Решение от 7 августа 2025 г. по делу № А53-10826/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации
Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-10826/25
08 августа 2025 г.
г. Ростов-на-Дону


Резолютивная часть решения объявлена 04 августа 2025 г. Полный текст решения изготовлен 08 августа 2025 г.

Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Андриановой Ю.Ю., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Кудрявцевой И.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Красивая профессия» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Ростовской таможне

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, общество с ограниченной ответственностью «Форза» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными решений

при участии:

от заявителя: представитель по доверенности от 13.03.2025 ФИО1; от заинтересованного лица: представитель по доверенности от 30.01.2025 ФИО2;

представитель по доверенности от 18.02.2025 ФИО3; от третьего лица: представитель не явился;

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Красивая профессия» (далее – заявитель, ООО «Красивая профессия», общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области к Ростовской таможне (далее – заинтересованное лицо, таможня) с заявлением о признании незаконными решений от 10.03.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров по декларациям №№ 10702070/260422/3135351, 10702070/200522/3156224, 10702070/170723/3290685.

Судом к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено общество с ограниченной ответственностью «Форза».

В судебном заседании 23.07.2025 объявлен перерыв до 04.08.2025 до 14 час. 00 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено.

Представитель заявителя настаивает на удовлетворении требований. Представитель таможни возражает против удовлетворения требований.

Третье лицо, надлежащим образом извещенное о месте времени судебного разбирательства, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, направило письменный отзыв, в котором поддерживает позицию заявителя.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя указанного лица в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с учетом правил статьи 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о том, что лица, участвующие в деле, несут риск наступления последствий совершения или не совершения ими процессуальных действий.

Исследовав материалы дела, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд установил следующие обстоятельства.

ООО «Красивая процессия» с корпорацией CAREGEN Co., Ltd. («Caregen») заключены договор купли-продажи от 21.03.2022 № ВР21032022, договор купли-продажи от 15.04.2022 № ВР15042022, договор купли-продажи от 20.05.2023 № ВР20230520 (далее – контракты).

На основании указанных контрактов обществом приобретены продукты REVOFIL Fine/Plus/Ultra (РЕВОФИЛ Файн, Плюс, Ультра) компании Caregen, которые ввезены на таможенную территорию РФ и прошли таможенное оформление в Ростовской таможне на основании деклараций на товары №№ 10702070/260422/3135351,10702070/200522/3156224, 10702070/170723/3290685 (далее - спорные ДТ).

Согласно графам 31 спорных ДТ обществом задекларирован товар: косметические средства для использования в косметологии, без содержания спирта, не лекарственные: импланты внутридермальные в виде микроинъекционного геля на основе стабилизированной гиалуроновой кислоты: имплантат внутридермальный инъекционный для контурной пластики.

При совершении таможенных операций ООО ««КРАСИВАЯ ПРОФЕССИЯ» классифицировало задекларированные по спорным ДТ товары в товарной подсубпо- зиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, как средства для ухода за кожей прочие (ставка ввозной таможенный пошлины 6,5 %, НДС 10 %).

Обществом уплачены таможенные сборы и платежи, в том числе НДС по ставке 10% на основании пп. 4 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ и Постановления Правительства РФ от 15.09.2008 № 688, по результатам таможенного оформления разрешен выпуск товаров.

После выпуска товаров Ростовской таможней проведена камеральная таможенная проверка, по результатам которой составлен акт камеральной таможенной проверки от 14.01.2025 № 10313000/210/140125/А000112, согласно которому таможенным органом установлено, что проверяемые товары в соответствии с представленными регистрационными удостоверениями относятся к медицинским изделиям, что свидетельствует о выполнении ООО «КРАСИВАЯ ПРОФЕССИЯ» одного из условий применения ставки НДС в размере 10 %.

Вместе с тем таможенный орган полагает, что ввезенные по спорным ТД препараты не являются средством для ухода за кожей, классифицируемым в товарной подсубпозиции 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС, в отношении которых установлена ставка НДС 10 %.

На основании акта камеральной таможенной проверки Ростовской таможней приняты решения от 10.03.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров по декларациям на то- вары №№ 10702070/260422/3135351, 10702070/200522/3156224, 0702070/170723/3290685, которыми установлена ставка НДС 20 % и произведен перерасчет размера подлежащего уплате НДС.

С указанными решениями общество не согласилось и обратилось в суд с настоящими требованиями.

В силу положений главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации, руководящих разъяснений, содержащихся в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда РФ N 6, Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 8 от 01 июля 1996 г. "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса РФ", основанием для удовлетворения требований заявителя является наличие одновременно двух установленных в ходе судебного разбирательства и подтвержденных надлежащими доказательствами обстоятельств: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта требованиям закона, а также нарушение материальных прав заявителя принятием данного документа.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли, оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

Согласно подпункту 35 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС таможенное декларирование представляет собой заявление таможенному органу с использованием таможенной декларации сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товаров.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС предусмотрено, что в декларации на товары подлежат указанию, в том числе сведения о льготах по уплате таможенных платежей.

В силу положений статьи 108 данного Кодекса к документам, подтверждающим сведения, заявленные в таможенной декларации, относятся в том числе документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей (подпункт 8 пункта 1); документы, подтверждающие сведения, заявленные в таможенной декларации, должны быть у декларанта на момент подачи таможенной декларации, за исключением случаев, когда исходя из особенностей таможенного декларирования товаров, установленных законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с пунктом 8 статьи 104 настоящего Кодекса или определенных статьями 114 - 117 настоящего Кодекса, такие документы могут отсутствовать на момент подачи таможенной декларации (пункт 3).

В соответствии с п. 1 ст. 20 Таможенного кодекса ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Таможенный орган осуществляет классификацию товаров в случаях выявления как до, так и после выпуска товаров их неверной классификации при таможенном декларировании. В этом случае таможенный орган принимает решение о классификации товаров (пп. 1 п. 2).

В целях обеспечения единообразия толкования ТН ВЭД ЕАЭС при классификации товаров решением Комиссии Таможенного союза от 28.01.2011 N 522 принято Положение о порядке применения единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Таможенного союза при классификации товаров, которым закреплены порядок и последовательность применения Основных правил интерпретации ТН ВЭД (ОПИ), их значимость, даны определения и термины, регламентирующие единообразие толкования.

В соответствии с Правилом 1 ОПИ названия разделов, групп и подгрупп приводятся только для удобства использования ТН ВЭД; для юридических целей классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам.

Для юридических целей классификация товаров в субпозициях товарной позиции должна осуществляться в соответствии с наименованиями субпозиций и примечаниями, имеющими отношение к субпозициям, а также, mutatis mutandis, положениями вышеупомянутых Правил при условии, что лишь субпозиции на одном уровне являются сравнимыми. Для целей настоящего Правила также могут применяться соответствующие примечания к разделам и группам, если в контексте не оговорено иное (Правило 6 ОПИ).

Таким образом, выбор конкретного кода ТН ВЭД основан на оценке признаков декларируемого товара, подлежащих описанию, а процесс описания связан с полнотой и достоверностью сведений о товаре (определенного набора сведений, соответствующих либо не соответствующих действительности). Правовое значение при классификации товаров имеет их разграничение (критерии разграничения) по товарным позициям ТН ВЭД в соответствии с ОПИ ТН ВЭД.

Согласно п. 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза", суд проверяет обоснованность классификационного решения, вынесенного таможенным органом, исходя из оценки представленных таможенным органом и декларантом доказательств, подтверждающих сведения о признаках (свойствах, характеристиках) декларируемого товара, имеющих значение для его правильной классификации согласно ТН ВЭД, руководствуясь Основными правилами интерпретации ТН ВЭД, а также принятыми в соответствии с ними на основании п. 6 ст. 21, п. п. 1 и 2 ст. 22 Таможенного кодекса решениями Федеральной таможенной службы и Комиссии по классификации отдельных видов товаров, если такие решения относятся к спорному товару. Для целей интерпретации положений ТН ВЭД судами также учитываются Пояснения к ТН ВЭД, рекомендованные Комиссией в качестве вспомогательных рабочих материалов.

Основанием для вывода о неправомерности оспариваемого в суде решения о классификации товара по ТН ВЭД является неправильная классификация товара таможенным органом. В судебном акте, при наличии к тому достаточных доказательств, также может содержаться вывод о верности классификации, произведенной декларантом,

и об отсутствии в связи с этим у таможенного органа основания для принятия решения об иной классификации товара, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 20 Таможенного кодекса.

Согласно п. 22 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.11.2019 N 49 международной основой ТН ВЭД выступает Гармонизированная система описания и кодирования товаров Всемирной таможенной организации, функционирующая на основании Международной конвенции по Гармонизированной системе описания и кодирования товаров от 14.06.1983, участником которой является Российская Федерация.

В обоснование правильности избранного варианта классификации товаров участники внешнеэкономической деятельности и таможенные органы также вправе ссылаться на международную практику классификации ввезенных товаров в странах, использующих Гармонизированную систему, в подтверждение которой представлять суду классификационные решения, принятые таможенными органами других стран и международными организациями, содержащие аргументацию классификации и иные подобные доказательства. При этом указанные доказательства не имеют для суда заранее установленной силы и подлежат оценке в совокупности с иными доказательствами, обосновывающими правильность классификации товара в соответствии с ТН ВЭД.

Из материалов дела следует, что при подаче декларации обществом заявлен код 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС - косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей.

К товарной позиции 3304 относятся косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра.

К товарной субпозиции 3304 99 относятся "прочие" товары.

В соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в п. 2 и п. 3 данной статьи.

Абз. 3 пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ предусмотрено, что ставка НДС в размере 10% применяется в отношении ввоза медицинских изделий при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику)), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утвержден перечень кодов медицинских товаров в соответствии с ЕТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию. В данном перечне указаны: средства для ухода за кожей прочие классифицируемые кодом 3304 99 000 0 ЕТН ВЭД ЕАЭС.

В соответствии с п. 4 ст. 38 Федерального закона от 21 ноября 2011 г. N 323-ФЗ "Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации" на территории Российской Федерации разрешается обращение медицинских изделий, зарегистрированных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, уполномоченным им федеральным органом исполнительной власти.

Порядок государственной регистрации медицинских товаров, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2012 г. N 1416 "Об утверждении правил государственной регистрации медицинских изделий", действовавшим в период регистрации ввезенного товара по спорным ТД (далее - Правила).

В соответствии с п. 6 Правил регистрационное удостоверение на медицинское изделие является документом, подтверждающим факт государственной регистрации медицинского изделия.

Государственная регистрация медицинских изделий осуществляется Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения. Государственный реестр медицинских изделий размещен на официальном сайте Росздравнадзора (Федеральной службе по надзору в сфере здравоохранения) в сети "Интернет".

Таким образом, таможенные органы принимают решение о применении налоговой ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации медицинских товаров, при условии представления регистрационного удостоверения на медицинское изделие, а также соответствия ввозимых товаров конкретным кодам ТН ВЭД ЕАЭС, поименованным в разделе II "Медицинские изделия" Перечня постановления.

Из материалов дела следует, что общество ввезло на таможенную территорию Российской Федерации медицинские изделия: REVOFIL Fine/Plus/Ultra (РЕВОФИЛ Файн, Плюс, Ультра) компании Caregen имплант внутридермальный для контурной пластики. При декларировании товары были классифицированы в позиции 3304 ЕТН ВЭД ЕАЭС - косметические средства или средства для макияжа и средства для ухода за кожей (кроме лекарственных), включая средства против загара или для загара; средства для маникюра или педикюра - в коде 3304 99 000 0* (средства для ухода за кожей прочие). В графу 36 ДТ была внесена льгота по уплате НДС: ЛМ - применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию медицинских изделий.

В 44 графе ДТ под кодом 07012 "Документы, подтверждающие соблюдение целей и условий предоставления льгот по уплате таможенных платежей" в формализованном виде и под кодом 09023 в сканированном виде было представлено Регистрационное удостоверение на медицинские изделия от 08.12.2021 ФЗН 2016/5229, НДС был рассчитан (графа 47 ДТ) и уплачен (графа В) по налоговой ставке 10%.

Вышеуказанные товары были выпущены таможенным органом для внутреннего потребления с предоставлением льгот по уплате НДС по налоговой ставке НДС 10%.

С 25.01.2018 в Перечень включено медицинское изделие "Средства для ухода за кожей прочие", код ТН ВЭД ЕАЭС 3304 99 000 0.

Код 3304 99 000 0, по которому классифицированы ввезенные обществом товары, отмечен знаком "*" и поименован в Перечне медицинских изделий и лекарственных средств со следующим наименованием "Средства для ухода за кожей прочие", соответственно в целях принятия решения о применении ставки НДС в размере 10 процентов необходимо учитывать наименование ввозимого товара.

В раздел "II. Медицинские изделия" данного Перечня включены: "Средства для ухода за кожей прочие 3304 99 000 0*".

Согласно Примечанию 3 для целей применения позиций данного Перечня, отмеченных знаком "*", необходимо руководствоваться кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом примечаний 1 и 1(1) и наименованиями товаров.

Следовательно, для применения ставки НДС 10% в отношении товаров необходимо соблюдение следующих условий: 1) наличие регистрационного удостоверения медицинского изделия; 2) классификация в коде 3304 99 000 0; 3) отнесение товаров к средствам для ухода за кожей прочим.

Таможенный орган считает, что товар - внутрикожные имплантаты, предназначенные для коррекции возрастных изменений кожи, не является средством для ухода за кожей прочим. По мнению таможенного органа, "средством для ухода за кожей" могут быть исключительно средства для наружного применения.

Между тем, указанная позиция противоречит положениям закона, что подтверждается судебной практикой.

Уход за кожей - это процедуры, которые поддерживают целостность кожи, улучшают ее внешний вид, облегчают и улучшают состояние кожи.

Основой правильного ухода за кожей является ее питание и увлажнение.

К уходу за кожей также относятся процедуры, улучшающие внешний вид кожи, такие как использование косметики, пилинг (отшелушивание), микродермабразия (шлифовка), инъекционные кожные наполнители (в том числе на основе гиалуроновой кислоты) и т.д.

Информация о свойствах и назначении гиалуроновой кислоты представлена к рассмотрению на 30 сессии Комитета по гармонизированной системе Всемирной

таможенной организации (Приложение N 14), по итогам которой гель для внутрикожных инфекций на основе гиалуроновой кислоты был классифицирован в позиции 3304 Гармонизированной системы как средство для ухода за кожей (классификационное решение по итогам 30 сессии - Приложение N 15).

Гиалоурановая кислота - естественный компонент организма человека. Около половины от ее содержания в организме приходится на кожу. В коже гиалоурановая кислота притягивает и связывает воду, обеспечивая ее стабильное увлажнение. Она также создает объем, без гиалоурановой кислоты кожа выглядела бы сухой, увядшей и морщинистой. Гиалоурановая кислота действует и как защитное средство для кожи.

Гель на основе гиалоурановой кислоты в коже препятствует перемещению инородных частиц, таких как бактерии. Это вносит важный вклад в защитную функцию кожи в качестве обеспечения барьера для инфекций.

С возрастом, а также под действием неблагоприятных факторов внешней среды содержание гиалоурановой кислоты в коже снижается, что приводит к уменьшению эластичности и увлажненности кожи и к появлению видимых возрастных признаков (в т.ч. морщин - видимых складок кожи).

Поэтому введение внутрикожного геля, содержащего гиалоурановую кислоту, можно рассматривать как компенсацию этой утраченной способности и повышение уровня гиалоурановой кислоты в коже, поддерживающей ее определенные физиологические функции.

Согласно Инструкции по применению медицинского изделия Гель имплантат на основе гиалоурановой кислоты для интрадермального его действие заключается в заполнении складок кожи, коррекции морщин и других возрастных изменений кожи.

Гель-имплантат предназначен для коррекции дефектов рельефа кожи, морщин, а также объемного моделирования мягких тканей и используется для коррекции незначительных дефектов рельефа кожи. Таким образом, гель-имплантат на основе гиалоурановой кислоты осуществляет комплексный уход за кожей: увлажняет и напитывает ее тем самым корректируя морщины и сдерживая процессы старения, а также восстанавливает объем улучшая внешний вид кожи, т.е. является средством для ухода за кожей.

Используемое в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства России от 15.09.2008 N 688, наименование "Средства для ухода за кожей прочие" не ограничено каким-либо определенными средствами и включает в себя все средства для ухода за кожей, независимо от того являются ли эти средства косметическими или косметологическими.

Кроме того, указание в Перечне на необходимость регистрации средств для ухода за кожей прочих в качестве медицинских изделий, прямо свидетельствует о том, что оно включает в себя косметологические средства.

Гель-имплантат на основе гиалоурановой кислоты для интрадермального предназначенный для заполнения складок кожи, коррекции морщин и других возрастных изменений кожи, полностью отвечает наименованию - средства для ухода за кожей прочие.

Согласно п. 2.102 ГОСТ 32048-2013 "Продукция парфюмерно косметическая. Термины и определения" парфюмерно-косметическая продукция (косметика) - это вещества или смеси веществ, предназначенные для нанесения непосредственно на внешний покров человека, в том числе на кожу, волосяной покров, ногти, губы, зубы с единственной или главной целью их очищения, изменения их внешнего вида, придания приятного запаха, и/или коррекции запаха тела, и/или их защиты, и/или сохранения в хорошем состоянии, и/или ухода за ними.

Косметические процедуры - мероприятия, применяемые с целью личной гигиены и коррекции косметических недостатков средствами декоративной косметики (п. 3.7

Методических указаний, утвержденных Приказом ЦГСЭН в г. Москве от 30.07.2001 N 139 О внедрении нормативных документов госсанэпидслужбы г. Москвы").

Косметические средства (косметика) - средства, предназначенные для личной гигиены - крашения (улучшения) внешнего облика человека (п. 3.10 Приказа ЦГСЭН в г. Москве от 30.07.2001 N 139).

Так как гель-имплантат предназначен для внутрикожного интрадермального) введения, то не относится к косметическим средствам (косметике) и его классификация в коде 3304 99 000 0 ТН ВЭД возможна только если он является прочим средством для ухода за кожей.

Косметология - область клинической медицины, основными задачами которой является изучение причин, клинических проявлений и разработка методов, способов и средств лечения и профилактики деформаций и дефектов покровных тканей лица, тела и конечностей функционально-эстетического характера (п. 3.1 Методических указаний, утвержденных Приказом ЦГСЭН в г. Москве от 30.07.2001 N 139).

Кожа - это наружный покров тела человека (Большая советская энциклопедия; Толковый словарь ФИО4; Большой толковый словарь русского языка, гл. ред. ФИО5). Косметология включена в Перечень работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность (Постановление Правительства РФ от 01.06.2021 N 852).

Косметологические средства - средства, предназначенные для лечения, профилактики и коррекции дефектов кожи, вызванных заболеваниями, врожденными, приобретенными или возрастными изменениями организма (п. 3.9 Методических указаний, утвержденных Приказом ЦГСЭН в г. Москве от 30.07.2001 N 139). Инъекции косметологическим в кожу гиалуроновой кислоты относятся к процедурам (п. 1.12 Перечня основных косметологических процедур, Приказ ЦГСЭН в г. Москве от 30.07.2001 N 139).

Таким образом, гель-имплантат на основе гиалуроновой кислоты является косметологическим средством, предназначенным для ухода за кожей, т.е. полностью охватывается понятием Средства для ухода за кожей, в связи с чем и подлежат классификации в позиции 3304 ТН ВЭД.

Указанный вывод подтверждается классификационным решением Комитета по гармонизированной системе Всемирной таможенной организации (Приложение N 15), согласно которому подобные изделия классифицируются в позиции 3304 в соответствии с ОПИ 1, т.е. прямо исходя из текста товарной позиции 3304, в которой указаны средства для ухода за кожей.

В соответствии с ОПИ классификация товаров в ТН ВЭД осуществляется исходя из текстов товарных позиций и соответствующих примечаний к разделам или группам (Правило 1 ОПИ).

Исходя из наименования товарной позиции 3304 в данную товарную позицию включаются исключительно: 1) Косметические средства или средства для макияжа; 2) Средства для ухода за кожей (кроме лекарственных); 3) Средства для маникюра или педикюра.

В соответствии с Пояснениями к ТН ВЭД, которые обязаны руководствоваться как таможенные органы, так и участники ВЭД, "гели для подкожных инъекций для удаления морщин и улучшения формы губ (включая гели, содержащие гиалуроновую кислоту)" подлежат классификации в товарной позиции 3304 ТН ВЭД ЕАЭС.

С учетом исключения однозначно неприменимых категорий, классификация товаров по коду 3304 99 000 0 ТН ВЭД ЕАЭС однозначно подтверждает, что медицинские изделия общества - имплантат для внутридерманый иньекционный для контурной пластики REVOFIL является "средством по уходу за кожей (кроме лекарственных)".

Указанный подход соответствует судебной практике Верховного Суда РФ, которая нашла свое отражение, в частности, в Определении от 31.01.2025 N 305-ЭС24-22442.

Довод таможни о том, что в рассматриваемом случае указание в регистрационном удостоверении от 08.12.2021 ФЗН 2016/5229 на применение препарата для контурной пластики исключает возможность отнесения товара к средствам для ухода за кожей отклоняется как основанный на неправильном толковании норма права.

Таможенный орган основывает выводы на том, что средством для ухода за кожей могут являться исключительно средства для наружного применения, на положениях TP ТС 009/2011, а именно на ст. 3 и примечании приложения 5 к TP ТС 009/2011, между тем, как обоснованно указывает заявитель, понятия "средство для ухода за кожей" и "парфюмерно-косметическая продукция" не являются эквивалентными.

Следовательно, таможенный орган неправомерно подменил понятие "средство для ухода за кожей" понятием "парфюмерно-косметическая продукция", определение которого как раз содержится в ст. 3 TP ТС 009/2011.

Согласно п. 2 ст. 1 TP ТС 009/2011 указанный TP ТС не распространяется на продукцию, предназначенную для проглатывания, ингаляции, инъекции или имплантации в тело человека, средства для татуажа, наносимые с нарушением кожного покрова, а также на продукцию, применяемую для диагностики и лечения болезней.

Рассматриваемые в настоящем споре медицинские изделия представляют собой гель-имплантат на основе гиалуроновой кислоты. Гиалуроновая кислота - это молекула, которая может связывать большое количество воды и тем самым сохранять ткани увлажненными и эластичными. Учитывая позицию Верховного Суда Российской Федерации при схожих обстоятельствах, свойства гиалуроновой кислоты свидетельствуют о том, что ввезенные обществом товары являются средствами по уходу за кожей. Уходовая функция рассматриваемых медицинских изделий также подтверждается доказательствами, представленными в материалы дела.

Таким образом, у общества имелись основания для применения льготной ставки по НДС в отношении ввезенного товара.

Вопреки доводам таможни, обществом правомерно применена ставка 10% НДС применительно к внутрикожным имплантатам для коррекции возрастных изменений кожи, так как они относятся к средствам для ухода за кожей.

Обществом подтверждено наличие предусмотренных подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации и постановлением Правительства Российской Федерации от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" оснований для применения в отношении спорного товара льготной ставки НДС в размере 10%, и, как следствие, у таможенного органа не имелось оснований для принятия оспариваемых решений.

Оценив представленные сторонами доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд пришел к выводу, что применительно к обстоятельствам настоящего дела оспариваемое решение принято таможенным органом при отсутствии предусмотренных законом оснований, с нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, т.е. установлена необходимая совокупность условий для признания данного решения недействительным.

Согласно части 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При указанных обстоятельствах, требования заявителя признаются судом обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Согласно статье 110 АПК РФ между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые регулируются главой 9 АПК РФ.

Законодательством не предусмотрены возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от возмещения судебных расходов.

В связи с удовлетворением заявленных требований, расходы по уплате государственной пошлины, подлежат взысканию с Ростовской таможни в пользу заявителя в составе судебных расходов (часть 1 статьи 110 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Признать незаконными решения Ростовской таможни от 10.03.2025 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларациях на товары, после выпуска товаров по декларациям на товары №№ 10702070/260422/3135351, 10702070/200522/3156224, 10702070/170723/3290685.

Обязать Ростовскую таможню в тридцатидневный срок с даты вступления судебного акта в законную силу устранить допущенные нарушения прав общества с ограниченной ответственностью «Красивая профессия» (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Взыскать с Ростовской таможни в пользу общества с ограниченной ответственностью «Красивая профессия» (ИНН <***>, ОГРН <***>) расходы по уплате государственной пошлины в размере 150 000 руб.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения, через суд принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев с даты вступления решения по делу в законную силу через суд, вынесший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Ю.Ю. Андрианова