Решение от 4 ноября 2025 г. по делу № А55-13063/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ 443001, <...>, тел. <***> http://www.samara.arbitr.ru, e-mail: info@samara.arbitr.ru

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А55-13063/2025
05 ноября 2025 года
г. Самара
Резолютивная часть решения объявлена 21 октября 2025 года Решение в полном объеме изготовлено 05 ноября 2025 года Арбитражный суд Самарской области в составе судьи Матюхиной Т.М.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Баловневым Р.И.,

рассмотрев в судебном заседании 14-21 октября 2025 года дело, возбужденное по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Универсал», 443011, <...>

к МИ ФНС № 23 по Самарской области

С участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельные требования - МИ ФНС № 22 по Самарской области, УФНС России по Самарской области.

о признании безнадежной ко взысканию при участии: согласно протокола судебного заседания

Установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Универсал» обратилось в Арбитражный суд Самарской области с заявлением, в котором просит признать безнадежными к взысканию суммы пени, начисленные налогоплательщику Межрайонной инспекцией ФНС России № 23 по Самарской области в результате перерасчета пени на недоимку по уплате НДС за период с 12.06.2020 по 08.03.2022:

- по декларации по НДС, корректирующий (1) за 1 квартал 2020 года, принятой налоговым органом в электронном виде 13.02.2023 согласно квитанции о приеме с регистрационным номером 00000000001720015706;

- по декларации по НДС, корректирующий (1) за 2 квартал 2020 года, принятой налоговым органом в электронном виде 05.06.2023 согласно квитанции о приеме с регистрационным номером 00000000001856906625;

- по декларации по НДС, корректирующий (1) за 3 квартал 2020 года, принятой налоговым органом в электронном виде 01.09.2023 согласно квитанции о приеме с регистрационным номером 00000000001933515065;

-по декларации по НДС, корректирующий (2) за 1 квартал 2020 года, принятой налоговым органом в электронном виде 29.11.2023 согласно квитанции о приеме с регистрационным номером 00000000002004646680;

- по декларации по НДС, корректирующий (2) за 3 квартал 2020 года, принятой налоговым органом в электронном виде 29.11.2023 согласно квитанции о приеме с регистрационным номером 00000000002004699913;

- по декларации по НДС, корректирующий (1) за 4 квартал 2020 года, принятой налоговым органом в электронном виде 13.12.2023 согласно квитанции о приеме с регистрационным номером 00000000002014721353.

- по декларации по НДС, корректирующий (2) за 2 квартал 2021 года, принятой налоговым органом в электронном виде 22.03.2024 согласно квитанции о приеме с

регистрационным номером 00000000002112500781;

- по декларации по НДС, корректирующий (1) за 3 квартал 2021 года, принятой налоговым органом в электронном виде 25.03.2023 согласно квитанции о приеме с регистрационным номером 00000000002115386450, с учетом уточнения принятого судом в порядке ст. 49 АПК РФ.

В судебном заседании в соответствии со ст. 163 АПК РФ объявлялся перерыв с 14 октября 2025 года до 21 октября 2025. Информация о перерыве была опубликована на официальном сайте Арбитражного суда Самарской области в сети Интернет по адресу: http://www.samara.arbitr.ru.

После перерыва судебное заседание продолжено. Заявитель уточненные требования поддерживает в полном объеме. Заинтересованное лицо возражало против удовлетворения требований.

От МИ ФНС № 22 по Самарской области и УФНС России по Самарской области поступили отзывы на заявление.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, представленные лицами, участвующими в деле, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд пришел к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению в части.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

В случае неисполнения налогоплательщиком указанной обязанности налоговые органы в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ вправе взыскивать возникшую недоимку по налогам, а также пени в порядке, установленном НК РФ.

Надлежащее исполнение обязанности по уплате налога обеспечивается пенями, рассчитываемыми в соответствии со статьей 75 НК РФ.

Аналогичные нормы установлены действовавшим в спорный период Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" и в отношении страховых взносов.

Из буквального толкования положений статьи 44 НК РФ следует, что утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Пунктом 1 статьи 59 НК РФ установлен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является

невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной (подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N 1150-0 и в пункте 9 постановления Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - постановление Пленума N 57)

Признание задолженности безнадежной к взысканию подразумевает под собой придание определенного статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой ее взыскание невозможно осуществить (она числится на лицевых счетах за плательщиком), но субъект административных полномочий (налоговый орган, пенсионный фонд) не имеет правовых оснований для начала и осуществления процедуры ее взыскания (как в судебном, так и во внесудебном порядках).

При этом признание безнадежной к взысканию задолженности в самостоятельном судебном производстве возможно только тогда, когда субъектом административных полномочий не предпринято каких-либо действий по ее взысканию, а сроки принятия новых мер истекли.

В соответствии с пунктом 1 статьи 49 НК РФ обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Требованием об уплате налога, в соответствии со статьей 69 НК РФ, признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункты 1 и 2 статьи 46 НК РФ).

При этом взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Из пункта 1 статьи 47 НК РФ следует, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В соответствии с пунктами 9 и 10 статьи 46 НК РФ положения настоящей статьи

применяются также при взыскании пеней и штрафов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 53 постановления Пленума N 57 при рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога.

В силу части 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 статьи 21 указанного закона, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В случае ликвидации организации-должника исполнительное производство подлежит окончанию, после чего судебный пристав-исполнитель направляет исполнительный документ ликвидационной комиссии (ликвидатору) (пункт 6 части 1 статьи 47 Закона N 229-ФЗ).

На основании вышеизложенного, по существу в случае ликвидации организации-должника ликвидационной комиссии делегируются публично-правовые функции по исполнению исполнительного документа, в связи с чем, ее обязанность действовать добросовестно и разумно в интересах ликвидируемого юридического лица и его кредиторов (пункт 4 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)) предполагает также необходимость осуществлять возложенные на нее полномочия с учетом требований независимости и равного подхода ко всем заинтересованным в итогах процедуры ликвидации лицам.

В соответствии со статьей 46 Закона N 229-ФЗ исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (п. 4 ч. 1); в случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с п. 4 ч. 1 настоящей статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника (ч. 5).

Учитывая вышеизложенное, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам законодательством о налогах и сборах не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для осуществления мер по взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам в бесспорном или судебном порядке.

Однако, при применении подпункта 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ необходимо также учитывать общие условия, установленные п. 1 указанной статьи.

По смыслу п. 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания (кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 18.11.2020 № 74-КАД20-1-К9).

Таким образом, институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к

реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов).

В материалы дела налоговым органом представлены доказательства того, что ею предприняты все предусмотренные законом меры по взысканию указанных недоимки, пени и штрафов, а именно: направлены требования (ст. 69 НК РФ) об уплате задолженности, в связи с неисполнением требований приняты решения в соответствии со ст. 46 НК РФ приняты решения о приостановлении операций по счетам в соответствии со ст. 76 НК РФ. В связи с отсутствием удовлетворения требований налогового органа, приняты решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ), внесены изменения в положения НК РФ, введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ установлено, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее -ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

Начальное сальдо ЕНС сформировано 01.01.2023 на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022. Таким образом, у каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

В соответствии с абзацем 3 пункта 3 статьи 11.3 НК РФ, отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Распределение сумм, поступивших на ЕНП, происходит с учетом требований ст. 45 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 101.3 НК РФ, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (ст. 46 НК РФ), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (ст. 47 НК РФ).

Предусмотренные ст. ст. 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика - организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Системное толкование упомянутых статей НК РФ позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с

момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

Срок на бесспорное взыскание налога, пени начинает течь с момента истечения срока на добровольную уплату, исчисляемого с момента окончания срока, в течение которого требование об уплате налога должно было быть направлено налогоплательщику по правилам ст. 70 НК РФ.

Превышение длительности производства по делу о нарушении законодательства о налогах (совершение определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля с нарушением сроков) само по себе не лишает налоговый орган права на принятие мер внесудебного взыскания, предусмотренных ст. ст. 46 - 47 НК РФ, но, во всяком случае, ограничивает возможность взыскания пределами двух лет. В случае превышения двухлетнего срока, возражения относительно нарушения длительности проведения налоговой проверки могут быть заявлены налогоплательщиком как при рассмотрении предъявленного к нему в судебном порядке требования о взыскании задолженности, так и при оспаривании самим налогоплательщиком выставленного налоговым органом требования об уплате налога, оспаривании решений (постановлений), принятых налоговым органом в рамках внесудебного взыскания задолженности, что согласуется с пунктом 31 Постановления Пленума № 57.

Пунктом 1, а также подпунктом 9 пункта 5 статьи 11.3 НК РФ указано, что во взаимосвязи применительно к решениям налоговых органов о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений совокупная обязанность, которая может формироваться такими решениями со дня вступления в силу соответствующего решения, исполняется в соответствующих суммах посредством ЕНП.

При этом, в соответствии с пунктом 7 статьи 45 НК РФ, обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, соответственно:

- со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 настоящей статьи;

со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с п. 8 настоящей статьи;

со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим п. 4 ст. 78 настоящего Кодекса;

со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль;

со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

В случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, пунктом 1 и 2 статьи 75 НК РФ установлена уплата пеней - денежной суммы, которую налогоплательщик должен

уплатить в бюджетную систему Российской Федерации дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В силу пункта 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В соответствии с Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» положения пункта 4 статьи 75 НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) применяются в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017, т.е., в отношении суммы налога, не уплаченной после 30.09.2017 в установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с измененным порядком расчета, начиная с 01.10.2017 процентная ставка пени для организаций принимается равной:

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком до 30 календарных дней (включительно) - 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации;

за просрочку исполнения обязанности по уплате налога сроком свыше 30 календарных дней - 1/150 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 75 НК РФ, за период с 09 марта 2022 по 31 декабря 2024 для расчета пеней используется 1/300 ключевой ставки Банка России независимо от длительности просрочки.

В соответствии с пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной задолженности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношение которой рассчитана данная сумма. Завершение срока начисления пени НК РФ не закреплено, что позволяет провести перерасчет начисленных пеней в сторону увеличения.

На основании изложенного 25.12.2024 в соответствии с абзацем 3 подпункта 2 пункта 4 статьи 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) за период с 01.10.2017 по 08.03.2022 программно в автоматическом режиме проведен перерасчет пени со ставки 1/300 на ставку 1/150 при наличии неисполненной обязанности по уплате налогов, непрерывно существующей свыше 30 календарных дней.

Таким образом, на ЕНС ООО "УНИВЕРСАЛ" 25.12.2024 года отражены операции «Уменьшена пеня по расчету» в сумме 6 585 342, 40 руб. и «Начислена пеня по расчету по 1/150» -13 168 847,20 руб.

Перерасчет пени произведен в отношении недоимки по срокам уплаты за период с 12.06.2020 по 08.03.2022, образовавшейся в связи с предоставлением уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2020 (1, 2, 3, 4 кварталы) и 2021 (2, 3 кварталы), учтенных на ЕНС после 1 января 2023 года.

Разница по проведенным операциям (13 168 847,20 руб.- 6 585 342,40 руб.) составила 6 583 504,80 руб.

С учетом переплаты в размере 202 218,73 руб., числящейся по состоянию на 25.12.2024, сумма начисленных пени уменьшилась и составила 6 381 286,07 руб.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением, заявитель указывает на то, что налоговым органом не соблюдена процедура бесспорного взыскания задолженности. По мнению Общества, налоговым органом не представлены доказательства соблюдения цепочки принудительного взыскания, установленной статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации

налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Первым этапом взыскания задолженности по уплате налога, пени, штрафа является направление требования об их уплате в порядке, установленном статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации действующий в спорный период).

В соответствии с пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Формат и порядок направления налогоплательщику требования об уплате налога в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац второй пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Таким образом, регламентируемые законодателем сроки и процедура направления требования является гарантией прав налогоплательщика, в том числе при принудительном

взыскании задолженности. Неисполнение уполномоченным органом требований налогового законодательства, регламентирующих порядок принудительного взыскания недоимок, а также штрафных санкций по налогам ведет к невозможности принудительного исполнения требований по обязательным платежам.

В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации. в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

На основании абзаца 3 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно абзаца 2 пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Установленные статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации. меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности. Из системного толкования статей 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. Способы принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренные статьями 46 - 47 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются последовательно. Установленный статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации порядок является одним из вариантов взыскания задолженности, которые указаны в статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговый орган не вправе осуществлять одновременно две процедуры взыскания (и за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика, и за счет его иного имущества), что подтверждается Определением Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 N 1032-ОО. Налоговый орган вправе взыскать недоимку по налогам и пени за счет имуществ налогоплательщика только в случае выполнения всех предыдущих этапов принудительного взыскания недоимки, а именно, вынесения решения о взыскании налогов за счет денежных средств, направления данного решения налогоплательщику и выставления инкассовых поручений в банк. Выполнив все предусмотренные законом этапы и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, Инспекция имеет право принять решение о взыскании недоимки по налогам (пени, штрафам) за счет имущества налогоплательщика.

Такой вывод следует из абзаца 5 пункта 55 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", где указано, что не вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено Кодексом.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее - Постановление № 500) установлено, что предусмотренные Кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Учитывая изложенное, предельный сроки для взыскания пеней (в том числе в совокупности сроков взыскания, установленных ст.ст. 70, 46 НК РФ. Постановлением № 500, с учетом позиции, изложенной в п. 51 Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57) рассчитывается по следующей формуле:

дата уплаты последней части недоимки + 3 мес. (ст.ст. 45, 70 НК РФ, Пленум ВАС № 57) + 6 мес. (Постановление № 500) + 2 мес. (ст. 46 НК РФ) + 6 мес. (Постановление № 500).

25.12.2024 в сальдо ЕНС отражена пеня по расчету 1/150 в размере - 6 381 286,07 руб., которая погашена 27.12.2025 с соблюдением последовательности, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. Меры согласно ст. 69. 46 НК РФ не применялись.

В уплату налога на добавленную стоимость, доначисленного по уточненным декларациям за 1, 2, 3, 4 кв. 2020 года, зачтены следующие платежи:

- налог, начисленный по уточненной декларации за 1 квартал 2020 года по сроку 12.05.2020 в сумме 38 356 руб., погашен в полном объеме п/п от 01.12.2023 на сумму 19 091 579,40 руб.;

- налог, начисленный по уточненной декларации за 1 квартал 2020 года по сроку 28.05.2020 в сумме 38 356 руб., погашен в полном объеме п/п от 01.12.2023 на сумму 19 091 579,40 руб.;

- налог, начисленный по уточненной декларации за 1 квартал 2020 года по сроку 29.06.2020 в сумме 38 356 руб., погашен в полном объеме п/п от 01.12.2023 на сумму 19 091 579,40 руб.;

- налог, начисленный по уточненной декларации за 2 квартал 2020 года по сроку 28.07.2020 в сумме 8 538 380 руб. погашен:

п/п от 25.05.2023 на сумму 4 084 761,14 руб. в размере 3 980 909,86 руб.; п/п от 24.05.2023 на сумму 6 507 364 руб. в размере 4 557 470,14 руб.;

- налог, начисленный по уточненной декларации за 2 квартал 2020 года по сроку 28.08.2020 в сумме 8 538 380 руб. погашен:

п/п от 25.05.2023 на сумму 4 084 761,14 руб. в размере 103 851,28 руб.;

п/п от 26.05.2023 на сумму 7 252 722 руб. в размере 7 184 743,79 руб.; п/п от 26.05.2023 в сумме 1 249 784,93 руб. в полном объеме.

- налог, начисленный по уточненной декларации за 2 квартал 2020 года по сроку 28.09.2020 в сумме 8 528 382 руб. погашен:

п/п от 26.05.2023 на сумму 7 252 722 руб. в размере 67 978,21 руб.;

п/п от 26.05.2023 на сумму 4 981 549,16 руб. в размере 3 436 351,31 руб.; п/п от 26.05.2023 в сумме 5 034 052,48 руб. в полном объеме;

- налог, начисленный по уточненной декларации за 3 квартал 2020 года по сроку 28.10.2020 в сумме 1 020 934 руб. полностью погашен п/п от 01.12.2023 на сумму 19 091 579,40 руб.,

- налог, начисленный по уточненной декларации за 3 квартал 2020 года по сроку 30.11.2020 в сумме 1 020 934 руб. полностью погашен п/п от 01.12.2023 на сумму 19 091 579,40 руб.,

- налог, начисленный по уточненной декларации за 3 квартал 2020 года по сроку 28.12.2020 в сумме 1 020 934 руб. полностью погашен п/п от 01.12.2023 на сумму 19 091

579,40 руб.;

- налог, начисленный по уточненной декларации за 4 квартал 2020 года по сроку 28.01.2021 в сумме 3 806 806 руб. полностью погашен п/п от 18.12.2023 на сумму 10 000 000 руб.;

- налог, начисленный по уточненной декларации за 4 квартал 2020 года по сроку 01.03.2021 в сумме 3 806 806 руб. полностью погашен п/п от 18.12.2023 на сумму 10 000 000 руб.;

- налог, начисленный по уточненной декларации за 4 квартал 2020 года по сроку 29.03.2021 в сумме 3 806 808 руб. погашен:

п/п от 18.12.2023 на сумму 10 000 000 руб. в размере 2 386 388 руб.; п/п от 22.12.2023 на сумму 1 420 420 руб. в размере 1 320 420 руб.; п/п от 22.12.2023 в сумме 100 000 руб. в полном объеме.

В уплату налога на добавленную стоимость, доначисленного по уточненным декларациям за 2, 3 кв. 2021 года, зачтены следующие платежи:

- налог, начисленный по уточненной декларации за 2 квартал 2021 года по сроку 28.07.2021 в сумме 4 760 805 руб., погашен в полном объеме 28.12.2023:

- в размере 111 030.70 из переплаты по налогу на прибыль; - в размере - 688 400,98 из п/п от 22.12.2023 г. на сумму 4 151 111,10 руб.;

- в размере - 1 819 996,00 руб. из переплаты по налогу на прибыль; - в размере - 2 141 377,32 из переплаты по налогу на прибыль.

- налог, начисленный по уточненной декларации за 2 квартал 2021 года по сроку 30.08.2021 в сумме 4 760 805 руб., погашен в полном объеме 28.12.2023 в полном объеме из переплаты по налогу на прибыль.

- налог, начисленный по уточненной декларации за 2 квартал 2021 года по сроку 28.09.2021 в сумме 4 760 805 руб., погашен в полном объеме 18.03.2024:

- в размере 3 411 124,68 из переплаты по налогу на прибыль;

- в размере 609 026,76 руб. из п/п от 14.02.2024г. на сумму 8 932 672,21 руб.; - в размере 740 653,56 руб. из п/п от 18.03.2024г. на сумму 3 993 920,00 руб.

- налог, начисленный по уточненной декларации за 3 квартал 2021 года по сроку 28.10.2021 в сумме 235 461 руб., погашен в полном объеме 25.03.2024 из п/п от 25.03.2024 на сумму 706 383,00 руб.

- налог, начисленный по уточненной декларации за 3 квартал 2021 года по сроку 29.11.2021 в сумме 235 461 руб., погашен в полном объеме 25.03.2024 из п/п от 25.03.2024 г. на сумму 706 383,00 руб.

- налог, начисленный по уточненной декларации за 3 квартал 2021 года по сроку 28.12.2021 в сумме 235 461 руб., погашен в полном объеме 25.03.2024:

- в размере 111 681,68 руб. из п/п от 25.03.2024 г. на сумму 706 383,00 руб. - в размере 123 779,32 руб. из переплаты по НДФЛ.

Учитывая вышеизложенное, суд считает, что Налоговый орган не предприняло надлежащие меры, регламентированные статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, по принудительному взысканию части налога за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках.

При этом довод заинтересованного лица о том, что пени были погашены за счет положительного сальдо ЕНС 27.12.2024, не свидетельствует о добровольном признании их обществом и не отменяет факта пропуска налоговым органом пресекательных сроков для принудительного взыскания. Автоматическое зачет средств в счет погашения отрицательного сальдо ЕНС, предусмотренное п. 8 ст. 45 НК РФ, является технической процедурой, обеспечивающей непрерывность учета и приоритет погашения старейшей задолженности. Данный механизм не тождественен добровольному исполнению обязанности по уплате налога налогоплательщиком, предусмотренному п. 1 ст. 45 НК РФ, равно как и не восстанавливает пропущенные налоговым органом сроки для применения мер принудительного взыскания, установленные ст. 46 и 47 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 4 части 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными

налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Иная правовая оценка должна быть дана действиям налогового органа в части взыскания недоимки, срок уплаты по которой наступил 28.07.2020, 28.08.2020, 28.09.2020. Как установлено судом, в нарушение императивных предписаний пункта 3 статьи 46 НК РФ, решения о взыскании данной суммы были вынесены с пропуском установленного двухмесячного срока. В силу прямого указания той же нормы, такие решения являются недействительными и не порождают никаких правовых последствий. Следовательно, налоговый орган утратил возможность принудительного взыскания, что в соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ является бесспорным основанием для признания соответствующей пени безнадежной к взысканию.

С учетом изложенного, принимая во внимание истечение сроков взыскания сумм задолженности по налогам, пени и штрафам, как во внесудебном, так и в судебном порядке, суд находит требования заявителя подлежащими удовлетворению в части в сумме 2 721 822,05 руб. (срок уплаты по которым наступил 28.07.2020, 28.08.2020, 28.09.2020).

Поскольку решения о взыскании приняты налоговым органом с нарушением срока, установленного пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, и исполнению не подлежали, то требования заявителя о признании безнадежными ко взысканию суммы пени, начисленные налогоплательщику Межрайонной инспекцией ФНС России № 23 по Самарской области в результате перерасчета пени на недоимку по уплате НДС за период с 12.06.2020 по 08.03.2022 по декларации по НДС, корректирующий (1) за 2 квартал 2020 года, принятой налоговым органом в электронном виде 05.06.2023 согласно квитанции о приеме с регистрационным номером 00000000001856906625 в размере 2 721 822,05 руб.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения записей об этом из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 (обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора) и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, по которому налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением определенного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Налоговым органом в течение пяти рабочих дней со дня получения документов, подтверждающих наличие оснований, предусмотренных п. 1, 4 ст. 59 НК РФ, принимается решение о признании безнадежной к взысканию задолженности, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, и ее списании по форме, приведенной в

приложении к Порядку.

В соответствии с п. 1.2 ст. 59 НК РФ в случае, если после признания задолженности безнадежной к взысканию согласно пп. 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ у налогоплательщика возникает положительное сальдо ЕНС, указанная задолженность подлежит восстановлению в размере, не превышающем сумму положительного сальдо ЕНС на дату такого восстановления.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины согласно статье 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика и подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 49, 167-176,198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать безнадежными ко взысканию суммы пени, начисленные налогоплательщику Межрайонной инспекцией ФНС России № 23 по Самарской области в результате перерасчета пени на недоимку по уплате НДС за период с 12.06.2020 по 08.03.2022 по декларации по НДС, корректирующий (1) за 2 квартал 2020 года, принятой налоговым органом в электронном виде 05.06.2023 согласно квитанции о приеме с регистрационным номером 00000000001856906625 в размере 2 721 822,05 руб. (Два миллиона семьсот двадцать одна тысяча восемьсот двадцать два) руб. 05 коп.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области в пользу ООО «Универсал» расходы по оплате государственной пошлины в размере 50 000 (Пятьдесят тысяч) руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд, г. Самара с направлением апелляционной жалобы через Арбитражный суд Самарской области.

Судья / Т.М. Матюхина