Решение от 25 декабря 2018 г. по делу № А03-11804/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

________________________________________________________________________

656015, Алтайский край, г.Барнаул, пр. Ленина, д. 76, (3852) 29-88-01,

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: а03.info@ arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ



Дело № А03-11804/2018
г. Барнаул
26 декабря 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 19 декабря 2018 года

Решение в полном объеме изготовлено 26 декабря 2018 года

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Синцовой В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1 с использованием средств аудиозаписи, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Алтайский бройлер» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 28.05.2018 №206,

в судебное заседание явились:

от заявителя – ФИО2, паспорт, доверенность от 29.03.2018 №65,

от заинтересованного лица – ФИО3, удостоверение, доверенность от 22.12.2017 №03-2-03/4417, ФИО4, удостоверение доверенность от 23.07.2018 03-2-03/2697, после перерыва в судебном заседании - ФИО4, удостоверение доверенность от 23.07.2018 03-2-03/2697, ФИО5, удостоверение, доверенность от 25.06.2018 №03-2-03/0015,


УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Алтайский бройлер» (далее- Общество, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края ИНН <***>, ОГРН <***> (далее- Инспекция) о признании недействительным решения от 28.05.2018 №206.

Заявленные требования мотивированы тем, что решение не соответствуют налоговому законодательству, нарушает принцип правовой определенности, установленный в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), права и законные интересы Общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. Указывает, что ветеринарные препараты, указанные в оспариваемом решении, зарегистрированы в реестре на сайте Россельхознадзора после продажи поставщиками указанных препаратов, не были включены на момент продажи в Государственный реестр лекарственных средств, следовательно, у налогоплательщика не возникает право использовать пониженную ставку НДС 10%. Заявитель ссылается на письмо Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу от 06.02.2018 № 02/404, адресованное производителю ветеринарного препарата «Монклавит-1» ООО «Оргполимерсинтез СПБ». Правомерность применения при исчислении налога на добавленную стоимость к операциям по реализации ветпрепаратов от ООО «Сибирская ветеринарная компания» и ООО «Сибагро Трейд» в адрес АО «Алтайский бройлер» с применением налоговой ставки 18%, следует из необходимости соблюдения принципа правовой определенности, принимая во внимание то обстоятельство, что контрагентами при ввозе товаров и его реализации была применена ставка 18%. Указывает, что в решении отсутствуют и доказательства того, что АО «Алтайский бройлер» действовало с умыслом, без должной осмотрительности и осторожности и ему было известно о нарушениях, допущенных контрагентами. Вина Общества в совершении налогового правонарушения отсутствует.

Инспекция заявленные требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве на заявление и дополнениях к нему, просит в их удовлетворении отказать. Налоговая ставка, по которой НДС был начислен при ввозе, не является определяющей для начисления НДС при реализации этих же товаров на внутреннем рынке. Реализация товаров, ввезенных в Россию, является самостоятельной операцией, следовательно, никакой зависимости между ставкой НДС, которая применялась при ввозе, и ставкой НДС при реализации товаров внутри страны, законодательство не устанавливает. При этом только один из выявленных препаратов – ФИО6, ввезен на таможенную территорию РФ, остальные произведены на ее территории. Все признаки, установленные п. ст. 164 НК РФ, для применения налоговой ставки 10 % в отношении спорного товара соблюдены. Налоговая ставка является неотъемлемым элементом налогообложения и налогоплательщик не вправе произвольно ее менять или отказываться от ее применения.

Более подробно позиция сторон спора изложена в заявлении отзыве на него, дополнениях и возражениях, представленных сторонами в материалы дела.

До начала судебного заседания от заявителя в материалы дела поступило ходатайство об истребовании документов, от заинтересованного лица – ходатайство о приобщении к материалам дела документов, об истребовании которых заявлено Обществом.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержала, привела пояснения, ответила на вопросы суда, на ходатайстве об истребовании документов не настаивала, поскольку необходимые документы уже представлены в материалы дела заинтересованным лицом.

В судебном заседании представители заинтересованного лица требование не признали, привели пояснения, ответили на вопросы суда.

В судебном заседании судом был объявлен перерыв до 09 час. 30 мин. 19 декабря 2018 года.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, представленные сторонами доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2017 года, представленной АО «Алтайский бройлер» 24.10.2017.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки составлен акт от 07.02.2018 №68 и принято решение от 26.03.2018 №206 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НK РФ, в виде штрафа в сумме 8 279,80 руб. Налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 331 192 руб., пени в сумме 2 929,54 руб. в связи с излишним предъявлением к вычету НДС.

По договорам поставки от № 16/15 05.03.2015 г., № 14004 от 09.01.2014г. АО «Алтайский бройлер» приобретало у ООО «Сибирская ветеринарная компания» и ООО «Сибагро Трейд» товары ветеринарного назначения.

Основанием для вынесения оспариваемого решения явились выводы налогового органа о необоснованном включении в состав налоговых вычетов НДС, исчисленного и предъявленного плательщику по ставке 18% при приобретении ветеринарных препаратов.

Как следует из оспариваемого решения инспекция в ходе проведения камеральной проверки декларации по НДС за 3 квартал 2017 года пришла к выводу о необоснованном включении в состав налоговых вычетов НДС, исчисленного и предъявленного плательщику по ставке 18% при приобретении следующих ветеринарных препаратов:

- ФИО6, код согласно ОКПД 2-21.10.51.120;

- Диксам , код согласно ОКПД 2 - 21.20.10.159;

- Монклавит-1, код согласно ОКПД 2 - 21.20.21.130;

- Вакцина Nobilis ND С2, код согласно ОКПД 2 - 21.20.21.

Налоговый орган установил, что в счетах-фактурах, выставленных ООО «Сибирская ветеринарная компания», ООО «Сибагро Трейд» в адрес АО «Алтайский бройлер», ставка налога на добавленную стоимость (18%), не соответствует размеру налоговой ставки (10%), установленной п. 2 ст. 164 НК РФ.

Не согласившись с выводами Инспекции, налогоплательщик обратился в УФНС России по Алтайскому краю (далее - Управление) с апелляционной жалобой.

Решением от 288.05.2018 апелляционная жалоба акционерного общества «Алтайский бройлер» от 24.04.2018 №950 оставлена без удовлетворения, решение Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края от 26.03.2018 №206 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 28.05.2018 №206, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению, исходя из следующего.

На основании ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Пунктом 4 статьи 200 АПК РФ установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьями 143, 334 НК РФ Общество является плательщиком НДС, НДПИ.

В соответствии со статьей 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений.

Согласно статье 64 АПК РФ доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела (часть 1).

В силу статей 67, 68 АПК РФ обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами, арбитражный суд принимает только те доказательства, которые имеют отношение к рассматриваемому делу.

В соответствии с частями 1, 3 статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования выясняется, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности.

Основанием для доначисления налога на добавленную стоимость и соответствующих сумм пени и штрафа явился вывод налогового органа о необоснованном включении в состав налоговых вычетов НДС, исчисленного и предъявленного плательщику по ставке 18% при приобретении ветеринарных препаратов, в то время, как указанные ветеринарные препараты подлежат обложению НДС по ставке 10%.

Право налогоплательщика на вычет сумм НДС, порядок реализации этого права установлены статьями 169, 171, 172 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 названного Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.

Применение вычетов по налогу на добавленную стоимость предусматривает приобретение товара (работ, услуг) для операций, признаваемых объектом обложения по налогу на добавленную стоимость, или для перепродажи; их оприходование (статьи 171, 172 НК РФ) и наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 НК РФ.

При соблюдении указанных требований НК РФ налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

В подпункте 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ установлено, что при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства: лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, фармацевтические субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов.

При этом коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются (далее -ТН ВЭД) Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 № 688 (далее - Постановление № 688) утвержден Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации.

В 3 квартале 2017 года изменения в указанное выше Постановление № 688, в связи с прекращением действия с 01.01.2017 Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (ОКП) и введением в действие Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД2), внесены не были.

В соответствии с письмом ФНС России от 14 ноября 2016 года № СД-4-3/21479@ для идентификации продукции по ОКПД 2 можно воспользоваться переходными ключами между ОКП и ОКПД 2, которые размещены на официальном сайте Министерства экономического развития Российской Федерации по следующему электронному адресу: http://economy.gov.ru/minec/activity/sections/classificators/.

В пункте 1 Примечаний к Постановлению № 688 установлено, что ставка НДС в размере 10% применяется в отношении лекарственных средств российского и иностранного производства, которые зарегистрированы в установленном порядке и на которые имеются регистрационные удостоверения.

В общем перечне ветеринарных препаратов, присутствуют ветеринарные препараты, к которым должна быть применена налоговая ставка 10% согласно перечням кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (ОКП) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, (ТН ВЭД ЕАЭС), утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 №688.

Так, в соответствии с декларацией о соответствии на товар Диксам с кодом 21.20.10.159 относится к классификационной группе 21.20.10 «Препараты лекарственные» согласно Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (код ОКПД2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов; с кодом 3004900001 относиться к разделу «Лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции» классификационной группы 3004 «Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, для использования в терапевтических или профилактических целях, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки для розничной продажи» Перечня медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 №688.

Указанный препарат включен в государственный реестр ветеринарных препаратов и кормовых добавок, опубликованный на официальном сайте Министерства сельского хозяйства РФ в свободном доступе в сети Интернет и имеет регистрационное удостоверение 44-3-1.1- 3577№ПВР-3-4.5/01617 о г 21.02.2017.

В соответствии с декларацией о соответствии на товар ФИО6 с кодом 21.10.51.120 относится к классификационной группе 21.10 «Субстанции фармацевтические» согласно Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (код ОКПД2), облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 №688.

Указанный препарат также включен в государственный реестр ветеринарных препаратов и кормовых добавок, опубликованный на официальном сайте Министерства сельского хозяйства РФ в свободном доступе в сети Интернет и имеет регистрационное удостоверение 705-3- 29.13-1670№ПВИ-3-6.8/02495 от 15.11.2013.

В соответствии с сертификатом соответствия на товар Монклавит-1 с кодом 933740 относится к классификационной группе 93 3000 «Препараты химико-фармацевтические химико-терапевтического действия биологические» Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (код ОКП 005); с кодом 3004900001 относится к разделу «Лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции» классификационной группы 3004 «Лекарственные средства (кроме товаров товарной позиции 3002, 3005 или 3006), состоящие из смешанных или несмешанных продуктов, для использования в терапевтических или профилактических целях, расфасованные в виде дозированных лекарственных форм (включая лекарственные средства в форме трансдермальных систем) или в формы или упаковки для розничной продажи» Перечня медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 №688.

Указанный препарат включен в государственный реестр ветеринарных препаратов и кормовых добавок, опубликованный на официальном сайте Министерства сельского хозяйства РФ в свободном доступе в сети Интернет и имеет регистрационное удостоверение №ПВР-3-4.6/01766 от 04.10.2013.

Исходя из вышеизложенного, приобретенные АО «Алтайский бройлер» у ООО «Сибирская ветеринарная компания» ветеринарные препараты прошли государственную регистрацию в качестве лекарственных средств для животных и при их реализации подлежит применению ставка НДС в размере 10 процентов.

По договору поставки от 09.01.2014 г. № 14004 АО «Алтайский бройлер» приобретало у ООО «Сибагро Трейд» ИНН <***> товар ветеринарного назначения. В представленных АО «Алтайский бройлер» счетах-фактурах от ООО «Сибагро Трейд» применяются ветеринарные препараты с налоговой ставкой 18 процентов, в том числе и в счете-фактуре №ут-8264 от 01.09.2017, в соответствии с которой налогоплательщик приобрел препарат Нобилис ND С2 стоимостью 82 000 руб.

Имеющимися в материалах проверки сертификатами соответствия подтверждено: Нобилис ND С2- вакцина против болезни Ньюкасла живая сухая- лекарственный препарат в форме сухой пористой таблетки для приготовления раствора (сухая масса) для профилактической иммунизации кур, изготовитель фирма «Интернет Интенешил Б.В., Нидерланды, согласно сертификату соответствия № РОСС МЬ.ФВ01.В28001, срок действия с 15.10.2015 по 14.04.2018

В соответствии с сертификатом соответствия на товар Нобилис ND С2: с кодом 938480 относится к классификационной группе 938000 «Препараты биологические» Перечня кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (код ОКП 005) облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 №688; с кодом 3002300000 относиться к классификационной группе 3002 «Кровь человеческая; кровь животных, приготовленная для использования в терапевтических, профилактических или диагностических целях; сыворотки иммунные и фракции крови прочие и модифицированные иммунологические продукты, в том числе полученные методами биотехнологии; вакцины, токсины, культуры микроорганизмов (кроме дрожжей) и аналогичные продукты» Перечня медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 №688.

Указанный препарат включен в государственный реестр ветеринарных препаратов и кормовых добавок, опубликованный на официальном сайте Министерства сельского хозяйства РФ в свободном доступе в сети Интернет и имеет регистрационное удостоверение 528-1- 29.12-1088№ПВИ-1-3.6/01949 от 25.10.2012.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан применять ставку НДС, которая установлена ст. 164 Налогового кодекса РФ для соответствующих товаров (работ, услуг).

Таким образом, при реализации указанных выше товаров должна применяться налоговая ставка 10%.

В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету при выполнении требований, установленных пунктами 5, 5.1 и 6 данной статьи.

Подпунктами 10 и 11 пункта 5 статьи 169 НК предусмотрено, что в счете-фактуре должны быть указаны ставка налога на добавленную стоимость и сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.

Пунктом 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» установлено, что применение ставки НДС в размере 10% в отношении конкретного вида товара не может быть поставлено в зависимость от того, имела ли место реализация этого товара на территории РФ либо товар был ввезен на территорию РФ, поскольку из пункта 2 статьи 164 НК РФ не вытекает возможность различного налогообложения операций с одним и тем же товаром в зависимости от приведенного критерия. Таким образом, для применения пониженной налоговой ставки достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ, со ссылкой хотя бы на один из двух источников - Общероссийский классификатор продукции (ОКП) или ТН ВЭД.

Доводы Общества о том, что спорные препараты не были включены на момент продажи в Государственный реестр лекарственных средств, опровергаются изложенным выше и не подтверждены надлежащими доказательствами.

Так, на запрос суда Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору сообщила о том, что с 1 сентября 2010 года согласно требованиям Федерального закона от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» (далее - Закон) размещаются в государственном реестре лекарственных средств для ветеринарного применения, на официальном сайте Россельхознадзора, до 1 сентября 2010 года согласно требованиям Правил государственной регистрации лекарственных средств для животных и кормовых добавок, утвержденных приказом Минсельхоза России от 01.04.2005 № 48 (далее - Правила), были размещены в государственном реестре лекарственных средств для животных и кормовых добавок, на официальном сайте Минсельхоза России.

Как следует из ответа на запрос от 17.10.2018 № фС-КС-2/26184 (том 2 л.д. 41-43) лекарственный препарат для ветеринарного применения Диксам, производства ООО «Группа Фокина» (Саратовская область), зарегистрирован в двух лекарственных формах под соответствующими торговыми наименованиями «Диксам® в форме порошка» и «Диксам® в форме таблеток», 12 июля 2006 года зарегистрированы Россельхознадзором в соответствии с Правилами, и внесены Минсельхозом России в Государственный реестр лекарственных средств для животных и кормовых добавок; 27 июня 2012 года прошли подтверждение государственной регистрации на бессрочный срок, в соответствии с требованиями статьи 29 Закона, и внесены Россельхознадзором в государственный реестр лекарственных средств для ветеринарного применения, препарат «ФИО6 ® Селен», производства «KRKA d.d., Novo Mesto» (Словения), 27 августа 2008 года зарегистрирован Россельхознадзором в соответствии с Правилами и внесен Минсельхозом России в Государственный реестр лекарственных средств для животных и кормовых добавок; 15 ноября 2013 года прошел подтверждение государственной регистрации на бессрочный срок в соответствии требованиями статьи 29 Закона и внесен Россельхознадзором в государственный реестр лекарственных средств для ветеринарного применения, препарат «Монклаит-1» Россельхознадзором не зарегистрирован, однако Россельхознадзором зарегистрирован лекарственный препарат для ветеринарного применения «Монклавит-1», производства ООО «Оргполимерсинтез СПб» (г. Санкт-Петербург), 14 ноября 2006 года зарегистрирован Россельхознадзором в соответствии с Правилами и внесен Минсельхозом России в Государственный реестр лекарственных средств для животных и кормовых добавок; 04 октября 2013 года прошёл подтверждение государственной регистрации на бессрочный срок в соответствии требованиями статьи 29 Закона и внесен Россельхознадзором в государственный реестр лекарственных средств для ветеринарного применения, препарат «Нобилис ND С2» производства «Intervet International B.V,» (Нидерланды) 05 декабря 2006 года зарегистрирован Россельхознадзором в соответствии с Правилами и внесен Минсельхозом России в Государственный реестр лекарственных средств для животных и кормовых добавок; 25 октября 2012 года прошел подтверждение государственной регистрации на бессрочный срок в соответствии требованиями статьи 29 Закона и внесен Россельхознадзором в государственный реестр лекарственных средств для ветеринарного применения.

Таким образом, налоговая ставка, по которой НДС был начислен при ввозе, не является определяющей для начисления НДС при реализации этих же товаров на внутреннем рынке. Реализация товаров, ввезенных в Россию, является самостоятельной операцией, следовательно, никакой зависимости между ставкой НДС, которая применялась при ввозе, и ставкой НДС при реализации товаров внутри страны, законодательство не устанавливает. Кроме того, из перечисленных в оспариваемом решении медицинских препаратов, лишь препарат ФИО6 перемещался через таможенную границу.

Указание контрагентами ставки НДС 18 % в товаросопроводительных документах не является основанием для применения в отношении Общества вычета по такой же ставке, в связи с чем оспариваемое решение в указанной части является законным и обоснованным.

Довод Общества о том, что налоговым органом признана правомерность контрагентов Общества, указанных в оспариваемом решении, по применению ставки НДС 18% опровергается представленными налоговым органом сведениями об отсутствии в отношении указанных контрагентов выездных или камеральных проверок по вопросам уплаты спорных НДС с вынесением соответствующих решений.

Ссылка Общества на письмо Межрайонной ИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу от 06.02.2018 № 02/404, адресованное производителю ветеринарного препарата «Монклавит-1» ООО «Оргполимерсинтез СПБ» судом отклоняется как не относящаяся к спорным правоотношениям.

Оспариваемым решением также Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде штрафа в сумме 8 279,80 руб.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Пункт 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации содержит перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения. Данный перечень является открытым и законодатель допускает, что к числу таких обстоятельств могут быть отнесены любые обстоятельства, признанные как смягчающие судом или налоговым органом.

Согласно пункту 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства, размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу разъяснений, данных в пункте 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в пункте 1 статьи 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с пунктом 3 статьи 114 Кодекса уменьшить его размер не менее, чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

Принцип соразмерности и вытекающие из него требования справедливости, адекватности и пропорциональности используемых правовых средств предполагают установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания. Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.

Меры государственного принуждения должны применяться с учетом характера совершенного правонарушения, размера причиненного вреда, степени вины и имущественного положения налогоплательщика и иных существенных обстоятельств. Вместе с тем снижение штрафа не должно быть произвольным, суд должен учитывать, что штраф является наказанием за совершенное правонарушение, он должен создавать имущественные обременения для нарушителя, иметь профилактическое значение для не недопущения в будущем подобных нарушений.

Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит суду, который по своему усмотрению может признать таковым обстоятельство, установленное им в ходе судебного разбирательства.

Исследовав материалы дела, суд полагает, что обстоятельства смягчающими ответственность не приведены Обществом. Правильное исчисление, самостоятельное и своевременное перечисление в бюджет сумм законно установленных налогов является обязанностью налогоплательщика, а добросовестное исполнение обязанностей по уплате налогов является нормой поведения налогоплательщика.

Установленный оспариваемым решением размер штрафа полностью соответствуют тяжести совершенного правонарушения, размеру и характеру причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и отвечают принципу справедливости.

Доводы об отсутствии вины Общества в совершенном налоговом правонарушении отклоняются судом, поскольку доказательств наличия каких-либо препятствий, находившиеся за пределами возможностей Общества для исполнения своих обязанностей налогоплательщика при уплате НДС, заявителем не представлено.

Вина Общества в неуплате НДС заключается в неисполнении установленной законом обязанности при отсутствии объективных препятствий к этому. Неправильное определение своих налоговых обязательств обусловлено небрежным отношением Общества к характеру взаимоотношений и учету хозяйственных операций со своими контрагентами, что свидетельствует о неосторожной форме вины в совершении налогового правонарушения.

С учетом изложенного основания для признания решения Инспекции недействительным у суда отсутствуют.

В соответствии с положениями статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины возлагаются на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Алтайского края в течение месяца после принятия решения в Седьмой арбитражный апелляционный суд, либо в арбитражный суд кассационной инстанции в течение двух месяцев со дня вступления решения в законную силу при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

СудьяВ.В. Синцова