Решение от 7 июня 2025 г. по делу № А76-23462/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЧЕЛЯБИНСКОЙ ОБЛАСТИ

Воровского ул., дом 2, Челябинск, 454091, www.chelarbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-23462/2024
08 июня 2025 года
г. Челябинск



Резолютивная часть решения объявлена 16 апреля 2025 года

Решение в полном объеме изготовлено 08 июня 2025 года


Судья Арбитражного суда Челябинской области Добронравов В.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Брюхановой Я.Ю., рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Арбитражного суда Челябинской области по адресу: <...>, каб. 603, дело по  заявлению общества с ограниченной ответственностью «Тракт-Сервис», г. Челябинск, ОГРН  <***>, к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области, о признании незаконным и отмене решения, 

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Тракт-Сервис» (далее – заявитель, ООО  «Тракт-Сервис») 12.07.2024 обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области (далее – ответчик, Фонд, ОСФР по Челябинской области) о признании незаконным и отмене решения от 01.07.2024 № 7407245000337 в части доначисления страховых взносов за 2022 год по повышенному тарифу 1,4% в сумме 16 512,01 руб.

Определением суда от 19.07.2024 заявление принято к рассмотрению, возбуждено производство по делу.

Судебное разбирательство по делу откладывалось, последнее на 16.04.2025.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом в соответствии с правилами статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), в том числе путем размещения публичного объявления на официальном сайте суда в сети Интернет.

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом, не препятствует рассмотрению дела без их участия (пункт 5 статьи 156 АПК РФ).

Как следует из материалов дела, ООО «Тракт-Сервис» зарегистрировано в качестве юридического лица, имеет основной государственный регистрационный номер <***> и состоит на учете в качестве страхователя в ОСФР по Челябинской области (per. № 084034003706/7410003703).

Согласно сведениям Единого государственной реестра юридических лиц основным видом деятельности ООО «Тракт-Сервис» является «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» с кодом ОКВЭД  68.20.

ОСФР по Челябинской области проведена выездная проверка страхователя ООО  «Тракт-Сервис» на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

В ходе проверки были выявлены нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в виде занижения базы для начисления страховых взносов, в том числе:

1.Оформление авансового отчета с нарушением установленных законодательством требований, в связи с чем выплаты, произведенные работнику, не могут рассматриваться как возмещающие расходы и подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. В ходе проверки установлено, что часть авансовых отчетов принято без надлежаще оформленных подтверждающих документов; часть авансовых документов содержит документы по расходам личного характера (косметика, одежда, горюче-смазочные материалы при отсутствии на балансе или в аренде транспортных средств); подотчетное лицо состояло в трудовых отношениях с плательщиком страховых взносов, следовательно, все выплаты в пользу данного лица являются объектом обложения страховых взносов.

2. В нарушение пункта 5 Порядка №55 страхователем в 2022 году документы по подтверждению ОКВЭД в установленный срок представлены не были.

В связи с тем, что страхователь не представил в срок в территориальный орган Фонда надлежащим образом оформленные документы для подтверждения основного вида экономической деятельности в 2022 году, размер страхового тарифа был определен страховщиком исходя из сведений, содержащихся в отношении страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) в соответствии с видом экономической деятельности «Производство деревянной тары», ОКВЭД 16.24, что соответствует 13 классу профессионального риска и страховому тарифу в размере 1,4%.

В ходе проверки выявлено, что страхователь в течение 2022 года отражал в расчетах страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве страховой тариф - 0,6%, тогда как следовало 1,4%.

По результатам проверки оформлен акт выездной проверки от 05.06.2024 №74072450000335 (далее - акт).

ООО «Тракт-Сервис» не согласившись с выводами Фонда 22.06.2024 направил возражения на акт.

01.07.2024 с учетом возражений, представленных страхователем, вынесено решение №74072450000337, согласно которому доначислена недоимка по страховым взносам в сумме 27 314,44 руб. в соответствии со статьей 26.11 Закона №125-ФЗ начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации за каждый день просрочки в сумме 4 082,51 руб.

Полагая, что Фондом неверно определен основной вид экономической деятельности страхователя и неправомерно произведено доначисление страховых взносов, недоимки и пени, ООО  «Тракт-Сервис»  обратилось в арбитражный суд с настоящим иском.

Обществом решение от 01.07.2024 № 7407245000337 оспорено только в части доначисления страховых взносов вследствие применения Фондом повышенного страхового тарифа за период 2022 год.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемый акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 201 АПК РФ основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности

Как следует из статьи 4 Закона № 125-ФЗ, одним из основных принципов обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является дифференцированность страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска, под которым понимается уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости, расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователя. Тарифы дифференцируются по отраслям экономики в зависимости от класса профессионального риска.

В соответствии с пунктом 8 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 01.12.2005 №713 (далее – Правила №713), экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами. Основной вид экономической деятельности коммерческой организации – это тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг (пункт 9 Правил № 713).

На основании пункта 11 Правил № 713 Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации утвержден Порядок № 55, в пункте которого установлено, что основной вид экономической деятельности определяется страхователем в соответствии с пунктом 9 Правил № 713 самостоятельно.

В пункте 3 Порядка № 55 предусмотрено, что для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган Фонда по месту своей регистрации, предусмотренные названным Порядком документы.

Согласно пункту 5 Порядка №55 в случае если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, до 15 апреля (включительно) не представил документы, указанные в пункте 3 настоящего Порядка, территориальный орган Фонда относит в соответствующем году данного страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц, и в срок до 1 мая уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем этому классу профессионального риска.

Аналогичные положения содержатся в пункте 13 Правил № 713, согласно которым если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, не подтверждает основной вид экономической деятельности, такой страхователь в соответствующем году подлежит отнесению к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по ОКВЭД, указанными в отношении этого страхователя в ЕГРЮЛ.

При этом предусмотренное пунктом 5 Порядка № 55 право фонда самостоятельно отнести страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности, и аналогичные положения пункта 13 Правил № 713 не являются санкцией, применяемой к страхователю за нарушение им сроков представления документов, подтверждающих основной вид экономической деятельности, а являются мерой, призванной гарантировать права застрахованных лиц на страховое обеспечение в случае неисполнения страхователем своих обязанностей по подтверждению основного вида экономической деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Данное положение подлежит учету и при толковании законодательства об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в силу правовых позиций, изложенных в актах Конституционного Суда Российской Федерации (в том числе определений от 10.07.2003 № 291-О, от 15.07.2003 № 311-О, от 22.01.2004 № 8-О). Виды деятельности плательщика - организации, указанные в ЕГРЮЛ, сами по себе, вне связи с реально осуществляемыми им видами деятельности, экономического основания не имеют. Право фонда, установленное в пункте 5 Порядка № 55, основано на предусмотренной в законодательстве опровержимой презумпции, позволяющей фонду в условиях отсутствия надлежащей информации установить страхователю повышенный тариф страховых взносов, во всяком случае обеспечивающий права застрахованных лиц.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 12.11.2018 № 304- КГ18-9969, по смыслу указанной нормы страхователь, не представивший в установленный срок документы, указанные в пункте 3 Порядка № 55, и после установления фондом размера страхового тарифа не может быть лишен возможности представить фонду документы для подтверждения основного вида экономической деятельности; фонд должен оценить эти документы и принять решение об определении размера страхового тарифа с их учетом.

Отказ фонда может быть обжалован в суд; бремя доказывания в суде обоснованности заявленного тарифа, в силу части 1 статьи 65 АПК РФ, лежит на заинтересованном лице. Иной подход противоречит принципу дифференцированности страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска осуществляемых видов экономической деятельности.

Согласно пункту 3 Порядка №55 для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок не позднее 15 апреля представляет в территориальный орган Фонда по месту своей регистрации следующие документы:

1 .заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности;

2. справку-подтверждение основного вида экономической деятельности;

3.копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей - субъектов малого предпринимательства).

Пунктом 4 Порядка №55 определено, что территориальный орган Фонда в двухнедельный срок с даты представления документов, указанных в пункте 3 Порядка № 55, уведомляет страхователя об установленном ему с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем классу профессионального риска основного вида экономической деятельности страхователя.

В соответствии с пунктом 5 Порядка № 55, пунктом 13 Правил № 713 в случае, если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, в установленный срок не представил документы, указанные в пункте 3 Порядка № 55, территориальный орган Фонда относит в соответствующем году данного страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц, и в срок до 1 мая уведомляет страхователя об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующем этому классу профессионального риска.

В случае, если страхователем не представлены документы в установленный срок (до 15 апреля текущего года), пунктом 5 Порядка № 55 закреплено право Фонда на определение класса профессионального риска, исходя из данных, содержащихся в ЕГРЮЛ.

Указанные полномочия Фонда заявителем не оспариваются, при этом при рассмотрении дела установлено, что 13.04.2022 (16:35) обществом произведено отправление заявления от 13.04.2022 о подтверждении основного вида деятельности на 2022 год (ОКВЭД 68.20) по ТКС (номер заявления в РУСТ: 7407_020594).

Согласно представленной распечатке протокола отправления по ТКС, сообщение имеет статус «отменено» 13.04.2022 в 16:59.

Согласно пояснениям заявителя отмена сообщения произведена получателем сведений. 

Таким образом, из представленных заявителем документов следует, что обществом произведены действия по направлению в Фонд заявления о подтверждении основного вида экономической деятельности на 2022 год, однако форма подтверждения не была получена Фондом по невыясненным причинам.

Согласно представленной заявителем форме запроса направления сведений по ТКС, страхователем 06.04.2023 (в 11:29) вновь направлено заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности на 2022 года с отражением ОКВЭД 68.20 и справка о подтверждении ОКВЭД. Указанное сообщение поступило в Фонд 22.05.2023 в 11:13.

Кроме того, обществом в Фонд 16.01.2023 также направлен расчет по начисленным страховым взносам на обязательное социальное страхование о несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за 2022 год с отражением ОКВЭД 68.20.

Указанные сведения также получены Фондом по ТКС 16.01.2023 07:07.

Из указанных документов следует, что обществом предприняты меры по представлению в Фонд заявлений о подтверждении основного вида экономической деятельности также в 2023 году. Соответственно, на момент принятия оспариваемого решения Фонд располагал сведениями о том, что в 2022 году общество осуществляло деятельность по ОКВЭД 68.20.

Кроме того, суд учитывает, что в ходе камеральной проверки страхователь предоставил Фонду необходимые документы о том, что в 2022 году осуществлял экономическую деятельность в соответствии с основным видом деятельности – аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом (ОКВЭД 68.20), согласно которому страховой тариф составляет 0,6%.

Вместе с тем, несмотря на представление Фонду соответствующих документов, страховщиком вынесено решение о применении повышенного тарифа.

Из материалов дела следует, что оспариваемое решение Фонда в части применение при исчислении размера страховых взносов тарифа в размере 1,4% обусловлено не представлением страхователем в 2022 году документов по подтверждению ОКВЭД в установленный срок (до 15 апреля 2022 года).

Между тем, указанные выводы Фонда суд полагает необоснованными.

Из материалов проверки и документов, приложенных Фондом к отзыву, следует, что тариф в размере 1,4% применен Фондом к страхователю только по результатам камеральной проверки, то есть в 2024 году.

Доказательств соблюдения порядка установления обществу повышенного страхового тарифа исходя из ОКВЭД 16.24 в размере 1,4% в 2022 году, Фондом не представлено.

Фондом в материалы дела представлено уведомление о страховом тарифе на 2022 год в размере 1,4% исходя из ОКВЭД 16.24, с отражением даты вынесения уведомления 27.04.2022.

Между тем, заявитель указывает, что данное уведомление не получал, в ходе выездной проверки оно также не предоставлялось страхователю.

Иных доказательств уведомления страхователя об установлении ему на 2022 год повышенного страхового тарифа не имеется. Соответственно, об указанных обстоятельствах страхователь узнал только по итогам выездной проверки. При этом решение по итогам выездной проверки также не содержит сведений о вынесении Фондом уведомления от 27.04.2022.

Ответчик в обоснование возражений указывает, что действующим законодательством не установлен порядок рассмотрения страховщиком документов, направленных страхователем для подтверждения основного вида экономической деятельности за пределами императивно установленного срока, равно как не предусмотрено право, обязанность либо условия, при наличии которых территориальный орган Фонда может совершить действия по пересмотру установленного страхового тарифа. При этом страхователем не оспорено уведомление об установлении страхового тарифа в порядке 24 Главы АПК РФ.

Суд, рассмотрев представленные сторонами документы, полагает, что представленное Фондом уведомление от 27.04.2202 не может являться правовым основанием для установления обществу повышенного страхового тарифа по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 4 Порядка №55 в случае если страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, или страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, распределенным равными частями в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг, до 15 апреля (включительно) не представил документы, указанные в пункте 3 настоящего Порядка, территориальный орган Фонда относит в соответствующем году данного страхователя к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц, и в срок до 1 мая направляет страхователю уведомление об установленном с начала текущего года размере страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, соответствующем этому классу профессионального риска (рекомендуемый образец приведен в приложении № 2(1) к настоящему Порядку).

Таким образом, для соблюдения Порядка установления повышенного тарифа, Фонд должен не только вынести соответствующее уведомление о применении повышенного тарифа, но и направить его в адрес страхователя.

Однако доказательств направления представленного Фондом уведомления от 27.04.2022 в адрес страхователя (по почте или по ТКС) не представлено.

Соответственно, обществу не предоставлено право оспорить указанное уведомление в судебном порядке, с учетом того, что страхователем представлены доказательства направления в Фонд соответствующего заявления по ТКС.

Соответственно Фонд не вправе ссылаться на факт установления повышенного тарифа  в случае несоблюдения требований пункта 5 Порядка №55 в части направления уведомления страхователю.

При несоблюдении Фондом порядка применения повышенного страхового тарифа (вынесения уведомления и его направления страхователю) указанный факт не может считаться подтвержденным.

Таким образом, по смыслу пункта 5 Порядка № 55, страхователь, не представивший в установленный срок документы, указанные в пункте 3 данного Порядка, и после установления фондом размера страхового тарифа не может быть лишен возможности представить фонду документы для подтверждения основного вида экономической деятельности; фонд должен оценить эти документы и принять решение об определении размера страхового тарифа с их учетом.

В данном случае, страхователем в Фонд представлены доказательства того, что в 2022 году общество осуществляло экономическую деятельность только в соответствии с ОКВЭД 68.20.

Документы представлены в ходе выездной проверки до вынесения Фондом соответствующего решения (до 01.07.2024), в котором фактически установлен страховой тариф, соответствующий ОКВЭД 16.24.

Также в Фонд направлены повторно заявления о подтверждении осуществления экономической деятельности по ОКВЭД 68.20 посредством ТКС 08.04.2024, 26.04.2024.

Получение указанных документов Фонд не оспаривает, что отражено в тексте оспариваемого решения.

Указанные документы также представлены в суд (ходатайство от 10.03.2025). Из представленных документов следует фактическое осуществление обществом экономической деятельности, соответствующей ОКВЭД 68.20.

Таким образом, позиция Фонда о том, что установленный страхователю наиболее высокий класс профессионального риска не может быть пересмотрен, если страхователь не представил документы в установленный срок, противоречит смыслу вышеуказанных норм материального права.

Общество представило в Фонд подтверждение основного вида экономической деятельности по коду 68.20 и документальное подтверждение осуществления в 2022 году указанного вида деятельности.

Таким образом, фактическое осуществление страхователем в 2022 году иного вида деятельности в качестве основного Фондом не доказано.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о признании недействительным решения ОСФР от 01.07.2024 № 740072345000337 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения в части применения страхового тарифа 1,4% при исчислении страховых взносов.

В силу части 1 статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем была уплачена государственная пошлина в сумме 3000 рублей.

В связи с удовлетворением требований заявителя, с ответчика в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по госпошлине в сумме 3000 рублей. Излишне уплаченная государственной пошлина подлежит возврату.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ,

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области от 01.07.2024 №7407245000337 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в части доначисления страховых взносов за 2022 год по тарифу 1,4% в сумме 16 512 руб. 01 коп., соответствующих сумм пени и штрафа.

Взыскать с Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Челябинской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Тракт-Сервис», г. Челябинск, ОГРН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3 000 рублей.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Тракт-Сервис», г. Челябинск, ОГРН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину по платежному поручению от 04.07.2024 №86 в сумме 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.


Судья                                                                                                          В.В. Добронравов