Лицензиара или созданные Лицензиаром либо в его интересах, равно как и все патентные права, авторские права, товарные знаки, торговые секреты, ноу-хау, и соответствующие применения вышеизложенного, за исключением тех, которые являются достоянием гласности; (у) товарный знак «L&LEAR;», зарегистрированный Роспатентом 10.02.2014 (свидетельство № 506020) в отношении следующих товаров 09 класса МКТУ: электрораспределительные товары для транспортных средств, в том числе электрические провода, муфты концевые и электрические соединители для электрических проводов, распределительные коробки электрические, блоки плавких предохранителей, провода от аккумуляторных батарей, муфты концевые для проводов от аккумуляторной батареи; (у1) товарный знак «L&LEAR;», зарегистрированный Роспатентом 08.07.2014 (свидетельство № 517332) в отношении следующих товаров 09 класса МКТУ: электрораспределительные товары для транспортных средств, в том числе электрические провода, муфты концевые и электрические соединители для электрических проводов, распределительные коробки электрические, блоки плавких предохранителей, провода от аккумуляторных батарей, муфты концевые для проводов от аккумуляторной батареи; товарный знак «ЛИР», зарегистрированный Роспатентом 06.03.2014 (свидетельство № 508076) в отношении следующих товаров 09 класса МКТУ: электрораспределительные товары для транспортных средств, в том числе электрические провода, муфты концевые и электрические соединители для электрических проводов, распределительные коробки электрические, блоки плавких предохранителей, провода от аккумуляторных батарей, муфты концевые для проводов от аккумуляторной батареи.

Согласно п. 1.2 Лицензионного соглашения, «Товар» означает части и принадлежности для наземных транспортных средств, в том числе сиденья для транспортных средств и их части, включая спинки сидений, подголовники, системы регулировки (подгонки) сидений для поддержки позвоночника, подушки для сидений, направляющие системы для регулировки положения сидений, дверные окантовочные панели; панели интерьера из формованных материалов, внутренние жесткие окантовочные панели; подлокотники; подкладки под голову; солнцезащитные щитки; пластмассовые компоненты, используемые в подкапотном пространстве, а именно стеклоомыватели и резервуары для охлаждающей жидкости.

В соответствии с п. 2.1 Лицензионного соглашения Лицензиар предоставляет Лицензиату неисключительное право и лицензию на нематериальные активы, которые Лицензиат вправе использовать в ходе производства и реализации своих Товаров в пределах территории - Российской Федерации (п. 1.3 Лицензионного соглашения).

Согласно п. 3.1 статьи III «Лицензионное вознаграждение» Лицензионного соглашения Лицензиат выплачивает Лицензиару вознаграждение в размере, указанном в Приложении А к Лицензионному соглашению с учетом периодических поправок.

В соответствии с Приложением А к Лицензионному соглашению Лицензиат выплачивает Лицензиару вознаграждение (роялти), размер которого устанавливается в соответствии со стандартами независимой коммерческой деятельности и выражается в виде процента от выручки от реализации Товара.

Суммы, причитающиеся Лицензиару за использование нематериальных активов, подлежат выплате Лицензиатом каждый календарный месяц (п.3.4.1 в редакции Дополнительного соглашения от 14.12.2011).

В соответствии с Дополнительным соглашением от 30.09.2018 к Лицензионному соглашению (п. 3.6) вознаграждение (роялти), причитающееся Лицензиару, не включает в себя налоги, уплачиваемые Лицензиатом (обществом) отдельно в качестве налогового агента в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Проведя анализ лицензионного соглашения, дополнительных соглашений к нему, договоров поставок, суды пришли к обоснованному выводу, что уплата лицензионных платежей в рамках лицензионных соглашений является условием продажи сырья и компонентов для производства лицензируемой продукции, в том числе условием ввоза проверяемых товаров, что позволяет обществу заниматься своей основной деятельностью и получать прибыль от реализации товара, в связи с чем данные платежи подлежат добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары.

При этом, руководствуясь пунктом 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 22.05.2018 № 83 «О расчете дополнительных начислений при определении таможенной стоимости товаров», подпунктом «с» пункта 1 статьи 8 Соглашения по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года, суды обоснованно указали на необходимость учета в составе дополнительных начислений сумм налога на добавленную стоимость, при определении таможенной стоимости товаров по методу 1.

Доводы кассационной жалобы общества, в том числе, касающиеся расчета лицензионных платежей, не свидетельствуют о нарушении судами норм материального или процессуального права, повлиявших на исход дела, не опровергают правильность выводов судов и направлены на переоценку установленных судами обстоятельств и сделанных на их основании выводов, что выходит за пределы полномочий суда кассационной инстанции (статьи 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), в связи с чем судом кассационной инстанции отклоняются.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебного акта, не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд



П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 06.07.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2023 по делу № А62-8388/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Лир» – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Е.А.Радюгина


Судьи Н.Н.Смотрова


ФИО1