Решение от 22 марта 2024 г. по делу № А06-11415/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-11415/2023
г. Астрахань
22 марта 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 18 марта 2024 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе: судьи Аюповой А.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в судебном заседании в режиме - онлайн дело по заявлению Администрации муниципального образования "Сельское поселение Сокрутовский сельсовет Ахтубинского района Астраханской области"

к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области и Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу

о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу №07-10/109 от 06 марта 2023 года;

об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области сделать перерасчет земельного налога, пеней и штрафов на земельный участок с кадастровым номером 30:01:110104:33 с 2012 года по 2019 год включительно;

о направлении недополученных денежных средств в бюджет администрации муниципального образования «Сельское поселение Сокрутовский сельсовет Ахтубинского муниципального района Астраханской области»,

при участии в деле в качестве заинтересованного лица – Общества с ограниченной ответственностью "Золотая рыбка"

при участии:

от Администрации муниципального образования "Сельское поселение Сокрутовский сельсовет Ахтубинского района Астраханской области": не явился, извещен;

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу: ФИО2, представитель по доверенности №07-18/0144 от 25.04.2023 г.,

от Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области: ФИО3, представитель по доверенности №03-28/00008 от 09.01.2024 года;

от Общества с ограниченной ответственностью "Золотая рыбка": не явился, извещен.



Администрация муниципального образования "Сельское поселение Сокрутовский сельсовет Ахтубинского района Астраханской области" обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу о признании незаконным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу №07-10/109 от 06 марта 2023 года; об обязании Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области сделать перерасчет земельного налога, пеней и штрафов на земельный участок с кадастровым номером 30:01:110104:33 с 2012 года по 2019 год включительно; о направлении недополученных денежных средств в бюджет администрации муниципального образования «Сельское поселение Сокрутовский сельсовет Ахтубинского муниципального района Астраханской области».

Представители заявителя и ООО "Золотая рыбка" в судебное заседание не явились, в соответствии со статьей 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о дне и времени судебного заседания извещены надлежащим образом. Информация о движении дела размещена на официальном интернет-сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru.

Судебное заседание в соответствии со статьей 156 АПК РФ проводится в отсутствие не явивших лиц.

Представитель Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области в судебном заседании возражал против заявленных требований, считает, что как в действиях, так и в обжалованном в вышестоящий налоговый орган ответе нарушений не имеется, при этом отмечая, что Администрация не является участником налоговых правоотношений и не вправе рассчитывать земельный налог, вследствие чего просил суд отказать заявителю в удовлетворении требований.

Представитель Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу в судебном заседании возражал против заявленных требований, поддержал возражения, изложенные в отзыве на заявление, и просил суд отказать заявителю в удовлетворении его требований в полном объеме.

Выслушав представителей Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу и Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области, исследовав материалы дела, суд



УСТАНОВИЛ:

Из материалов дела следует, Администрация муниципального образования «Сокрутовский сельсовет» 26.12.2022 года направила письмо №408, 29.12.2022 года дополнение №410 к этому письму в Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области, в котором просила пересчитать налог, пени, штрафы на земельный участок категории земель особо охраняемых территорий и объектов, разрешенное использование: для размещения объектов рекреации, общей площадью 226779кв.м., с кадастровым номером 30:01:110104:33, расположенный по адресу: Астраханская область, Ахтубинский район, с. Сокрутовка, Хуторок "Золотая рыбка".

Управление ФНС России по Астраханской области в своем ответе от 26.01.2023 №20-14/04161 на указанные письма администрации сообщило, что согласно ст. 102 «Налоговая тайна» НК РФ запрашиваемая информация в отношении налоговых поступлений и начислений по конкретным налогоплательщикам носит конфиденциальный характер, соответственно, не может быть представлена в адрес Администрации МО «Сокрутовский сельсовет» в отношении ООО «Золотая рыбка».

20.02.2023 в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу была направлена жалоба на действия (бездействие) должностных лиц УФНС России по Астраханской области, которая решением от 06.03.2023 № 07-10/109 оставлена без рассмотрения со ссылкой на то, что администрация не является лицом, имеющим право на обжалование действий (бездействие) должностных лиц Управления, выразившихся в начислении ООО "Золотая рыбка" сумм земельного налога, пеней, штрафов.

16 мая 2023 г. в Федеральную налоговую службу была направлена жалоба на решение от 06 марта 2023 года №07-10/109 Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу об оставлении жалобы без рассмотрения.

20.07.2023 получено от Федеральной налоговой службы решение от 06.07.2023 года №БВ-3-9/8886@, которым жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решениями налоговых органов, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания ненормативного акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие его закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Отсутствие предусмотренной статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации совокупности условий, необходимой для оспаривания ненормативного правового акта, действия, решения, влечет в силу части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отказ в удовлетворении заявленных требований.

В свою очередь обязанность доказывания нарушенного права в соответствии со статьей 65 АПК РФ лежит на заявителе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

В силу подпункта 12 пункта 1 статьи 21 НК РФ право на обжалование актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц предоставлено налогоплательщикам.

При этом в соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги.

Администрацией 01.03.2023 года представлена в МИФНС России по ЮФО жалоба на действия должностных лиц Управления, в которой Заявитель просил проверить правильность начисления Управлением земельного налога, пени и штрафа ООО «Золотая рыбка» в отношении земельного участка с кадастровым номером 30:01:110204:33, расположенного по адресу: Астраханская область, Ахтубинский район, с. Сокрутовка.

По мнению Заявителя, не все суммы налога, пени, штрафа перечислены на счет Администрации.

В обоснование доводов Заявитель как лицо, в бюджет которого поступает земельный налог, прилагожил самостоятельно произведенный расчет поступлений земельного налога в 2020-2022 годах, реестры перечисленных в бюджет поступлений, решение Арбитражного суда Астраханской области от 15.03.2019 № А06-7572/2018 о признании ООО «Золотая рыбка» банкротом, документы, подтверждающие право собственности ООО «Золотая рыбка» на земельные участки, а также переписку с Управлением о несогласии с произведенным Управлением расчетом земельного налога, подлежащего взысканию с ООО «Золотая рыбка».

МИФНС России по ЮФО оспариваемым решением оставила представленную Заявителем жалобу без рассмотрения, так как Администрация не является участником налоговых правоотношений по начислению ООО «Золотая рыбка» земельного налога.

По мнению Администрации, Инспекция, принимая оспариваемое решение, не учла, что Заявитель является налоговым агентом, а значит, является участником отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, налоговые агенты - это посредники между налогоплательщиком и бюджетом.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

ООО «Золотая рыбка» в рассматриваемый период (2020-2022 г.г.) являлось плательщиком земельного налога, который в соответствии с пунктом 1 статьи 398 НК РФ самостоятельно представляло налоговые декларации по земельному налогу.

Администрация не являлась по отношению к ООО «Золотая рыбка» налоговым агентом, не исчисляла за указанную организацию земельный налог и, соответственно, не могла быть участником налоговых правоотношений по определению налоговых обязательств ООО «Золотая рыбка» по земельному налогу.

Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 29.09.2022 № 2645-0 указал, что Налоговый кодекс Российской Федерации, регулируя властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, определяет круг участников соответствующих отношений, к которым отнесены налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов, налоговые агенты, налоговые и таможенные органы (пункт 1 статьи 2, статья 9 НК РФ).

В частности, на участников налоговых правоотношений распространяется предусмотренный главой 19 НК РФ порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц (в том числе положения статьи 137 НК РФ).

Таким образом, с учетом норм статьи 137 НК РФ и сложившейся правоприменительной практики у Администрации отсутствуют правомочия по обжалованию действий должностных лиц Управления по начислению ООО «Золотая рыбка» сумм земельного налога.

При таких обстоятельствах у МИФНС России по ЮФО отсутствовали основания для рассмотрения жалобы Заявителя.

Функции по контролю и надзору в области налогов и сборов в соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, возложены на Федеральную налоговую службу, которая осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы.

Пунктом 1 статьи 82 НК РФ определены полномочия налоговых органов по проведению налогового контроля, в том числе посредством налоговых проверок.

На основании поступивших от ООО «Золотая рыбка» налоговых деклараций налоговым органом проведены в установленном порядке камеральные налоговые проверки, по итогам которых нарушений при исчислении земельного налога не установлено.

При этом необходимо отметить, что решением Арбитражного суда Астраханской области от 15.03.2019 по делу № А06-7572/2018 в отношении ООО «Золотая рыбка» открыто конкурсное производство. В реестр требований кредиторов ООО «Золотая рыбка» включены требования Управления на сумму 4 832 975,63 руб., из которых сумма основного долга - 3 708 516,11 руб. (земельный налог), сумма финансовых санкций - 1 124 459,63 рублей.

В ходе конкурсного производства были погашены в полном объеме требования кредиторов, включенные в реестр требований кредиторов ООО «Золотая рыбка».

В связи с чем, определением Арбитражного суда Астраханской области от 20.10.2020 года (далее - Судебный акт) производство по делу о банкротстве ООО «Золотая рыбка» прекращено на основании положений абзаца 7 пункта 1 статьи 57 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Федеральный закон № 127-ФЗ).

Из системного толкования положений пункта 2 статьи 11, статей 29, 34 Федерального закона № 127-ФЗ, пункта 12 Постановления Правительства РФ от 29.05.2004 № 257 «Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в деле о банкротстве и в процедурах, применяемых в деле о банкротстве» органы местного самоуправления могут представлять в деле о банкротстве информацию по заявленным требованиям и наличию оснований для включения таких требований в реестр требований кредиторов.

В соответствии со статей 187 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) определение, вынесенное арбитражным судом, исполняется немедленно.

Согласно части 1 статьи 16 АПК РФ вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Таким образом, оценка обоснованности исчисленных сумм земельного налога дана судом в рамках дела о банкротстве ООО «Золотая рыбка», размер налоговых обязательств установлен судебным актом, который вступил в законную силу и, как следствие, обладает свойством общеобязательности.

При этом представленные и самостоятельно произведенные заявителем расчеты сумм земельного налога, подлежащего уплате ООО «Золотая рыбка» в бюджет, правового обоснования не имеют, так как Администрация не наделена функциями по надзору в области налогов, не является налоговым агентом по отношению к налогоплательщику и, соответственно, не может производить расчет его налоговых обязательств.

Таким образом, оспариваемое решение, изложенное в письме, соответствует налоговому законодательству и в данном случае не только не нарушает, но и не затрагивает прав и законных интересов заявителя.

В соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, в удовлетворении заявленных Администрацией МО «Сельское поселение Сокрутовский сельсовет Ахтубинского района Астраханской области» требований следует отказать.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru».


Судья

А.Н. Аюпова