Решение от 15 февраля 2026 г. АС Нижегородской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-4026/2025

г. Нижний Новгород 16 февраля 2026 года

Резолютивная часть решения оглашена 03.02.2026.

Решение в полном объеме изготовлено 16.02.2026.

Арбитражный суд Нижегородской области в составе:

судьи Погорелко Дениса Игоревича (шифр дела 36-144),

при ведении протокола секретарем судебного заседания Чекушкиным Антоном Владимировичем,

рассмотрев на открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вся логистика» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Нижегородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (ИНН <***>, ОГРН <***>),

при участии в судебном заседании:

от ООО «Вся логистика» - ФИО1 (доверенность от 11.07.2025);

от Межрайонной ИФНС России №16 по Нижегородской области - ФИО2 (доверенность от 01.12.2025), ФИО3 (доверенность от 21.05.2024),

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области 14.02.2025 обратилось общество с ограниченной ответственностью «Вся логистика» (далее - ООО «Вся логистика», Общество, заявитель) с заявлением о признании недействительным и отмене решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Нижегородской области (далее - Межрайонная ИФНС России №16 по Нижегородской области, Инспекция) №16-09/4 от 26.04.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также решения Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - УФНС России по Нижегородской области) по апелляционной жалобе №09-12-01/20981@ от 06.12.2024

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 20.02.2025 вышеуказанное заявление было принято арбитражным судом к производству и назначено к рассмотрению на предварительном судебном заседании 22.04.2025 с возможностью непосредственного перехода к рассмотрению дела по существу.

Определением Арбитражного суда Нижегородской области от 22.04.2025 предварительное судебное заседание было завершено и на 06.08.2025 было назначено основное судебное заседание по рассмотрению настоящего дела по существу.

Определениями Арбитражного суда Нижегородской области от 06.08.2025 и 21.10.2025 судебные заседания были отложены до 21.10.2025 и 03.02.2026 соответственно.

Изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

На основании решения Межрайонной ИФНС России №16 по Нижегородской области от 30.06.2023 №4 была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Вся логистика» за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 по налогу на добавленную стоимость.

По результатам проверки был составлен акт от 28.11.2023 №16-09/4, дополнение к акту налоговой проверки от 18.03.2024 №16-09/4-ДМНК, а также вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №16- 09/4 от 26.04.2024 (Решением УФНС России по Нижегородской области от 10.09.2024 № 09-12-01/15458@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без изменений).

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании недействительным решения от 26.04.2024 №16-09/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначислений по контрагентам: ООО «АЗИМУТ» в размере 8 358 426 руб.,

ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» в размере 275 274 руб., ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ» в размере 307 447 руб., ООО «ТРАНСОПТТОРГ» в размере 308 580 руб.

Более подробно приведенные ООО «Вся логистика» доводы раскрыты в рассматриваемом заявлении и дополнениях к нему, а также озвучены и поддержаны в ходе судебного заседания его представителями.

Межрайонная ИФНС России №16 по Нижегородской области, в вою очередь, против удовлетворения заявленного требования возражает по доводам, изложенным в отзыве на заявление, дополнениях к нему, а также озвученным и поддержанным в ходе судебного заседания ее представителями.

Изучив и оценив представленные в материалы настоящего дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд установил следующее.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Анализ частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ позволяет сделать вывод о том, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие двух условий в совокупности:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту;

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом часть 5 статьи 200 АПК РФ предусматривает, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Арбитражным судом установлено, что ООО «Вся логистика» зарегистрировано 28.10.2020 в Межрайонной ИФНС России №22 по Нижегородской области и поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России №22 по Нижегородской области 28.10.2020, в Межрайонной ИФНС России №6 по Нижегородской области 06.12.2022.

С 15.01.2023 зарегистрирован по адресу: 607663, Россия, <...>.

Основной вид деятельности: 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. Также налогоплательщик осуществлял 14 дополнительных вида деятельности (стр. 4-5 решения по проверке).

В проверяемом периоде ООО «Вся логистика» фактически оказывало транспортно-экспедиционные услуги. Инспекцией по результатам анализа первичных документов по взаимоотношениям с заказчиками ООО «Вся логистика» установлено 12 813 маршрутов, из которых 12 494 маршрутов приходится на заказчика ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***> (97,51 %). В результате мероприятий налогового контроля Инспекцией установлено, что спорные контрагенты не оказывали услуги для ООО «Вся логистика» и сделки заключены с целью получения налоговых вычетов. Транспортные услуги фактически оказывали организации и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы и не являющиеся плательщиками НДС.

Следовательно, Обществом создана ситуация, при которой заявленные сделки формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены на получение необоснованной налоговой экономии в виде уменьшения налоговых обязательств по НДС. В собственности Общества находились: легковой автомобиль HONDA CR-V с государственным регистрационным знаком <***> (владение прекращено с 27.03.2023), грузовой автомобиль Без марки 1992R2 с государственным регистрационным знаком <***> (владение прекращено с 23.05.2023) и грузовой автомобиль Без марки РУСТРАК с государственным регистрационным знаком <***> (владение прекращено с 16.06.2023), которые далее перешли в собственности свекрови учредителя ООО «ВСЯ ЛОГИСТИКА» - ФИО4. Учредителями ООО «Вся логистика» являлись: ФИО4 с 28.10.2020 по 02.05.2023 и со 02.05.2023 - ФИО5. Руководителями ООО «Вся логистика» являлись: ФИО4 с 28.10.2020 по 24.11.2021, ФИО6 с 24.11.2021.

Уставный капитал организации – 25 000 руб.

Сведения о земельных участках, объектах имущества ООО «Вся логистика» отсутствуют.

Среднесписочная численность работников ООО «Вся логистика» в 2022 составила – 46 человек. Согласно имеющимся сведениям по форме 2-НДФЛ за 2021 – 36 человек, за 2022 – 56 человек.

В проверяемый период установлено, что Общество завило вычеты по НДС по взаимоотношениям с такими контрагентами как: ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ», ООО ТК «ГОЛЬФСТРИМ», ООО ПК «КОМБИНАТ ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ИЗДЕЛИЙ», ООО «АЗИМУТ», ООО «ПРИЗМА-Т», ООО «АВТО-АЛЬЯНС ЦЕНТР», ООО «СТРОЙ ДВОР», ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ», ООО «ТРАНСОПТТОРГ», ООО «АЛЬТАИР ПЛЮС».

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «Вся логистика» в проверяемом периоде являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

На основании пунктов 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, имущественных прав на территории РФ, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или к возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ. При этом сведения, отражаемые в счете-фактуре, должны быть достоверными.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичные учетные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Из положений главы 21 НК РФ следует, что обязанность подтвердить правомерность и обоснованность налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость первичной документацией лежит на налогоплательщике, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налогов, начисленных поставщиками.

На основании пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, 4 которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Как отмечено в письме ФНС России от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ «О практике применения статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Письмо № БВ-4-7/3060@), подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ предусматривает требование об исполнении обязательства перед налогоплательщиком лицом, являющимся стороной договора с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена или возложена в силу договора или закона.

Данная норма направлена на борьбу со злоупотреблениями с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технических» компаний), в ситуации, когда лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Для случаев, когда сам факт исполнения не ставится под сомнение, но при этом установлено, что оно не производилось обязанным по договору лицом, налогоплательщик в силу требования о документальной подтверждённости операций не вправе уменьшать налоговую обязанность в соответствии с документами, составленными от имени указанного лица.

1. По взаимоотношениям ООО «Вся логистика» с контрагентами: ООО «АЗИМУТ», ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ», ООО «ТРАНСОПТТОРГ», ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» - установлено следующее.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлен ряд обстоятельств, которые свидетельствуют о создании схемы, при которой совершенные сделки (их совокупность) формально соответствуют требованиям закона, но фактически направлены только на получение необоснованной налоговой экономии, а именно о привлечении организаций, которые имеют признаки «проблемных»:

- различие между движением денежных средств по банковским выпискам контрагентов по цепочке и отражением счетов-фактур в декларациях по НДС, представленных сомнительными организациями;

- отсутствие необходимых ресурсов для исполнения сделок;

- совпадение контрагентов, указанных в книгах покупок второго и последующих звеньев;

- налоговая отчетность сомнительных организаций представлялась с незначительными показателями налоговых обязательств;

- налоговые вычеты максимально приближены к реализации, суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, практически равны суммам полученных организацией доходов;

- отсутствие сомнительных контрагентов первого и последующих звеньев по адресу, заявленному в качестве юридического адреса, что подтверждается протоколами осмотра (ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ», ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ»);

- отсутствие регистрации на сайте «ATI.SU» - площадке для поиска Поставщиков (Исполнителей, Перевозчиков), единственной, на которой ООО «Вся логистика» производила поиск Поставщиков (Исполнителей, Перевозчиков) для выполнения транспортно-экспедиционных услуг (ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ»);

- регистрация на сайте «ATI.SU» - площадке для поиска Поставщиков (Исполнителей, Перевозчиков), единственной, на которой ООО «Вся логистика» производила поиск Поставщиков (Исполнителей, Перевозчиков) для выполнения транспортно-экспедиционных услуг только в период взаимоотношений с ООО «Вся логистика» (ООО «АЗИМУТ», ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ»);

- договоры, заключенные с вышеуказанными контрагентами, в зависимости от характера взаимоотношений, имеют идентичное содержание и условия заключения договоров;

- отправка отчетности «спорных» контрагентов осуществлялась с одних и тех же IP-адресов (ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ»);

- операции по расчетным счетам носят транзитный характер;

- отсутствие оплаты задолженности перед «спорными» контрагентами в полном объеме.

1.1 в отношении ООО «АЗИМУТ» ИНН <***> установлено следующее.

Во 2,3,4 квартале 2022 года в книге покупок ООО «Вся логистика» отражены счета-фактуры по контрагенту ООО «АЗИМУТ».

ООО «АЗИМУТ» поставлен на учет в налоговых органах -16.02.2022, юридический адрес: 109428, Россия, <...>, этаж 6, пом./ком. XII/25. Уставный капитал: 100 000 руб. Применяемый налоговый режим: 2022 - ОСН. Сведения об основном виде деятельности: 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. Дополнительно заявлено 10 видов деятельности. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2022 – 6. Земельные участки, объекты имущества, транспортные средства – отсутствуют.

Руководитель: ФИО7, ФИО8. Учредитель: ФИО9, ФИО10.

Отчетность представлена с минимальными показателями, а также с высокой долей предъявляемых налоговых вычетов.

Налогоплательщиком не представлены документы, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком действий, направленных на получение информации о потенциальном контрагенте ООО «АЗИМУТ» (требование от 30.06.2023 № 1-2). ООО «АЗИМУТ» не имеет своего сайта в информационно-телекоммуникационной сети интернет, также отсутствуют рекламные ссылки в которых ООО «АЗИМУТ» представлено как надежный поставщик товаров (работ, услуг). Следовательно при вступлении налогоплательщиком в договорные отношения с указанным контрагентом, обществом не предприняты действия по защите своих интересов, в случае несвоевременной поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, что не соответствует обычаем делового оборота при исполнении договорных обязательств между двумя хозяйствующими субъектами.

Руководителя ООО «АЗИМУТ» - ФИО8, и учредителя – ФИО9 неоднократно вызывали на допрос в качестве свидетеля (ФИО8 – поручение о допросе свидетеля от 15.02.2023 № 25 и от 09.08.2023 № 7400, повестки от 17.02.2023 № 477 и от 10.08.2023 № 1965, ФИО9 - поручение о допросе свидетеля от 25.07.2023 № 6877, повестка от 08.08.2023 № 3097), но они на допрос в налоговый орган не явились. Также на допрос в качестве свидетелей вызывались сотрудники ООО «АЗИМУТ»: ФИО11 (поручение о допросе свидетеля от 14.03.2023 № 197 и от 09.08.2023 № 7397, повестка от 03.04.2023 № 1435 и от 09.08.2023 № 3900), ФИО12 (поручение о допросе свидетеля от 09.03.2023 № 193 и от 09.08.2023 № 7398, повестка от 10.03.2023 № 802 и от 10.08.2023 № 2483), ФИО13 (поручение о допросе свидетеля от 09.03.2023 № 194 и от 09.08.2023 № 7399, повестка от 10.03.2023 № 785 и от 10.08.2023 № 2502), ФИО14 (поручение о допросе свидетеля от 09.03.2023 № 195 и от 09.08.2023 № 7401, повестка от 09.03.2023 № 799 и от 16.08.2023 № 2594), ФИО15 (поручение о допросе свидетеля от 09.03.2023 № 196 и от 09.08.2023 № 7405, повестка от 09.03.2023 № 321 и от 09.08.2023 № 1257). Указанные сотрудники на допрос в налоговый орган не явились.

Относительно учредителя ФИО9 установлено, что фактическое место ее работы расположено по адресу: <...>, ком. 58, где она работает в должности специалиста сервисной службы в ООО «ТОП МАСТЕР». Кроме того, ООО «ТОП МАСТЕР» к своему письму от 10.10.2023 № б/н (ответ на требование от 29.09.2023 № 19-10-16201) приложила документы: заявление о приеме на работу от ФИО9, приказ о приеме на работу ФИО9, личная карточка работника ФИО9, копия паспорта работника ФИО9, выписка из табеля учета рабочего времени работника за период с 01.01.2022 по 31.12.2022, копия диплома ФИО9 На основании выписок из табелей учета рабочего времени ФИО9 за период с 01.01.2022 по 31.12.2022, установлено, что она в даты составления 102 счет-фактур (82,26 %) находилась на основном месте работы в ООО «ТОП МАСТЕР». Следовательно ФИО9 не осуществляла от имени ООО «АЗИМУТ» финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Вся логистика».

Поставщики (Исполнители, Перевозчики) транспортно-экспедиционных услуг, указанные в первичных документах по перевозкам Заказчика - ООО «АЗИМУТ», оказывали услуги другой организации, т.е. Заказчиком была иная организация.

В результате анализа первичной документации по взаимоотношениям с Заказчиками ООО «Вся логистика» установлено 12 813 маршрутов исполненных ООО «Вся логистика». Основная часть маршрутов - 12 494 (97,51 % от общего числа маршрутов) приходится на Заказчика ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***>.

На каждый маршрут оформляется Договор-заявка, в которой содержится вся основная информация заказа.

Сравнить Договоры-заявки ООО «АЗИМУТ» и договоры-заявки ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***> невозможно вследствие отсутствия в Договорах-заявках ООО «АЗИМУТ» полного адреса загрузки и разгрузки (населенный пункт, улица, дом, примечание), даты и времени загрузки и разгрузки, ФИО, номера телефона и паспортных данных водителя, наименования и государственного регистрационного знака транспортного средства.

После сопоставления маршрутов, указанных в счет-фактурах (УПД) ООО «АЗИМУТ», и маршрутов, указанных в Договорах-заявках ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***> установлен реальный заказчик, а именно: ООО «Вся логистика».

Обществом не представлены Договоры-заявки (Требование от 28.09.2023 № 5- 1) от Заказчиков ООО «Вся логистика» по маршрутам, указанным в счетфактурах ООО «АЗИМУТ».

Таким образом, ООО «АЗИМУТ» не являлась Поставщиком транспортно-экспедиционных услуг для ООО «Вся логистика», так как по маршрутам, указанным в Договорах-заявках ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***>, Заказчиками транспортно-экспедиционных услуг у собственников транспортных средств, на которых фактически выполнялась перевозка по маршрутам, являются иные организации, а не ООО «АЗИМУТ».

Анализ налоговых деклараций по НДС свидетельствует о несформированном источнике вычета НДС по цепочке контрагентов.

В соответствии с Заключением эксперта от 05.03.2024 № 52.06.010-24, первичные документы ООО «АЗИМУТ» подписаны, вероятно, не руководителем - ФИО8, а иным лицом.

1.2 По взаимоотношениям с ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ» ИНН <***> (ООО «КСТП») установлено следующее.

ООО «Вся логистика» в 4 квартале 2022 года принимает к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным от имени ООО «КСТП». ООО «КСТП» поставлено на учет в налоговых органах: 12.08.2022. Юридический адрес: 109428, Россия, <...>, этаж/пом. 3/IX, ком./офис 6/310 в последующем 109428, Россия, <...>, пом. 3Н. Адрес регистрации ООО «КСТП» совпадает с юридическим адресом ООО «АЗИМУТ» ИНН <***>. Уставный капитал: 100 000 руб. Применяемый налоговый режим: 2022 - ОСН. Основной вид деятельности: 46.51 Торговля оптовая компьютерами, периферийными устройствами к компьютерам и программным обеспечением. Дополнительно заявлено 26 видов деятельности. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2022 - 3. Земельные участки, объекты имущества, транспортные средства - отсутствуют.

Руководитель: ФИО16, ФИО10, ФИО17. Учредитель: ФИО16, ФИО10.

Отчетность представлена с минимальными показателями, а также с высокой долей предъявляемых налоговых вычетов.

Согласно сведениям содержащимся в «ЕГРН», «ЕГРЮЛ» в проверяемом периоде, т.е. в 2022 году, ООО «КСТП» зарегистрировано по адресу: 109428, Россия, <...>, этаж/пом. 3/IX, ком./офис 6/310. Однако, из Протокола осмотра от 02.09.2022 № 505ПП, следует, что организация по указанному адресу не располагается. Признаки осуществления финансово-хозяйственной деятельности (реклама, вывески) отсутствуют. Сведения о недостоверности адреса внесены в ЕГРЮЛ. Таким образом, сведения об адресе недостоверны.

Согласно сведениям ФИР «ЕГРЮЛ», «ЕГРН» Основные средства, недвижимое имущество и транспортные средства в собственности юридического лица отсутствуют. Обособленные подразделения, филиалы и представительства не зарегистрированы. Согласно сведениям Федеральной информационной базы данных «Сведения о физических лицах» (на основе формы 2-НДФЛ) численность в ООО «КСТП» в 2022 составляла 3 человека.

Таким образом, у ООО «КСТП» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (достаточного квалифицированного персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, рекламных публикаций, свидетельствующих о наличии деловой репутации на рынке организации мероприятий).

Налогоплательщиком не представлены документы, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком действий, направленных на получение информации о потенциальном контрагенте ООО «КСТП». При этом в ходе анализа информационно-телекоммуникационной сети интернет установлено отсутствие сайта ООО «КСТП», а также рекламных ссылок, в которых ООО «КСТП» позиционировало себя как надежный поставщик товаров (работ, услуг).

ООО «КСТП» не заявляло о себе публично в сети интернет, как о поставщике товаров (работ, услуг), следовательно при вступлении налогоплательщиком в договорные отношения с указанным контрагентом, обществом не предприняты действия по защите своих интересов, в случае несвоевременной поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг).

Кроме того, в момент заключения договора с контрагентом ООО «КСТП», данная организация фактически отсутствовала по адресу регистрации.

Данное обстоятельство не соответствует обычаям делового оборота при исполнении договорных обязательств между двумя хозяйствующими субъектами. Фактическим Заказчиком транспортно-экспедиционных услуг у Поставщиков (Исполнителей, Перевозчиков) по перевозкам, заявленных в первичных документах по взаимоотношениям с ООО «КСТП», является иная организация.

В результате анализа первичной документации по взаимоотношениям с Заказчиками ООО «Вся логистика» установлено 12 813 маршрутов исполненных ООО «Вся логистика». Основная часть маршрутов - 12 494 (97,51 % от общего числа маршрутов) приходится на Заказчика ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***>.

На каждый маршрут оформляется Договор-заявка, в которой содержится вся основная информация заказа. Сравнить Договоры-заявки ООО «КСТП» и договоры-заявки ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***> невозможно вследствие отсутствия в Договорах-заявках ООО «КСТП» полного адреса загрузки и разгрузки (населенный пункт, улица, дом, примечание), даты и времени загрузки и разгрузки, ФИО, номера телефона и паспортных данных водителя, наименования и государственного регистрационного знака транспортного средства.

После сопоставления маршрутов, указанных в счет-фактурах (УПД) ООО «КСТП», и маршрутов, указанных в Договорах-заявках ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***> установлен реальный заказчик, а именно: ООО «ВСЯ ЛОГИСТИКА». Обществом не представлены Договоры-заявки (Требование от 28.09.2023 № 5- 1) от Заказчиков ООО «Вся логистика» по маршрутам, указанным в счетфактурах ООО «КСТП».

Таким образом, ООО «КСТП» не являлась Поставщиком транспортноэкспедиционных услуг для ООО «Вся логистика», так как по маршрутам, указанным в Договорах-заявках ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***>, Заказчиками транспортно-экспедиционных услуг у собственников транспортных средств, на которых фактически выполнялась перевозка по маршрутам, являются иные организации, а не ООО «КСТП».

Анализ налоговых деклараций по НДС свидетельствует о несформированном источнике вычета НДС по цепочке контрагентов.

Учредителем и руководителем проверяемого налогоплательщика являлся ФИО16. ФИО16 за 2022 год получал доход в ООО «КСТП» только в течении двух месяцев, в общей сумме было получено 80 000 руб. На допрос в качестве свидетеля ФИО16 не явился (повестка от 10.08.2023 № 2488, повестка от 25.07.2023 № 2327). Сотрудники ООО «КСТП»: ФИО15 (повестка от 09.03.2023 № 321, повестка от 09.08.2023 № 1257), ФИО18 (повестка от 09.08.2023 № 2085), также не явились на допрос в качестве свидетеля.

1.3 По взаимоотношениям с ООО «ТРАНСОПТТОРГ» ИНН <***> установлено следующее.

В 4 квартале 2022 года в книге покупок ООО «Вся логистика» отражены счета-фактуры по контрагенту ООО «ТРАНСОПТТОРГ».

Данная организация поставлена на учет 22.08.2022 в Межрайонной ИФНС России № 21 по г. Москве.

ООО «ТРАНСОПТТОРГ» дата постановки на учет в налоговых органах: 22.08.2022. Юридический адрес: 109202, Россия, <...>, этаж/ком. 5/509. Уставный капитал: 100 000 руб. Применяемый налоговый режим: 2022 – ОСН. Сведения об основном виде деятельности: 52.29 Деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками. Дополнительно заявлено 43 вида деятельности. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2022 – 3. Земельные участки, объекты имущества, транспортные средства - отсутствуют. Руководитель: ФИО19. Учредитель: ФИО20.

Отчетность представлена с минимальными показателями, а также с высокой долей предъявляемых налоговых вычетов.

У ООО «ТРАНСОПТТОРГ» отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (достаточного квалифицированного персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, рекламных публикаций, свидетельствующих о наличии деловой репутации на рынке организации мероприятий).

Анализ налоговых деклараций по НДС свидетельствует о несформированном источнике вычета НДС по цепочке контрагентов.

Налогоплательщиком не представлены документы, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком действий, направленных на получение информации о потенциальном контрагенте ООО «ТРАНСОПТТОРГ» (требование от 30.06.2023 № 1-2). В ходе анализа информационно-телекоммуникационной сети интернет установлено отсутствие сайта у ООО «ТРАНСОПТТОРГ», а также рекламных ссылок, в которых ООО «ТРАНСОПТТОРГ» позиционировало себя как надежный поставщик товаров (работ, услуг).

Поскольку ООО «ТРАНСОПТТОРГ» не заявляло о себе публично в сети интернет, как о поставщике товаров (работ, услуг), то при вступлении налогоплательщиком в договорные отношения с указанным контрагентом, Обществом не предприняты действия по защите своих интересов, в случае несвоевременной поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Данное обстоятельство не соответствует обычаем делового оборота при исполнении договорных обязательств между двумя хозяйствующими субъектами. Руководитель - ФИО19, за 2022 год получала доход в ООО «ТРАНСОПТТОРГ» только один месяц, в общей сумме было получено 40 000 руб.

Также, согласно информации, имеющееся в налоговом органе, по месту регистрации ФИО20 направлялась Повестка о вызове на допрос в качестве свидетеля от 26.07.2023 № 1842, однако на допрос он не явился (Уведомление о невозможности допроса свидетеля от 07.08.2023 № 1008).

Более того, ФИО20 никогда не получал доход в ООО «ТРАНСОПТТОРГ».

В результате анализа первичной документации по взаимоотношениям с Заказчиками ООО «Вся логистика» установлено 12 813 маршрутов исполненных ООО «Вся логистика». Основная часть маршрутов - 12 494 (97,51 % от общего числа маршрутов) приходится на Заказчика ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***>. На каждый маршрут оформляется Договор-заявка, в которой содержится вся основная информация заказа.

Сравнить Договоры-заявки ООО «ТРАНСОПТТОРГ» и договоры-заявки ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***> невозможно вследствие отсутствия в Договорах-заявках ООО «ТРАНСОПТТОРГ» полного адреса загрузки и разгрузки (населенный пункт, улица, дом, примечание), даты и времени загрузки и разгрузки, ФИО, номера телефона и паспортных данных водителя, наименования и государственного регистрационного знака транспортного средства.

После сопоставления маршрутов, указанных в счет-фактурах (УПД) ООО «ТРАНСОПТТОРГ», и маршрутов, указанных в Договорах-заявках ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***> установлен реальный заказчик, а именно: ООО «Вся логистика».

Обществом не представлены Договоры-заявки (Требование от 28.09.2023 № 5- 1) от Заказчиков ООО «Вся логистика» по маршрутам, указанным в счетфактурах ООО «ТРАНСОПТТОРГ».

Таким образом, ООО «ТРАНСОПТТОРГ» не являлась Поставщиком транспортно-экспедиционных услуг для ООО «Вся логистика», так как по маршрутам, указанным в Договорах-заявках ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***>, Заказчиками транспортно-экспедиционных услуг у собственников транспортных средств, на которых фактически выполнялась перевозка по маршрутам, являются иные организации, а не ООО «ТРАНСОПТТОРГ».

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО «ТРАНСОПТТОРГ» не соответствует выручке, отраженной в налоговой и бухгалтерской отчетности. Проверяемым налогоплательщиком, за период 2022 год, переведены денежные средства в сумме 2 684 898,71 руб., что составляет 100 % от суммы взаимоотношений.

Из анализа операций по дебету счета ООО «ТРАНСОПТТОРГ» установлено, что денежные средства «обналичиваются» в сумме не менее 1 621 тыс. руб. (45,27 %).

1.4 По взаимоотношениям с ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» ИНН <***> установлено следующее.

В 1 квартале 2022 года в книге покупок ООО «Вся логистика» отражены счета-фактуры по контрагенту ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ».

ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» поставлено на учет в налоговых органах: 24.08.2020. Юридический адрес: 119331, Россия, <...>, пом./ком./оф. I/4/110. Уставный капитал: 50 000 руб. Применяемый налоговый режим: 2022 - ОСН. Сведения об основном виде деятельности: 49.41 - Деятельность автомобильного грузового транспорта. Дополнительно заявлено 14 видов деятельности. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: 2021 – 5; 2022 – 4. Земельные участки, объекты имущества, транспортные средства - отсутствуют. Руководитель и Учредитель: ФИО21 и ФИО22.

Отчетность представлена с минимальными показателями, а также с высокой долей предъявляемых налоговых вычетов.

Налогоплательщиком не представлены документы, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком действий, направленных на получение информации о потенциальном контрагенте ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» (требование от 30.06.2023 № 1-2).

В ходе анализа информационно-телекоммуникационной сети интернет установлено отсутствие сайта ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ», а также рекламных ссылок, в которых ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» позиционировало себя как надежный поставщик товаров (работ, услуг).

Поскольку ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» не заявляло о себе публично в сети интернет, как о поставщике товаров (работ, услуг), по адресу регистрации фактически отсутствовала, то при вступлении налогоплательщиком в договорные отношения с указанным контрагентом, обществом не предприняты действия по защите своих интересов, в случае несвоевременной поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, Обществом не проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента.

Согласно сведениям федерального информационного ресурса «ЕГРН», «ЕГРЮЛ» в проверяемом периоде ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» зарегистрировано по адресу: 119331, Россия, <...>, пом./ком./оф. I/4/110.

30 ноября 2020 Межрайонной ИФНС России № 36 по г. Москва в отношении указанных сведений внесена запись в ЕГРЮЛ о недостоверности сведений о юридическом лице. Обществом был представлен ответ от 25.01.2021 № 25-01/2021, вместе с которым были приложены договор аренды, акт приема-передачи и свидетельство о государственной регистрации права. Однако, Протоколом осмотра от 23.10.2020 № 23-10-1469 было зафиксировано отсутствие исполнительного органа данной организации по указанному адресу; вывески с наименованием организации, а также любые другие опознавательные знаки, указывающие на расположение проверяемой организации по указанному адресу, отсутствуют; документы, подтверждающие право на пользование помещением или его частью, не предоставлены; почтовый ящик и почтовая ячейка с наименованием организации отсутствуют.

Следовательно в 2020 году ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» фактически не располагалось по адресу регистрации.

На основании письма от собственника помещения - ФИО23, от 05.09.2022 установлено, что договор аренды индивидуального рабочего места у ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» окончил свое действие 24.06.2022 года и данный адрес не может быть использован для указания в качестве своего адреса во всех официальных документах.

В результате проведенного осмотра по адресу регистрации ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» (Протокол осмотра от 28.11.2022 № 22-11-146) установлено, что по указанному адресу на момент проверки исполнительный орган, проверяемой организации, отсутствовал. Финансово-хозяйственная деятельность в данном помещении не осуществляется. Вывески с наименованием организации, а также любые другие опознавательные знаки, указывающие на расположение проверяемой организации по указанному адресу, отсутствуют. Учредительные документы не предоставлены, документы, подтверждающие право на пользование помещением или его частью, не предоставлены. Связь с юридическим лицом по указанному адресу не осуществима. Почтовый ящик и почтовая ячейка с наименованием организации отсутствуют.

Таким образом, ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» фактически не располагалось по заявленному адресу регистрации в проверяемом периоде.

Учредитель и руководитель ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» – ФИО21, неоднократно вызывался на допрос в качестве свидетеля в налоговый орган: повестки от 12.07.2022 № 1453, от 20.02.2023 № 682, от 27.07.2023 № 16-09/МНК-17, но на допрос он не явился по неизвестным причинам.

Сотрудники данной организации также не явились на допрос в налоговый орган: ФИО24 повестка от 21.08.2023 № 16-09/МНК-48, ФИО25 повестка от 21.08.2023 № 16-09/МНК-49, ФИО26 повестка от 21.08.2023 № 16-09/МНК-50.

Согласно ответу ПАО «МТС» от 09.10.2023 № 978/2023-МТС (на требование от 02.10.2023 № 12666) ФИО21 (учредитель и руководитель ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ») работает в ПАО «Мобильные ТелеСистемы» с 17 декабря 2018 г. в должности - старший инженер Филиал Публичного акционерного общества «Мобильные ТелеСистемы» в Нижегородской области Центр управления сервисами «Волга» Отдел технического сервиса мобильного сегмента Функциональная группа технической поддержки MVNO. Табели учета рабочего времени ФИО21 за период с 01.01.2022 по 30.09.2023 свидетельствуют о том, что он находился на основном месте работы в ПАО «МТС», в то время как 10, 14, 19 января 2022 были составлены счет-фактуры от 10.01.2022 № К100101, от 14.01.2022 № К140101 и от 19.01.2022 № К190102.

Таким образом, ФИО21 не осуществлял от имени ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Вся логистика».

В результате анализа первичной документации по взаимоотношениям с Заказчиками ООО «Вся логистика» установлено 12 813 маршрутов исполненных ООО «Вся логистика». Основная часть маршрутов - 12 494 (97,51 % от общего числа маршрутов) приходится на Заказчика «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***>.

На каждый маршрут оформляется Договор-заявка, в которой содержится вся основная информация заказа.

Сравнить Договоры-заявки ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» и договоры-заявки ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***> невозможно вследствие отсутствия в Договорах-заявках ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» полного адреса загрузки и разгрузки (населенный пункт, улица, дом, примечание), даты и времени загрузки и разгрузки, ФИО, номера телефона и паспортных данных водителя, наименования и государственного регистрационного знака транспортного средства.

После сопоставления маршрутов, указанных в счет-фактурах (УПД) ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ», и маршрутов, указанных в Договорах-заявках ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***> установлен реальный заказчик, а именно: ООО «Вся логистика».

Обществом не представлены Договоры-заявки (Требование от 28.09.2023 № 5- 1) от Заказчиков ООО «Вся логистика» по маршрутам, указанным в счетфактурах ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ».

Таким образом, ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» не являлась Поставщиком транспортно-экспедиционных услуг для ООО «Вся логистика», так как по маршрутам, указанным в Договорах-заявках ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ», Заказчиками транспортно-экспедиционных услуг у собственников транспортных средств, на которых фактически выполнялась перевозка по маршрутам, являются иные организации, а не ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ».

В соответствии с Заключением эксперта от 05.03.2024 № 52.06.010-24, первичные документы ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» подписаны не самим ФИО21, а иным лицом.

В период 2022 года обороты по расчетным счетам ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» составили: по кредиту счета (поступление) – 9 404 тыс. руб., по дебету счета (списание) – 9 409 тыс. руб.

Таким образом, установлено, что выручка ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» за 2022 превышает обороты по расчетному счету не менее чем в 35 раз.

Согласно Обращению ООО «Вся логистика» от 10.10.2023 № б/н (Вх. от 10.10.2023 № 005227/В, Вх. от 13.10.2023 № 0073/ЗГ, Вх. от 13.10.2023 № 0074/ЗГ), а также ответу на Требование от 30.06.2023 № 1-2, ООО «Вся логистика» приняло решение не перечислять денежные средства контрагентам в случае блокировки счетов и недостоверности.

В отношении ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ», 30 ноября 2020 в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности юридического адреса (ГРН записей 2207713065888, 2237701010545), также, согласно Протоколов допроса от 14.08.2023 № 16-09/МНК-14, от 16.08.2023 № 16-09/МНК-11, от 17.08.2023 № 16-09/МНК-15, от 21.08.2023 № 16-09/МНК-13, от 18.09.2023 № 16-09/МНК-4, от 20.09.2023 № 16- 09/МНК-200923, от 03.10.2023 № 16-09/МНК-58, от 16.10.2023 № 16-09/МНК-83, юридический отдел ООО «Вся логистика» перед заключением договора, а также перед началом взаимоотношений с контрагентом, проверяет его по общедоступным источникам и, следовательно, не могло не знать о внесенных записях о недостоверности сведений.

У ООО «Вся логистика» заключен Договор на оказание транспортноэкспедиционных услуг от 01.03.2021 № П/5 с ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ». Согласно сведениям из ЕГРЮЛ по налогоплательщику ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» имеются записи о недостоверности юридического адреса от 30.11.2020 (ГРН записи 2207713065888) и от 03.02.2023 (ГРН записи 2237701010545).

Таким образом, ООО «Вся логистика» решила не перечислять денежные средства «спорному» контрагенту, у которого имеются сведения о недостоверности, однако начала взаимоотношения и перечислила денежные средства в адрес ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» - по которой имеются сведения о недостоверности до начала взаимоотношений.

Общая сумма по услугам за весь период взаимоотношений (4 квартал 2021 года – 1 квартал 2022 года) между ООО «Вся логистика» и ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ», составляет 16 836 896 руб., ООО «Вся логистика» перечислила в адрес ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» - 13 329 896 руб. Следовательно, задолженность перед ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» составляет 3 507 000 руб.

При этом ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» переуступает в адрес ООО ФПК «АРБИТР» не всю сумму задолженности, а только 2 557 075,45 руб. (72,91 %) (ООО «Вся логистика», в ответ на Требование от 30.06.2023 № 1-4 предоставила Договор уступки требований (цессии) от 27.04.2022 № 1).

ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ», несмотря на наличие задолженности (949 924,55 руб.) в течении длительного периода времени (более года), не предприняла разумные меры по взысканию указанной задолженности и начислению штрафных санкций.

Безвозмездная переуступка многомиллионного долга ООО «Вся логистика» перед ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» противоречит основным принципам осуществления предпринимательской деятельности.

В случае передачи права требования долга на возмездной основе (т.е. когда первоначальный кредитор осуществляет продажу права требования долга новому кредитору за вознаграждение), то первоначальный кредитор (ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ») при переуступке права требования долга должен выставить цессионарию (ООО ФПК «АРБИТР») счет-фактуру (пункты 1, 3 статьи 168, подпункт 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ), поскольку передача имущественных прав является объектом налогообложения по НДС (подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ).

Если финансовый результат по переуступке равен нулю или имеет отрицательное значение, то НДС не начисляется. (письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 16.01.2020 № 03-07-11/1629). Кроме того, письмо Министерством Финансов Российской Федерации указано, что при переходе имущественных прав в случаях, когда налоговая база по НДС признается равной нулю, налогоплательщику все равно следует выставлять соответствующие счетафактуры, которые подлежат регистрации в книге продаж (письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 05.11.2019 № 03-07-11/84894).

Переуступка права требования долга произошла от 27.04.2022, следовательно, ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ», являясь плательщиком НДС, должен был выставить счет-фактуру в адрес ООО ФПК «АРБИТР». Между тем, согласно сведениям, имеющимся в распоряжении налогового органа, в декларациях по НДС за 2, 3, 4 кварталы 2022 года и 1, 2 кварталы 2023 года, представленных ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ», не отражены счет-фактуры по взаимоотношениям с ООО ФПК «АРБИТР».

Также, согласно сведениям, имеющимся в распоряжении налогового органа, ООО ФПК «АРБИТР» не представляла в налоговый орган деклараций по НДС.

Налоговым органом проанализированы сведения о предоставлении бухгалтерской отчетности ООО ФПК «АРБИТР», согласно которым, данный налогоплательщик представил упрощенную бухгалтерскую отчетность за 2022 год, в котором показатель «Финансы и другие оборотные активы» составляет всего 100 000 руб.

Таким образом, факт наличия кредиторской задолженности Общества перед данным контрагентом не нашел своего документального подтверждения и свидетельствует о формальном характере составления документов.

Из протоколов допросов сотрудников ООО «Вся логистика» - тех кто непосредственно работал с биржей грузоперевозок «ATI.SU»: ФИО27 (Протокол допроса от 16.08.2023 № 16-09/МНК-11), ФИО28 (Протокол допроса от 18.09.2023 № 16-09/МНК-4), ФИО29 (Протокол допроса от 20.09.2023 № 16-09/МНК-200923), ФИО30 (Протокол допроса от 16.10.2023 № 16-09/МНК-83), руководителя ООО «Вся логистика» ФИО6 (Протокол допроса от 03.10.2023 № 16-09/МНК-58), – установлено, что ООО «Вся логистика» находила Поставщиков (Исполнителей, Перевозчиков) только на сайте «ATI SU».

Для установления регистрации на сайте «ATI SU» поставщиков, которых привлекла ООО «Вся Логистика» налоговым органом направлены Поручения об истребовании документов в адрес биржи грузоперевозок «ATI SU» (ООО ИА «АВТОТРАНСИНФО» ИНН <***>, ООО «АТИ.СУ» ИНН <***>): от 04.05.2023 № 04-11/48198 (требование от 15.05.2023 № 03л/10291), от 04.05.2023 № 04-11/48245 (требование от 15.05.2023 № 03л/10293), от 04.05.2023 № 04-11/48255 (от 16.05.2023 № 03к/10518), от 04.05.2023 № 04-11/48299 (требование от 16.05.2023 № 03д/10553), от 04.05.2023 № 04-11/48327 (требование от 16.05.2023 № 03д/10554), от 04.05.2023 № 04-11/48262 (требование от 15.05.2023 № 03л/10297), от 04.05.2023 № 04-11/48281 (требование от 16.05.2023 № 03к/10515), от 10.08.2023 № 16-09/80622 (требование от 17.08.2023 № 03и/18134).

В ответ на указанные Требования ООО ИА «АВТОТРАНСИНФО» и ООО «АТИ.СУ» сообщили, что аккаунт ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» ИНН <***> был создан 07.10.2020 и удален 25.10.2021 года, аккаунт ООО «АЗИМУТ» ИНН <***> был создан 24.05.2022 и удален 11.01.2023, аккаунт ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ» ИНН <***> был создан 19.10.2022 и удален 22.03.2023.

Все собственники транспортных средств, на которых оказывались транспортно-экспедиционные услуги для Заказчиков ООО «Вся логистика» зарегистрированы на сайте «ATI SU».

ООО «АЗИМУТ» и ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ» были зарегистрированы на «ATI SU» только в период взаимоотношений с ООО «Вся логистика», что свидетельствует о формальной регистрации на сайте «ATI SU», с целью создания видимости деятельности в сфере транспортно-логистических услуг. При этом взаимоотношения с ООО «АЗИМУТ» начались до ее регистрации на «ATI SU» - 23.03.2022, когда регистрация на «ATI SU» была только 24.05.2022, взаимоотношения с ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ» начались 26.09.2022, когда регистрация на «ATI SU» была только 19.10.2022.

В результате проверки установлено, что сотрудники ООО «АЗИМУТ», ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ» и ООО «ТРАНСОПТТОРГ» получали доход в одних и тех же организациях, а именно: ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО8, ФИО14, ФИО15, ФИО16, ФИО18, ФИО31, ФИО32, ФИО19 (стр. 13 решения по проверке).

Таким образом, в результате проведенной налоговой проверки установлены следующие факты, свидетельствующие об отсутствии самостоятельности спорных контрагентов и о создании группы взаимосвязанных между собой организаций, деятельность которых направлена на отражение заведомо ложных сведений о фактах хозяйственной деятельности в декларациях по НДС с несформированным источником вычета по цепочке контрагентов (площадки):

- пересечение сотрудников организаций (ООО «АЗИМУТ», ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ», ООО «ТРАНСОПТТОРГ»);

- пересечение адресов регистрации (ООО «АЗИМУТ», ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ»);

- различие между движением денежных средств по банковским выпискам контрагентов по цепочке и отражением счетов-фактур в декларациях по НДС, представленных сомнительными организациями;

- расчетные счета открыты в одних и тех же банках;

- договоры, заключенные с вышеуказанными контрагентами, в зависимости от характера взаимоотношений, имеют идентичное содержание и условия заключения договоров;

- отсутствие сомнительных контрагентов первого и последующих звеньев по адресу, заявленному в качестве юридического адреса, что подтверждается протоколами осмотра заявленных юридических адресов организаций;

- совпадение контрагентов, указанных в книгах покупок второго и последующих звеньев;

- налоговая отчетность сомнительных организаций представлялась с незначительными показателями налоговых обязательств;

- налоговые вычеты максимально приближены к реализации, суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, практически равны суммам полученных организацией доходов;

- организации созданы незадолго до начала взаимоотношений с ООО «Вся логистика».

Доводы ООО «Вся логистика», указанные в заявлении, арбитражный суд находит необоснованными по следующим основаниям.

По мнению Общества ООО «Азимут» действующая организация, реально осуществляла деятельность по грузоперевозкам, что подтверждается ответами перевозчиков. Однако указанный довод противоречит фактическим обстоятельствам дела. Согласно представленному ответу от ИП ФИО33 на направленное Поручение от 24.01.2024 № 16-09/1791, следует, что: «…Заявка поступила от ООО «АЗИМУТ», ИНН <***>… …Услуги запрошены у ООО «Вся логистика», но так как услуги без НДС, то договор был заключен с ООО «АЗИМУТ»… …ООО «АЗИМУТ» не зарегистрирован на площадке ATI SU, взаимодействие происходило со специалистами ООО «Вся логистика» ИНН <***>…».

Согласно ответу ИП ФИО34, фактически оказывавший транспортно-экспедиционные услуги в адрес ООО «Вся логистика», пояснил следующее: «Взаимодействие было с ООО «Вся логистика», ИНН <***>, менеджер по логистике, ФИО35, 89107983055, logisti vsyalogistika ru…».

Указанный контактный номер указан у многих индивидуальных предпринимателей которые якобы взаимодействовали с ООО «Азимут» (к примеру ФИО36), кроме того номер телефона <***> указан на сайте «www ati su» в паспорте участника ООО «Вся логистика».

Аналогичные информация и данный номер телефона указан у ИП ФИО37, который пояснил, что взаимодействие было с «Менеджер ООО «Вся логистика» Олег – 999 767 38 66, 8 910 798 30 55…»

Однако, в первичной документации индивидуальных предпринимателей и организаций (ФИО38, ФИО39, ФИО40, ООО «СТРОЙАВТО», ФИО41, ФИО42, ФИО43, ФИО44, ФИО45, ФИО46, ФИО47, ФИО48, ФИО49, ФИО37, ФИО50 и другие) по взаимоотношениям с ООО «АЗИМУТ» также указан контактный номер телефона <***>.

Согласно полученным 172 ответам собственников транспортных средств, указанных в Договорах-заявках по взаимоотношениям между ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***> и ООО «Вся логистика» ИНН <***>, установлено 123 собственника транспортных средств, указавших ООО «Вся логистика» в качестве Заказчика, из которых 73 находятся на общей системе налогообложения и являются плательщиками НДС, и 50, применяющих специальный режим и не являющихся плательщиками НДС.

Также, установлено 49 собственников транспортных средств, указавших «спорных» контрагентов ООО «АЗИМУТ», ООО «ТРАНСОПТТОРГ», ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ», ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ» в качестве Заказчика, из которых никто не находится на общей системе налогообложения (является плательщиком НДС), все 48 индивидуальных предпринимателя или организации применяют специальный режим и не являются плательщиками НДС.

Из вышеуказанного следует, что у «спорных» контрагентов (ООО «АЗИМУТ», ООО «ТРАНСОПТТОРГ», ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ», ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ»), согласно полученных ответов, не было взаимоотношений с индивидуальными предпринимателями и организациями, которые находятся на общей системе налогообложения и являются плательщиками НДС.

Таким образом, организация ООО «Вся логистика» оформляла первичные документы через «спорных» контрагентов при оказании транспортных услуг индивидуальными предпринимателями и организациями, применяющих специальный режим и не являющиеся плательщиками НДС.

Учитывая тот факт, что не все фактические перевозчики сохранили контактные данные менеджеров, и количество перевозок было значительное, то наличие нескольких ответов от ИП о том что договоры заключены со спорными организациями, не опровергают установленных фактов.

Таким образом, довод налогоплательщика о том что в документах с ИП ФИО51 указан ООО «Азимут» не может быть принят во внимание поскольку опровергается иными материалами проверки.

Довод налогоплательщика о том, что налоговый орган не оспаривает перечисление денежных средств от ООО «Вся Логистика» в ООО «Азимут» за экспедиторские услуги через расчетный счет несостоятелен ввиду следующего.

Налоговой проверкой установлено, что ООО «АЗИМУТ» является транзитной организацией, через которую осуществлялась оплата реальным исполнителям перевозок – индивидуальным предпринимателям, применяющих специальный режим и не являющихся плательщиками НДС.

В ответ на поручение от 27.09.2023 № 85580 собственник транспортного средства, указанного в Договорах-заявках по взаимоотношениям между ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***> и ООО «Вся логистика» - ФИО39 пояснил, что «…На данные перевозки заявки поступали от ООО «АЗИМУТ» ИНН <***> КПП 772101001. ФИО52. Его телефон не сохранился… Для ООО «Вся логистика» транспортные услуги оказывал. Логист: ФИО53. Телефон не сохранился…»

Однако, ФИО53 получал доход только в ООО «Вся логистика».

ФИО42 в ответ на Поручение от 26.01.2024 № 16- 09/2173 пояснил: «…Все заявки и документы поступали по электронной почте от Вся Логистика logisti vsyalogistika ru…». В Договорах-заявках по взаимоотношениям с ООО «АЗИМУТ» указан номер телефона <***>, а также адрес электронной почты «oplata vsyalogistika ru».

Данный номер телефона и адрес электронной почты указаны в первичной документации индивидуальных предпринимателей и организаций по взаимоотношениям с ООО «Вся логистика», в том числе в Договорах-заявках, представленных ФИО42 ФИО43 в ответ на Поручение от 31.01.2024 № 16-09/3081 пояснил: «…14.07.2022 через сайт ati su было достигнуто устное соглашение между ФИО54 ФИО55 <***> и логистом (электронная почта turushev vsyalogistika ru) компании ООО «Вся логистика» ИНН <***> (о перевозке груза … Также была договоренность о том, что договор на перевозку груза будет заключен не от компании ООО «Вся логистика» ИНН <***>, а от ООО «АЗИМУТ» ИНН <***>… …

Заявка поступила от ООО «АЗИМУТ» ИНН <***>. Логист turushev vsyalogistika ru. Данные ИП ФИО43 и на водителя отправлялись на почту компании turushev vsyalogistika ru ООО «Вся логистика» ИНН <***>. А договор об оказании услуг грузоперевозки был получен с почты ООО «АЗИМУТ» ИНН <***> (электронная почта azim info yandex ru)...»

Индивидуальный предприниматель ФИО34, фактически оказывавший транспортно-экспедиционные услуги в адрес ООО «Вся логистика», в ответе на Требование от 03.10.2023 № 05-27-2545 пояснил: «…ООО «Вся логистика», ИНН <***>, менеджер по логистике, ФИО35, 8910798305 , logisti vsyalogistika ru…».

ФИО50 в ответ на Поручение от 29.01.2024 № 16- 09/2407 пояснил, что заявка на оказание транспортных услуг по маршрутам поступала от менеджера по логистике Олега - ООО «Вся логистика».

ФИО56 в ответ на Поручение от 29.01.2024 № 16- 09/2487 пояснил: «…Заявки на перевозку груза поступали от менеджера логиста ООО «Вся логистика» ИНН <***> ФИО57 89103902511, электронная почта logist vsyalogistika ru…».

ФИО33 в ответ на Поручение от 24.01.2024 № 16- 09/1791 пояснил: «…Заявка поступила от ООО «АЗИМУТ», ИНН <***>…

…Услуги запрошены у ООО «Вся логистика», но так как услуги без НДС, то договор был заключен с ООО «АЗИМУТ»…

…ООО «АЗИМУТ» не зарегистрирован на площадке ATI SU, взаимодействие происходило со специалистами ООО «Вся логистика» ИНН <***>…».

Таким образом, первичная документация, представленная индивидуальными предпринимателями, фактически оказывавшими транспортно-экспедиционные услуги, оформленная с организацией ООО «АЗИМУТ», подготовлена организацией ООО «Вся логистика», а взаимодействие индивидуальных предпринимателей с организацией ООО «АЗИМУТ» фактически происходило с сотрудниками ООО «Вся логистика».

По мнению налогоплательщика в подтверждение реальности сделок Обществом представлен Генеральный полис страхования грузов САО «ВСК».

Относительно данного довода Общества арбитражный суд отмечает следующее.

Между ООО «Вся логистика» и САО «ВСК» заключены генеральные полисы страхования № 2108013G010090 от 10.09.2021 и 2208013 от 17.08.2022. Согласно которым Страховщик обязуется за обусловленную страховую премию при наступлении страхового случая возместить Страхователю убытки. В данных полисах информация о спорных организациях отсутствует, что опровергает довод налогоплательщика.

Налоговый орган отмечает также, что страхование грузов, перевозимых Обществом для своих Заказчиков, не может являться доводом о проявлении должной коммерческой осмотрительности по выбору Поставщиков (Исполнителей, Перевозчиков). Данный факт свидетельствует о защите интересов (в том числе финансовых) Общества в рамках финансово-хозяйственных отношений с реальными Поставщиками (Исполнителями, Перевозчиками).

По мнению налогоплательщика доначисления по организациям ООО «Коммерческие перевозки», ООО «Концепция современной торговли», ООО «Трансоптторг» неправомерны, поскольку по данным организациям отсутствует задолженность и ООО «Вся логистика» оплатило им полностью все услуги.

Данный довод не может быть принят во внимание поскольку материалами выездной налоговой проверкой установлена взаимозависимость и подконтрольность «АЗИМУТ», ООО «ТРАНСОПТТОРГ», ООО «КОММЕРЧЕСКИЕ ПЕРЕВОЗКИ», ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ» организации ООО «Вся логистика», фактически организовавшей грузовые перевозки реальными Поставщиками (Исполнителями, Перевозчиками) индивидуальными предпринимателями и организациями, применяющих специальный режим и не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость и факт оплаты не имеет правового значения.

Довод Общества о том, что Инспекция не применила разъяснения п. 1 «Обзора практики применения арбитражными судами положения законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды от 13.12.2023, согласно которой неблагоприятные последствия неисполнении налоговой обязанности другими участниками оборота не могут быть возложены на налогоплательщика» несостоятелен по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 54.1 Налогового Кодекса Российской Федерации установлен запрет на уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 2 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Налогового Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Материалами налоговой проверки установлены факты, что перевозки отраженные в первичных документах со спорными организациями фактически выполнены ИП и их привлечением занимались сотрудники ООО «Вся логистика», что свидетельствует о получение необоснованной налоговой выгоды именно Обществом.

По мнению налогоплательщика Инспекция не оспаривает факт перевозки груза из точки А в точку Б, что свидетельствует о реальности сделок со спорными контрагентами. Однако указанный довод не подтверждает реальность выполнения перевозки именно спорными организациями.

Налоговый орган не оспаривает факт перевозки груза из точки А в точку Б, что свидетельствует о реальности выполнения услуги для заказчиков, но при этом эти услуги выполнены ИП, которые были привлечены именно ООО «Вся логистика».

Налогоплательщик в своих объяснениях ссылается на сведения из

сервиса ФНС России «Прозрачный бизнес» (pb.nalog.ru) и на то, что

ООО «АЗИМУТ» за 2022 получила доход 65 096 ОООр рублей, а также на то,

что Общество является действующей организацией. Однако по информации

Налогового органа в отношении ООО «АЗИМУТ» принято решение об

исключении из ЕГРЮЛ, а также имеется задолженность более 8 000 000

рублей.

За 2024 год организация получила доход 118 780 000 рублей, при этом расходы составили 117 498 000, т.е. практически равны доходам.

Учитывая вышеизложенную информацию ООО «Азимут» невозможно охарактеризовать как организацию «наращивающую выручку и масштаб деятельность», как заявляет Налогоплательщик в своих объяснениях. Следовательно, довод Общества не обоснован.

Налогоплательщик в своих объяснениях не соглашается с доводом

Инспекции относительно того, что конечным перевозчиком являлся не ООО

«АЗИМУТ», а ООО «Вся логистика», ссылаясь на ответ ИП ФИО34, Индивидуальный предприниматель ФИО34, фактически оказывавший транспортно-экспедиционные услуги в адрес ООО «Вся логистика», в ответе на Требование от 03.10.2023 № 05-27-2545 указывает следующее:

«...ООО «Вся логистика», ИНН <***>, менеджер по логистике, Туру шее Олег, 89107983055, logisti@vsyalogistika.ru...»

Кроме того, номер телефона <***> указан на сайте «www.ati.su» в паспорте участника ООО «Вся логистика».

Арбитражный суд отмечает, что ответ ИП ФИО34 не является единственным основанием для выводов Инспекции, положенных в основу обжалуемого решения. Так, согласно показаниям ФИО36 менеджером по логистике ООО «Вся логистика» также являлся некий Олег, с которым связывались по телефону <***>. Непредставление Обществом справок по форме 2-НДФЛ на ФИО35 не исключает возможность неофициального трудоустройство ФИО35 в ООО «Вся логистика».

Налогоплательщик в своих пояснениях заявляет, что «НДС был полностью начислен по контрагенту ООО «АЗИМУТ» без учета того, что перевозчиков указало именно ООО «АЗИМУТ» в качестве Заказчика».

Относительно данного довода арбитражный суд отмечает, что на каждый маршрут оформляется Договор-заявка, в которой содержится следующая информация: дата и номер документа, полный адрес загрузки и разгрузки (населенный пункт, улица, дом, примечание), время и дата разгрузки, информация о грузе (количество мест, вес, объем и т.д.), особые условия и требования, стоимость перевозки, условия и форма оплаты, ФИО, номер телефона и паспортные данные водителя и государственный регистрационный знак транспортного средства, реквизиты Заказчика и Исполнителя. Согласно анализа первичной документации по взаимоотношениям с Заказчиками ООО «Вся логистика», указанный договор-заявка составляется не более за 5 рабочих дней до даты разгрузки.

Налоговым органом были сопоставлены маршруты, указанные в счетах-фактурах (УПД) по взаимоотношениям с ООО «АЗИМУТ», и маршруты, указанные в Договорах-заявках по взаимоотношениям с ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ.РУ» ИНН <***>, оформленные не более чем за 7 дней (от даты отгрузки) до счет-фактур (УПД) по взаимоотношениям с ООО «АЗИМУТ».

Сопоставление Договоров-заявок по взаимоотношениям с ООО «АЗИМУТ» с Договорами-заявками по взаимоотношениям с ООО «ВСЕИНСТРУМЕНТЫ» невозможно по причине отсутствия в Договорах-заявках по взаимоотношениям с ООО «АЗИМУТ» полного адреса загрузки и разгрузки, даты и времени загрузки и разгрузки, ФИО, номера и телефона и паспортных данных водителя, наименования и государственного регистрационного знака транспортного средства.

Таким образом, фактическим Заказчиком транспортно-экспедиционных услуг у Поставщиков (Исполнителей, Перевозчиков) по перевозкам, заявленных в первичных документах по взаимоотношениям с ООО «АЗИМУТ», является иная организация.

Налогоплательщик в своем доводе заявляет, что: ООО «Все Инструменты» были утверждены формы заявок, инструкции водителям, формы договоров, и т.д. Использование их форм являлось обязательным условием сотрудничества с данным Заказчиком» - Относительно данного довода Инспекция отмечает, что Общество, не конкретизирует, какими именно документами это подтверждается, т.к. к проверке они представлены не были. В связи с этим данный довод налогоплательщика Налоговый орган считает голословным.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Налогоплательщику было направлено требование от 30.06.2023 № 1-2 о проявление должной коммерческой осмотрительности.

В ответ на указанное требование, налогоплательщиком не представлены документы, свидетельствующие о совершении налогоплательщиком действий, направленных на получение информации о потенциальном контрагенте ООО «АЗИМУТ».

При этом в ходе анализа информационно-телекоммуникационной сети интернет установлено отсутствие сайта ООО «АЗИМУТ», а так же рекламных ссылок, в которых ООО «АЗИМУТ» позиционировало себя как надежный поставщик товаров (работ, услуг).

Учитывая тот факт, что ООО «АЗИМУТ» не заявляло о себе публично в сети интернет, как о поставщике товаров (работ, услуг), при вступлении налогоплательщиком в договорные отношения с указанным контрагентом, обществом не предприняты действия по защите своих интересов, в случае несвоевременной поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг).

Данное обстоятельство не соответствует обычаем делового оборота при исполнении договорных обязательств между двумя хозяйствующими субъектами.

... «Если где-то в документах субподрядчика могли иметься данные ООО «Вся логистика» и данный факт не свидетельствует о том, что Заказчиком услуг было ООО «Вся логистика», а не ООО «АЗИМУТ»...

Относительно данного довода арбитражный суд указывает следующее.

В ходе проведения анализа первичных документов, по взаимоотношениям с Заказчиками Общества, налоговым органом установлено, что в счетах-фактурах (УПД), в поле «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» отражены маршрут и номер заявки, в которой указаны: адрес (адреса) загрузки и разгрузки, дата (даты) и время загрузки и разгрузки, ФИО водителя и телефон, паспортные данные водителя, наименование транспортного средства и его государственный регистрационный знак. Также установлено, что с Договорами представлены Приложения (шаблон договора-заявки, шаблон акта о выполненных работах (оказанных услугах), прайс-лист) и Договора-заявки (заявки).

В ходе проведения анализа первичных документов, по взаимоотношениям с реальными Поставщиками (Исполнителями, Перевозчиками) Общества, налоговым органом установлено, что в счетах-фактурах (УПД), в поле «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» отражены маршрут, номер и дата договора-заявки, ФИО водителя, наименование и государственный регистрационный знак транспортного средства. Также установлено, что с Договорами представлены Приложения (шаблон договора-заявки, шаблон акта выполненных работ, соглашение, гарантийное письмо, инструкция) и Договора-заявки (заявки).

При анализе первичных документов, по взаимоотношению со «спорными» контрагентами, налоговым органом установлено, в счетах-фактурах (УПД), в поле «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» отражен только маршрут, отсутствуют сведения о номере и дате договора-заявки, ФИО водителя, наименование и государственный регистрационный знак транспортного средства. Также установлено, что с Договорами не были представлены какие-либо Приложения и Договора-заявки (заявки).

По взаимоотношениям со «спорными» контрагентами ООО «АЗИМУТ» и ООО «КОНЦЕПЦИЯ СОВРЕМЕННОЙ ТОРГОВЛИ» Обществом были представлены Договора-заявки (заявки), в которых отсутствуют сведения о водителе (ФИО, паспортные данные, контактный номер телефона), транспортном средстве (государственный регистрационный знак, марка), дате и времени загрузки и разгрузки, а также адрес загрузки и разгрузки содержит только название населенного пункта без указания улицы, дома, примечаний.

Данное обстоятельство указывает на существенное различие в оформлении первичных документов по одним и тем же операциям, предусмотренных в документообороте Общества со своими контрагентами. Следовательно, при оформлении сделок по взаимоотношениям со «спорными» контрагентами используется нетипичный для Общества документооборот.

При этом, отсутствие в первичных документах по «спорным» контрагентам данных о водителе, автомобиле и договоре-заявке указывает на формальный характер составления документов.

Таким образом доводы Налогоплательщика не могут быть приняты о внимание.

Налогоплательщик в своих возражениях указывает, что все конечные перевозчики получали оплату от ООО «АЗИМУТ», а не от ООО «Вся логистика»...

По результатам анализа расчетных счетов ООО «АЗИМУТ» установлено, что перечисления денежных средств за транспортные услуги в 2022 году происходили в адрес индивидуальных предпринимателей и организаций, применяющих специальный налоговый режим и не являющихся плательщиками НДС.

Осуществление расчетов со спорными контрагентами не свидетельствует о реальности взаимоотношений, которые определяются реальными встречными хозяйственными налогозначимыми операциями, имеющими для ее участников налоговые последствия, а не простыми денежными перечислениями

При таких обстоятельствах, исходя из вышеизложенного, арбитражный суд не находит оснований для удовлетворения заявленного ООО «Вся логистика» требования.

Расходы по уплате государственной пошлины в порядке статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в установленный законом срок.


Судья Д.И.Погорелко