Решение от 24 декабря 2017 г. по делу № А03-12224/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АЛТАЙСКОГО КРАЯ

656015, г. Барнаул, пр. Ленина, д. 76, тел.: (3852) 29-88-01,

http:// www.altai-krai.arbitr.ru, е-mail: info@altai-krai.arbitr.ru

Именем  Российской  Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А03-12224/2017
г. Барнаул
25 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 декабря 2017 года. Полный текст решения изготовлен 25 декабря 2017 года.

Арбитражный суд Алтайского края в составе судьи Русских Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1,

рассмотрев дело по заявлению муниципального унитарного предприятия «Волчихинское», Волчихинский район, с. Волчиха

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю, р.п. Благовещенка

о признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафу,

при участии представителя заинтересованного лица ФИО2, паспорт, ФИО3, доверенность от 01.06.2017 б/н 



У С Т А Н О В И Л:

Муниципальное унитарное предприятие «Волчихинское» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю о признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, отраженной в справке № 50153 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 01.01.2017 и в справке № 50154 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 26.06.2017, на общую сумму 2 344 953,58 руб.  

В обоснование требования предприятием указано, что налоговым органом утрачено право на взыскание отраженной в справке недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленных сроков их взыскания. 

Заявитель неоднократно изменял сумму недоимки и задолженности, в отношении которой заявлено требование, в окончательном варианте заявитель просит признать налоговый орган утратившим возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам на общую сумму 4 135 387,39 руб., отраженных в справке № 50154 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 26.06.2017, из которых 1 848 429 руб. –  страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые на страховую часть трудовой пенсии до 01.01.2017, 358 992.39 руб. – задолженность по пеням, начисленным за несвоевременную уплату указанных страховых взносов, 1 469 587 руб. – недоимка по налогу на доходы физических лиц, 311 729 руб. – задолженность по пеням по указанному налогу, 146 650 руб. – задолженность по штрафу по указанному налогу.         

Инспекция в отзыве на заявление и дополнении к нему указала, что недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и задолженности по пеням и штрафам принята входящим сальдо по состоянию на 01.01.2017 от территориального органа Пенсионного фонда РФ; в отношении задолженности по НДФЛ инспекцией приняты меры принудительного взыскания, в связи с чем она не утратила возможность их взыскания.

Заинтересованное лицо явку представителя в судебное заседание не обеспечило.

Принимая во внимание, что о времени и месте судебного разбирательства заинтересованное лицо извещено надлежащим образом, суд на основании части 3 статьи 156 АПК РФ рассматривает дело в отсутствие его представителя.

В судебном заседании представители заявителя просят требование удовлетворить по основаниям, изложенным в заявлении.

Выслушав представителей заявителя, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Из материалов дела следует, что предприятию налоговым органом выдана справка № 50154 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 26.06.2017, в которой отражено, в том числе, 1 697 662,14 руб. недоимки по налогу на доходы физических лиц, 382 495,35 руб. задолженности по пеням, начисленных за просрочку уплаты указанного налога, 146 650 руб. задолженности по штрафу по указанному налогу, 1 848 429 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на страховую часть трудовой пенсии, 358 992.39 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты указанных страховых взносов.

Полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскания указанной в справке задолженности, заявитель обратился в суд с требованием о признании налогового органа утратившим возможность взыскания 1 469 587 руб. недоимки по налогу на доходы физических лиц, 311 729 руб. задолженности по пеням, начисленных за просрочку уплаты указанного налога, 146 650 руб. задолженности по штрафу по указанному налогу, 1 848 429 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на страховую часть трудовой пенсии, 358 992,39 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты указанных страховых взносов.

Давая оценку доказательствам и доводам, приведенными лицами, участвующими в деле, в обоснование своих требований и возражений, суд находит требования обоснованными, исходя из следующего.

Согласно положениям Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с           передачей налоговым органам полномочий по администрированию           страховых      взносов          на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и ФЗ от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых      взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» администрирование страховых взносов            с 01.01.2017 осуществляют налоговые органы.

В соответствии с пунктом 3 Письма ФНС России № БС-4-11/1304@, ПФ РФ № НП-30- 26/947, ФСС РФ № 02-11-10/06-308-Г1 от 26.01.2017 «О разъяснении организации работы по администрированию страховых взносов в связи с передачей ПФ РФ и ФСС РФ соответствующих полномочий налоговым органам» в налоговые органы передано сальдо расчетов по страховым взносам, пени и штрафам, а также задолженности по страховым взносам по состоянию на 01.01.2017.

По данным заявителя, не опровергнутым налоговым органом задолженность образовалась до 01.01.2017.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в рассматриваемый период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Согласно части 1 статьи 3 Федерального закона № 212-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (далее - контроль за уплатой страховых взносов) осуществлял Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации.

В силу положений части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ предприятие является плательщиком страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 28 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы, вести в установленном порядке учет объектов обложения страховыми взносами, начислений страховых взносов, представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

В соответствии с частью 1 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

Статьей 10 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят начисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Исполнение обязанности по уплате страховых взносов обеспечивается пенями. Согласно статье 25 Федерального закона № 212-ФЗ пенями признается денежная сумма, которую плательщик страховых взносов должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными настоящим Федеральным законом сроки.

Взыскание недоимки по страховым взносам с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 19 и 20 настоящего Федерального закона (часть 3 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ).

Взыскание недоимки по страховым взносам в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет (пункт 1 части 4 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ).

В силу пункта 5.5 части 5 статьи 19 указанного закона заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

До обращения в суд за взысканием орган контроля за уплатой страховых взносов направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей 22 указанного Федерального закона (часть 3 статьи 19 Федерального закона № 212-ФЗ).

Частью 1 статьи 19 Федерального закона № 212-ФЗ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

В силу части 1 статьи 20 указанного закона при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов

Возможность принудительного взыскания обязательных платежей утрачивается при истечении срока давности взыскания обязательных платежей в судебном порядке, а также при пропуске уполномоченным органом срока предъявления судебному приставу- исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании обязательных платежей за счет имущества должника.

Доказательств принятия своевременных и предусмотренных законом мер для принудительного взыскания со страхователя страховых взносов в принудительном порядке инспекцией в материалы дела не представлено.

Поскольку утрачена возможность взыскания основной задолженности, на которую начислены пени, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате задолженности, возможность взыскания которой утрачена.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что в отношении недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням утрачена возможность их принудительного взыскания.

Определениями от 19.10.2047 и от 13.11.2017 судом предлагалось налоговому органу представить документы, подтверждающие основания возникновения 1 848 429 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на страховую часть трудовой пенсии, 358 992,39 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты указанных страховых взносов, а также доказательства принятия мер по их взысканию – копии требований, постановлений учреждения Пенсионного фонда, судебных решений.

Однако указанные определения налоговым органом исполнены не были.

Ссылка налогового органа на информационное письмо о задолженности по страховым взносам от 18.10.2017 (л.д 87), представленное территориальным органом Пенсионного фонда РФ, судом во внимание принята быть не может, поскольку непредставление суду указанных в нем документов (требований об уплате страховых взносов и постановлений о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика) не позволяет проверить факт того, что учреждение Пенсионного фонда в действительности принимались меры по принудительному взысканию страховых взносов.

Оценивая требование о признании налогового органа утратившим возможность взыскания недоимки по НДФЛ, пеням и штрафам, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Учитывая, что обязанность по уплате задолженности по пеням, отраженной в справке № 50154, возникла с 01.01.2014 по 31.12.2015, при исчислении срока направления требования об уплате налога подлежит применению статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ.

Положениями статьи 70 НК РФ, применявшейся в период возникновение спорных правоотношений, было установлено, что требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение требования об уплате налога является основанием для реализации налоговым органом мер по принудительному взысканию имеющейся задолженности в порядке, предусмотренном статьями 46, 47 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.

На основании пункта 2 указанной статьи взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 статьи 46 НК РФ закреплено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В пункте 1 статьи 72 НК РФ указано, что пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Пунктом 6 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что взыскание пеней производится в том же порядке, что и взыскание недоимки, то есть пени являются дополнительным обязательством по отношению к задолженности по налогам, сборам. В отношении пеней, начисленных на недоимку, подлежат применению общие правила исчисления срока давности взыскания.

Согласно пункту 6 статьи 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно в порядке, предусмотренном статьями 46 – 48 НК РФ, то есть в порядке, аналогичном порядку взыскания недоимки.

При определении предельных сроков взыскания недоимки и задолженности по пеням необходимо учитывать совокупность сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 НК РФ.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не должен влечь за собой изменения совокупности сроков, установленных статьями 46, 47, 48 и 70 НК РФ. Иное применение названных норм позволило бы налоговому органу самостоятельно увеличивать срок взыскания недоимок и пеней при наличии законодательно установленного ограничения этого срока.

Таким образом, из анализа статей 46, 47 и 70 НК РФ следует, что порядок взыскания задолженности по налогам, сборам, пеням четко регламентирован законодательством и не может носить произвольный характер.

Данный порядок ограничен определенными сроками, по истечении которых соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание налога, сбора и пени, как в бесспорном, так и в судебном порядке.

Уплата недоимки за пределами сроков ее принудительного взыскания не может служить основанием для изменения предельно допустимого срока, по истечении которого соответствующие органы утрачивают право на принудительное взыскание пени, поскольку разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

Как видно из материалов дела, отраженная в справке № 50154 недоимка по НДФЛ в размере 1 469 587 руб., пени в размере 311 729 руб. и штраф в размере 146 650 руб. доначислены в соответствии решением налогового органа от 17.03.2017 № РА-07-02, принятого по результатам выездной налоговой проверки, проведенной за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

Меры принудительного взыскания вышеуказанной задолженности инспекцией не применялись.

Доводы налогового органа, приведенные в отзыве на заявление о том, что соблюдение принудительного порядка взыскания налоговых доначислений подтверждается требованиями об уплате задолженности, решениями о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, инкассовыми поручениями, выставленными на счет налогоплательщика в банках, судом во внимание принят быть не может как не подтвержденные документально.

В силу положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности, случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Установленные по делу фактические обстоятельства позволяют арбитражному суду применить положения вышеизложенной нормы закона и признать налоговый орган утратившим возможность взыскания с предприятия указанной в справке № 50154 по состоянию на 26.06.2017 года 1 469 587 руб. недоимки по налогу на доходы физических лиц, 311 729 руб. задолженности по пеням, начисленных за просрочку уплаты указанного налога, 146 650 руб. задолженности по штрафу по указанному налогу, 1 848 429 руб. недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на страховую часть трудовой пенсии до 01.01.2017, 358 992.39 руб. задолженности по пеням, начисленным за просрочку уплаты указанных страховых взносов.

На основании статьи 110 АПК РФ суд взыскивает госпошлину с заинтересованного лица в пользу заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявленное требование удовлетворить.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю утратившей возможность взыскания 1 848 429 руб. задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым на страховую часть трудовой пенсии, 358 992,39 руб. пени, начисленных за несвоевременную уплату указанных взносов, 1 469 587 руб. недоимки по НДФЛ, 311 729 руб. пени по НДФЛ, 146 650 руб. штрафа по НДФЛ в связи с истечением срока их взыскания.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Алтайскому краю в пользу муниципального унитарного предприятия «Волчихинское» 3000 руб. государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Седьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья                                                                                                                           Е.В. Русских