Решение от 29 января 2024 г. по делу № А53-40435/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-40435/23
29 января 2024 года
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 22 января 2024 года

Полный текст решения изготовлен 29 января 2024 года


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Лебедевой Ю.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Экоград-Юг» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>)

о взыскании процентов,

при участии:

от истца: ФИО2 (доверенность от 23.10.2023), ФИО3 (доверенность от 23.10.2023),

от ответчика: ФИО4 (доверенность от 05.06.2023),



установил:

общество с ограниченной ответственностью «Экоград-Юг» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области о взыскании процентов в размере 2 296 867,76 рублей.

Представитель ответчика представил отзыв. Суд определил приобщить документы к материалам дела.

Через канцелярию суда от истца поступили дополнительные пояснения. Суд определил приобщить документы к материалам дела.

Представитель истца поддержал заявленное требование.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявления.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения сторон, судом установлены следующие фактические обстоятельства.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Экоград -Юг» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет РФ налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, в том числе налога на добавленную стоимость - с 01.01.2015 по 31.12.2017, налога на доходы физических лиц - с 01.01.2015 по 31.03.2018, налога на прибыль - с 01.01.2015 по 31.12.2017, единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения -с 01.01.2015 по 31.12.2017, транспортного налога с организаций - с 01.01.2015 по 31.12.2017, земельного налога - с 01.01.2015 по 31.12.2017, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, страховых взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности - с 01.01.2017 по 31.03.2018.

По результатам выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса Российской Федерации составлен акт № 17 от 26.06.2019, который вручен налогоплательщику 03.07.2019.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки вынесено решение №7 от 16.08.2019 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнение к акту № 15 от 07.10.2019, составленное по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, вручено налогоплательщику 15.10.2019.

Акт выездной налоговой проверки № 17 от 26.06.2019, материалы проверки, документы, представленные налогоплательщиком, материалы дополнительных мероприятий налогового контроля, возражения на акт проверки рассмотрены 07.11.2019.

27.07.2020 ООО «Экоград-Юг» вручено решение № 1114 от 20.07.2020 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с указанным решением, ООО «Экоград-Юг» предложено уплатить в бюджет РФ недоимку по налогам в сумме 53 779 222 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 51 910 012 руб., налог на прибыль - 1 869 210 руб. штрафные санкции в сумме 672 029,8 руб., пени в сумме 19 874 620,79 руб. (в том числе по НДФЛ в сумме 23 933,62 руб.), уменьшить начисленный УСН - в сумме 2 577 329 руб., в том числе за 2015 год в сумме 683 403 руб., 2016 год - 887 931 руб., 2017 год - 1 005 994 руб.

ООО «Экоград-Юг», получив Акт выездной налоговой проверки № 17 от 26.06.2019 и Дополнение к акту № 15 от 07.10.2019, после наступления срока на вынесение решения по результатам выездной налоговой проверки, самостоятельно добровольно вносило суммы предполагаемого к доначислению налога. Всего, в период с 05.02.2020 по 06.11.2020 добровольно уплачено 21 260 000 рублей.

ООО «Экоград-Юг», не согласившись с выводами инспекции, изложенными в решении №1114 от 20.07.2020, в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, обжаловало его в Управление ФНС России по Ростовской области, решением которого от 07.10.2020 (исх. № 15-18/2725) апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение без изменения.

Решение № 1114 от 20.07.2020 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в законную силу 07.10.2020.

ООО «Экоград-Юг» получено Требование №69180 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 05.10.2020, согласно которого следовало уплатить в срок до 02.11.2020 задолженность в сумме 54 476 559,88 руб., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 33 512 247 руб. Основание взыскания налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) Решение о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.07.2020 №1114.

Ввиду неполного исполнения требования от 05.10.2020 №69180 Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области предприняты меры принудительного взыскания денежных средств с расчетных счетов ООО «Экоград-Юг» на основании Решения о взыскании №5359 от 13.11.2020 в соответствии со ст. 46 НК РФ.

Всего за период с 16.11.2020 по 20.01.2021 в соответствии со ст. 46 НК РФ на основании Решения о взыскании №5359 от 13.11.2020 взыскано с расчетного счета ООО «Экоград-Юг» 498 925,11 руб.

ООО «Экоград-Юг» обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 13 по Ростовской области (далее -заинтересованное лицо) о признании незаконным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.07.2020 № 1114 в части.

Решением Арбитражного суда Ростовской области от 22.10.2021 по делу А53-42500/2020 признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области № 1114 от 20.07.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налогов в сумме 53779222,0 руб., в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 51 910 012 руб., налога на прибыль - 1869210 руб., штрафных санкций в сумме 672029,8 руб., пени в сумме 19850687,17 руб., а также в части уменьшения начисленного к уплате в бюджет Российской Федерации суммы налога в связи с применением УСН.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2021 решение Арбитражного суда Ростовской области от 22.10.2021 по делу № А53-42500/2020 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.04.2022 решение Арбитражного суда Ростовской области от 22.10.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.12.2021 по делу № А53-42500/2020 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Ростовской области.

При новом рассмотрении дела решением Арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2022 по делу А53-42500/2020 признано недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области № 1114 от 20.07.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налогов в сумме 53 779 222,0 руб., в том числе налога на добавленную стоимость в сумме 51 910 012 руб., налога на прибыль - 1 869 210 руб., штрафных санкций в сумме 672 029,8 руб., пени в сумме 19 850 687,17 руб., а также в части уменьшения начисленного к уплате в бюджет Российской Федерации суммы налога в связи с применением УСН.

Постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2020 по делу А53-42500/2020 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26.06.2023 решение Арбитражного суда Ростовской области от 30.12.2022 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.02.2023 по делу № А53-42500/2020 оставлены без изменения, а кассационная жалоба - без удовлетворения.

Инспекцией принято решение №110788 от 26.01.2022 и 31.01.2022 возвращены на расчетный счет денежные средства в размере 23 198 236,37 руб.

Согласно расчету истца, размер процентов за период с 06.02.2020 по 31.01.2022 на сумму излишне взысканного налога в размере 21 758 925,11 руб. составил 2 296 867,76 руб.

Поскольку проценты за нарушение срока возврата налога до настоящего времени Межрайонной Инспекцией ФНС России № 13 по Ростовской области не перечислены, указанные обстоятельства послужили основанием для обращения истца в суд с настоящим исковым заявлением.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат или зачет сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом (подпункт 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок возврата суммы излишне взысканного налога установлен в статье 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

В абзаце втором пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78, 79 Кодекса должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет. Излишняя уплата налога, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах.

Уплата налогов, пеней, штрафов во исполнение решения налогового органа, вынесенного по результатам выездной проверки, носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Установление Кодексом различных правил при определении начального момента начисления процентов в отношении излишне взысканных и излишне уплаченных сумм налогов (с момента взыскания или с момента просрочки исполнения заявления налогоплательщика о возврате излишне уплаченных сумм) обусловлено именно оценкой основания, в силу которого исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, было произведено.

Не принимается судом довод Инспекции о том, что в данном случае недопустимо применение положений статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку уплата налоговых санкций произведена обществом самостоятельно.

То обстоятельство, что общество перечислило начисленные по результатам выездной налоговой проверки налоги, пени и штрафы до выставления ему требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа не изменяет характер платежа. Уплата денежных средств во исполнение акта выездной налоговой проверки, решение по которой впоследствии признано недействительным в судебном порядке, не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Субъект налоговых правоотношений, самостоятельно исполнивший решения налоговых органов, как законопослушный участник этих правоотношений не может быть поставлен в условия, худшие, нежели субъект, решения налоговых органов в отношении которого исполнялись принудительно.

Следовательно, перечисление обществом денежных средств в уплату доначисленных налоговых санкций по акту налогового органа сумм носит характер взыскания им задолженности.

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О, постановлениями Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 27.07.2011 N 2105/11, от 24.04.2012 N 16551/11, излишняя уплата налога имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога самостоятельно, то есть без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового законодательства или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах. Излишне уплаченной суммой налога может быть признано зачисление на счета соответствующего бюджета денежных средств в размере, превышающем подлежащие уплате суммы налога, определенные налогоплательщиком.

Следовательно, признание решения Инспекции о привлечении к налоговой ответственности недействительным, является основанием для начисления процентов в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении сумм налогов, уплаченных налогоплательщиками самостоятельно во исполнение указанного решения.

Кроме того, суд отмечает, что регулируя основания, условия и порядок возврата излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, таможенных платежей, в частности предусматривая начисление процентов на излишне взысканную сумму, федеральный законодатель установил дополнительные гарантии с целью защитить права граждан и юридических лиц от незаконных действий либо бездействия органов государственной власти;

Налоговый орган указывает, что в период с 05.02.2020 по 20.02.2020, когда заявитель осуществлял излишнюю уплату налога на добавленную стоимость в сумме 20 100 000 руб., в отношении ООО «Экоград-Юг» не было принято решение о привлечении (отказе в привлечении), не было выставлено требование об уплате налога и, тем более, не применялись меры принудительного взыскания.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

При этом, налоговый орган не представил в материалы дела доказательства уведомления налогоплательщика о ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога. В связи с чем, довод налогового органа не принимается судом.

Положения статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают взыскание процентов за факт незаконного излишнего взыскания налогов, пени, штрафов в качестве компенсационной меры, направленной на возмещение хозяйствующему субъекту потерь, причиненных незаконным изъятием у него денежных средств.

В рассматриваемом случае факт незаконного взыскания налогов, пени, штрафов подтвержден судебными актами по делу №А53-42500/2020, в связи с чем, проценты в порядке пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат начислению и выплате налогоплательщику.

Расчет процентов за нарушение срока возврата налога за период с 06.02.2020 по 31.01.2022 на сумму 2 296 867,76 руб. произведен арифметически и методологически верно.

Учитывая вышеизложенное, исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Судебные расходы распределяются по правилам статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Истцом уплачено в бюджет 34 484,00 рублей, что подтверждается чеком по операции от 01.11.2023.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат возмещению ответчиком в пользу истца.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Ростовской области (ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 27.12.2004, ИНН: <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Экоград-Юг» (ИНН <***>, ОГРН <***>) проценты за нарушение срока возврата налога в размере 2 296 867,76 руб., расходы по уплате государственной пошлины в размере 34 484,00 рублей.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.



Судья Ю.В. Лебедева