Решение от 3 сентября 2018 г. по делу № А19-10819/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

664025, г. Иркутск, бульвар Гагарина, д. 70, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, д. 36А, тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А19-10819/2018
03 сентября 2018 года
г. Иркутск


Резолютивная часть решения объявлена 30 августа 2018 года

Полный текст решения изготовлен 03 сентября 2018 года

Судья Арбитражного суда Иркутской области Верзаков Е.И.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Шмидт Е.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью "ТАРГИЗ-ГЕО" (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании незаконными требования от 30.01.2018г. № 400, решения от 21.02.2018г. № 935 в части взыскания пени в размере 37 285,97 руб.


при участии в заседании:

от заявителя: не явились;

от инспекции: не явились;



установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ТАРГИЗ-ГЕО" (далее: заявитель, общество) обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании незаконным решения от 21.02.2018г. № 935, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области (далее: налоговый орган, инспекция), о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в части взыскания пени в размере 37 285,97 руб., как несоответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации, а также с требованием обязать налоговый орган устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "ТАРГИЗ-ГЕО".

В ходе судебного разбирательства заявитель в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации уточнил заявленные требования и просил:

- признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области от 30.01.2018г. № 400 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов в части уплаты пени в размере 37 285,97 руб. как несоответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации

- признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области от 30.01.2018г. № 935 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в части взыскания пени в размере 37 285,97 руб., как несоответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации;

- обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "ТАРГИЗ-ГЕО".

Уточнения судом приняты.

При этом суд полагает, что заявителем в уточненных требованиях ошибочно указана дата решения № 935 как 30.01.2018г. Фактически в материалах дела имеется решение № 935 от 21.02.2018г. (т. 2 л.д. 82). При этом в первоначально заявленных требованиях дата оспариваемого решения была указана верно.

Заявитель в судебное заседание своего представителя не направил, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствии представителя общества, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган в судебное заседание своего представителя не направил, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом в порядке статьи 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Представил отзыв на заявление, в котором требования заявителя не признал. Полагает, что срок на принудительное взыскание с ООО "ТАРГИЗ-ГЕО" задолженности по уплате пени в размере 37 285,97 руб. не истек.

По существу заявленных требований суд установил следующие обстоятельства, имеющие значение для дела.

Налоговым органом в адрес ООО "ТАРГИЗ-ГЕО" выставлено требование № 400 от 30.01.2018г. об налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, согласно которому обществу предложено в срок до 19.02.2018г. уплатить земельный налог за 2017 год в сумме 22 478 руб., а также пени по земельному налогу в размере 37 285,97 руб.

В связи с неисполнением требования об уплате инспекцией принято решение № 935 от 21.02.2018г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

Не согласившись с суммой пени, указанной в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 400 от 30.01.2018г., общество обратилось с жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.03.2018г. № 26-17/006883@ жалоба ООО "ТАРГИЗ-ГЕО" оставлена без удовлетворения.

Заявитель, считая, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания указанной в требовании № 400 от 30.01.2018г. и решении № 935 от 30.01.2018г. суммы пени, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд исследовал материалы дела и пришел к следующим выводам.

Согласно пункту 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

При этом из положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принимается налоговым органом в случае неисполнения налогоплательщиком требования об уплате налога.

Из материалов дела следует, что решение № 935 от 21.02.2018г. о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принято инспекцией в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате налога № 400 от 30.01.2018г.

В Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области обществом было обжаловано требование инспекции об уплате налога № 400 от 30.01.2018г., решение № 935 от 21.02.2018г. в вышестоящий налоговый орган обжаловано не было.

Между тем, суд полагает, что оставление заявления в части оспаривания решения № 935 от 21.02.2018г. может привести к необоснованному затягиванию разрешения возникшего спора и не отвечает таким задачам правосудия как защита нарушенных прав и законных интересов лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, справедливое судебное разбирательство спора в разумный срок.

Поскольку решение № 935 от 21.02.2018г. принято на основании требования № 400 от 30.01.2018г. и связано с ним, а также принимая во внимание, что названные требование и решение оспаривается заявителем по одним и тем же основаниям, суд считает возможным в рассматриваемой ситуации признать досудебный порядок урегулирования спора в отношении решения № 935 от 21.02.2018г. выполненным.

В связи с чем заявление ООО "ТАРГИЗ-ГЕО" подлежит рассмотрению судом по существу в полном объеме.

Согласно материалам дела ООО "ТАРГИЗ-ГЕО" с 27.08.2009г. владеет земельным участком, расположенным по адресу: Иркутская область, Чунский район, п. Таргиз, ул. Строительная, 24. Следовательно, общество является плательщиком земельного налога.

В соответствии со статьями 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога. Такое требование в силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа, которое принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46-48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из анализа норм статей 46 и 75 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что уплата пеней рассматривается как дополнительная обязанность налогоплательщика, помимо обязанности по уплате налога, которая исполняется одновременно с обязанностью по уплате налога либо после исполнения последней и не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно пункту 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013г. № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.11.2007 г. № 8241/07).

Согласно представленному инспекцией расчету пени по земельному налогу в сумме 37 285,97 руб. начислены за период с 02.02.2017г. по 11.01.2018г. на числящуюся за налогоплательщиком задолженность по земельному налогу за 2012-2015гг. (расчеты – т. 1 л.д. 127-136, т. 2 л.д. 16-22). В качестве доказательств, подтверждающих принятие мер ко взысканию задолженности по налогу, инспекция представила следующие документы:

- за 2012 год: требование № 8351 от 10.02.2015г., решение о взыскании налога за счет денежных средств № 648 от 10.03.2015г., решение о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика № 1712 от 07.07.2015г.; требование № 17538 от 08.07.2015г., решение о взыскании налога за счет денежных средств № 4356 от 29.07.2015г., решение о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика № 2989 от 16.09.2015г.;

- за 2013 год: требование № 6592 от 24.02.2014г., требование № 6801 от 25.02.2014г., решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет иного имущества налогоплательщика № 2220 от 19.08.2014г.; требование № 17538 от 08.07.2015г., решение о взыскании налога за счет денежных средств № 4356 от 29.07.2015г., решение о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика № 2989 от 16.09.2015г.;

- за 2014 год: требование № 8351 от 10.02.2015г., решение о взыскании налога за счет денежных средств № 648 от 10.03.2015г., решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет иного имущества налогоплательщика № 1712 от 07.07.2015г.; требование № 17538 от 08.07.2015г., решение о взыскании налога за счет денежных средств № 4356 от 29.07.2015г., решение о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика № 2989 от 16.09.2015г.;

- за 2015 год: требование № 796 от 09.02.2016г., решение о взыскании налога за счет денежных средств № 2023 от 10.03.2016г., решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет иного имущества налогоплательщика № 1997 от 05.04.2016г.; требование № 73052 от 09.11.2015г., решение о взыскании налога за счет денежных средств № 8677 от 01.12.2015г., решение о взыскании за счет иного имущества налогоплательщика № 346 от 03.02.2016г.; требование № 1928 от 11.04.2016г., решение о взыскании налога за счет денежных средств № 3002 от 05.06.2016г., решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафов за счет иного имущества налогоплательщика № 2564 от 13.05.2016г.;

- за 2016 год: требование № 12900 от 27.02.2017г., решение о взыскании налога за счет денежных средств № 2999 от 30.03.2017г.

Как полагает налоговый орган, указанные доказательства подтверждают соблюдение процедуры взыскания задолженности по земельному налогу, на которую начислена спорная сумма пени.

Между тем, из материалов дела усматривается, что доказательства соблюдения процедуры взыскания задолженности за 2012 год, 2016 год в полном объеме в материалы дела не представлены. Так, постановления о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика, а также доказательства направления таких постановлений судебным приставам для исполнения в материалы дела не представлены. В отзыве по делу от 22.08.2018г. инспекция указала, что решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика недоимки в размере 29 970 руб. за 2013 год отменено решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.03.2018г. № 26-17/006884@. В отношении остальной задолженности по земельному налогу за 2013-2015гг. налоговым органом даны пояснения о том, что исполнительные производства о взыскании такой задолженности окончены в 2016 году.

Поскольку исполнительное производство о взыскании земельного налога за 2012-2015гг. окончено в 2016 году, срок на повторное предъявление судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановлений о взыскании указанной задолженности за счет имущества должника истек. Также истек срок на обращение в суд с заявлением о взыскании указанной задолженности за периоды 2012-2016гг.

То обстоятельство, что налоговым органом были своевременно приняты меры ко взысканию указанной задолженности, не означает, что в настоящее время задолженность не является безнадежной ко взысканию.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания земельного налога за 2012-2016гг. в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков, указанная задолженность является безнадежной ко взысканию.

В связи с этим пени на задолженность по налогу, право на взыскание которой налоговый орган утратил, начисляться не должны, а требования об уплате такой пени являются незаконными. Следовательно, налоговой инспекцией необоснованно начислены пени на задолженность по земельному налогу в сумме 37 285,97 руб., указанные в требовании № 400 от 30.01.2018г., а также решении № 935 от 21.02.2018г.

В связи с чем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 400 от 30.01.2018г., а также решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также его электронных денежных средств № 935 от 21.02.2018г. в части взыскания пени в размере 37 285,97 руб. не соответствуют Налоговому кодексу Российской Федерации и являются незаконными.

Кроме того, суд считает необходимым отметить следующее.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 30.01.2018г. № 400 отсутствуют сведения о недоимке, на которую начислены пени в сумме 37 285,97 руб., также не указан период их начисления.

В решении Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 27.03.2018г. № 26-17/006883@ приведен расчет спорной суммы пени, согласно которому пени в размере 37 285,97 руб. начислены за период с 02.02.2017г. по 01.01.2018г. на общую сумму задолженности в размере 426 998 руб., которая включает в себя недоимку за 2012-2016гг., а также недоимку за 2017 год (т. 1 л.д. 36).

В отзыве на заявление от 06.06.2018г. инспекция привела расчет пени и указала, что пени в сумме 37 285,97 руб. начислены за период с 02.04.2016г. по 01.02.2017г. на недоимку по земельному налогу за 2012-2016гг. (т. 1 л.д. 52-58).

В судебное заседание 17.08.2018г. налоговым органом представлен уточненный расчет пени, согласно которому пени в сумме 37 285,97 руб. начислены за период с 02.02.2017г. по 11.01.2018г. на недоимку по земельному налогу за 2012-2016гг. (т. 1 л.д. 127-136).

Таким образом, в материалы дела представлены три различных расчета суммы пени. В связи с этим не представляется возможным достоверно установить, на какую задолженность были начислены указанные в оспариваемом требовании пени в сумме 37 285,97 руб.

Суд полагает, что отсутствие в требовании № 400 от 30.01.2018г. сведений о периоде начисления пени, а также о размере и периоде образования недоимки, на которую начислены указанные пени, является существенным нарушением прав и законных интересов налогоплательщика, поскольку в отсутствии достоверного расчета о начисленных и взыскиваемых с него суммах пени, он лишен представить свои возражения относительно указанной суммы, а также представить свой контррасчет.

Согласно статье 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу о том, что требования Общества с ограниченной ответственностью "ТАРГИЗ-ГЕО" законны, обоснованы, документально подтверждены, заявление подлежит удовлетворению.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области от 30.01.2018г. № 400 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов в части взыскания пени в размере 37 285,97 руб. как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области от 21.02.2018г. № 935 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также его электронных денежных средств, в части взыскания пени в размере 37 285,97 руб. как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 6 по Иркутской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью "ТАРГИЗ-ГЕО".

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.



Судья Е.И. Верзаков