Решение от 11 декабря 2017 г. по делу № А42-7181/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД МУРМАНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Книповича, 20, г. Мурманск, 183049,

http://murmansk.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А42-7181/2017
г. Мурманск
12 декабря 2017 г.
Резолютивная часть решения вынесена и оглашена 05.12.2017.

Решение в полном объеме изготовлено 12.12.2017.

Судья Арбитражного суда Мурманской области Воронцова Н.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Южаковой Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению акционерного общества «Апатитыэнерго» ул. Бредова, д. 15А, г. Апатиты, Мурманская область (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области ул. Строителей, д. 83, г. Апатиты, Мурманская область, (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 16.02.2017 № 17 в части,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1, доверенность от 11.01.2017 №13-33;

ответчика – ФИО2, доверенность от 24.03.2017 № 02.21/02378, ФИО3, доверенность от 04.07.2017 № 02-22/05777,

установил:

акционерное общество «Апатитыэнерго» (далее – заявитель, АО «Апатитыэнерго», Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области (далее – ответчик, Инспекции) от 16.02.2017 № 17 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; предложения уменьшить сумму убытка в пятой уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год на сумму 448 774 руб.

В обоснование заявленных требований заявитель указал следующее.

21.07.2016 Обществом представлена в Инспекцию налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2012 год (уточненная, номер корректировки 5), согласно которой в составе внереализационных расходов за 2012 год включены суммы безнадежных долгов в размере 448 773 руб. 78 коп.

В составе расходов Обществом учтена дебиторская задолженность, ранее переданная по соглашениям об отступном от 03.09.2010 № б/н, 20.04.2012 № б/н, заключенным между Муниципальным унитарным предприятием г. Апатиты «Управление жилищно-коммунального хозяйства» (далее – МУП г. Апатиты «УЖКХ») и АО «Апатитыэнерго».

По мнению заявителя, указанная дебиторская задолженность является безнадежным долгом в связи с истечением срока исковой давности, невозможностью установления местонахождения должника, отсутствием имущества, смертью должника.

Заявитель считает правомерным учет суммы дебиторской задолженности, приобретенной по соглашениям об отступном, в качестве суммы безнадежного долга непосредственно в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Ответчик представил отзыв на заявление Общества, в котором возражал против удовлетворения требований АО «Апатитыэнерго», указал, что в рассматриваемом случае отсутствует факт дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком либо погашения физическими лицами (потребителями коммунальных услуг) переданной задолженности. Поскольку списание стоимости приобретенного права требования осуществляется не в результате последующей переуступки новому кредитору или погашения должником задолженности, у АО «Апатитыэнерго» отсутствовали правовые основания для включения в состав внереализационных расходов по налогу на прибыль организаций за 2012 год суммы дебиторской задолженности, приобретенной в результате уступки права требования.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции.

В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители сторон указали, что дополнений, замечаний к материалам дела нет, иных доказательств не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители сторон не ссылались, ходатайств об истребовании доказательств от представителей сторон при рассмотрении дела не поступало, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.

Материалами дела установлено.

Межрайонной ИФНС России № 8 по Мурманской области проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год (номер корректировки 5), представленной заявителем 21.07.2016, по результатам которой составлен Акт № 1557 от 02.11.2016 и вынесено решение № 17 от 16.02.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 22-27).

Указанным решением Обществу предложено уменьшить сумму убытка в пятой уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год на 448 774 руб.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 05.06.2017 № 262 апелляционная жалоба АО «Апатитыэнерго» на решение Межрайонной ИФНС России по № 8 по Мурманской области от 16.02.2017 № 17 оставлена без удовлетворения (л.д. 28-32), что послужило основанием для обращения заявителя с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой НК РФ.

Пунктом 1 статьи 252 НК РФ установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. В целях главы 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде; суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва; в виде убытков по сделке уступки права требования в порядке, установленном статьей 279 Кодекса.

В силу статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 283 НК РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Согласно положениям статьи 266 Налогового кодекса РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, списание долгов, признаваемых безнадежными в соответствии с настоящей статьей, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

При этом положения пункта 5 статьи 266 НК РФ применимы лишь к ситуации, когда безнадежный долг возник в связи с реализацией товаров (работ, услуг).

Каких-либо ограничений при включении в составе внереализационных расходов сумм безнадежных долгов в зависимости от вида и характера ранее свершенной хозяйственной операции НК РФ не содержит.

Как следует из материалов дела, между муниципальным унитарным предприятием г. Апатиты «Управление жилищно-коммунального хозяйства» и АО «Апатитыэнерго» (правопредшественник - МУП «Апатитыэнерго») заключен договор теплоснабжения № 10 от 01.04.2005.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 13.11.2008 по делу № А42-2736/2008 МУП г. Апатиты «УЖКХ» признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство (определением от 15.02.2017 конкурсное производство завершено).

В реестр требований кредиторов МУП г. Апатиты «УЖКХ» (далее - Должник) определением Арбитражного суда Мурманской области от 27.08.2008 г. (с учетом изменений от 14.12.2009, 08.06.2011, 09.06.2012, 28.01.2014, 12.11.2014, 09.06.2015) включено требование АО «Апатитыэнерго» (далее - Кредитор).

Между Кредитором и Должником заключены соглашения об отступном от 03.09.2010, от 20.04.2012 (далее - Соглашения), в соответствии с которыми в счет погашения требований АО «Апатитыэнерго», включенных в реестр требований кредиторов МУП г. Апатиты «УЖКХ», АО «Апатитыэнерго» передаются в качестве отступного права требования Должника к потребителям реальных услуг, являющихся таковыми в силу Правил предоставления коммунальных услуг гражданам, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 №307 «О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам».

При подписании указанных соглашений Должник передал Кредитору имеющиеся у него документы, подтверждающие задолженность потребителей коммунальных услуг, указанных в приложениях к Соглашениям (исполнительные листы на взыскание задолженности, материалы исполнительных производств по взысканию долгов и т.п.), а также сообщил иные сведения, имеющие значение для осуществления прав Кредитора по правам требования.

АО «Апатитыэнерго» в судебном порядке произведена замена стороны (взыскателя) в переданных по Соглашениям МУП г. Апатиты «УЖКХ» исполнительных документах, которые в дальнейшем были направлены для принудительного взыскания в Отдел судебных приставов г. Апатиты по Мурманской области.

На основании приказа генерального директора АО «Апатитыэнерго» № 89 от 04.12.2015 произведена инвентаризация финансовых обязательств, по результатам которой было выявлено, что в отношении части должников - потребителей коммунальных услуг, задолженность которых передана от МУП г. Апатиты «УЖКХ» по Соглашениям, судебными приставами-исполнителями вынесены постановления об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю по следующим основаниям:

-невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или хранении в банках или иных кредитных организациях;

-у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Кроме того, в отношении части должников - потребителей коммунальных услуг, задолженность которых передана от МУП г. Апатиты «УЖКХ» по Соглашениям, исполнительное производство прекращено судом в случае смерти должника-гражданина.

Приказом генерального директора АО «Апатитыэнерго» № 99 от 21.12.2015 дебиторская задолженность МУП г. Апатиты «УЖКХ» была списана как безнадежный долг, в том числе за отчетный (налоговый) период 2012 г. в размере 448 773 руб. 78 коп.

21.07.2016 в Межрайонную ИФНС России № 8 по Мурманской области направлена уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2012 год (номер корректировки 5).

Учитывая, что в отношении части должников, права требования к которым переданы АО «Апатитыэнерго» от МУП г. Апатиты «УЖКХ», вынесены постановления судебных приставов-исполнителей об окончании исполнительного производства и возвращении исполнительного документа взыскателю по основаниям, изложенным в пункте 2 статьи 266 НК РФ, а также поскольку исполнительное производство прекращено судом в случае смерти должника-гражданина, суд считает, что заявитель правомерно учел суммы дебиторской задолженности, приобретенной по соглашениям об отступном, в качестве суммы безнадежного долга в составе внереализационных расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Доводы ответчика суд считает несостоятельными. Пункт 3 статьи 279 НК РФ в данном случае неприменим, поскольку он устанавливает порядок определения налоговой базы при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требование, а в данном случае реализации права требования в смысле статьи 39 НК РФ не произошло.

Таким образом, требование заявителя о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 8 по Мурманской области от 16.02.2017 № 17 в оспариваемой части подлежит удовлетворению.

В соответствии с требованиями статьи 110 АПК РФ расходы по уплате пошлины в сумме 3 000 рублей подлежат отнесению на ответчика.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 200 – 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

р е ш и л:

требования открытого акционерного общества «Апатитыэнерго» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области от 16.02.2017 № 17 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета; предложения уменьшить сумму убытка в пятой уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2012 год на 448 774 руб., обязав Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Мурманской области в пользу открытого акционерного общества «Апатитыэнерго» судебные расходы по оплате государственной пошлины в сумме 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня принятия.

Судья Н.В. Воронцова