Решение от 20 октября 2021 г. по делу № А58-3873/2021

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

улица Курашова, дом 28, бокс 8, г. Якутск, 677980, www.yakutsk.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-3873/2021
20 октября 2021 года
город Якутск


Резолютивная часть решения объявлена 28.09.2021.

Мотивированное решение изготовлено 20.10.2021.

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Устиновой А.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, помощником судьи Николаевой К.С. (после перерыва), рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению государственного бюджетного учреждения Республики Саха (Якутия) "Якутская республиканская клиническая больница" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федерального казначейства по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным предписания, с участием представителей: ГБУ РС (Я) «ЯРКБ» – ФИО2 по доверенности от 23.08.2021 № 15, ФИО3 по доверенности от 23.08.2021 № 14, ФИО4 по доверенности от 05.03.2020, диплом; УФК РС (Я) – ФИО5 по доверенности от 20.08.2021 № 16-17-21/3949 (до перерыва), ФИО6 по доверенности от 04.09.2020 № 16-17-21/3892, диплом; ФИО7 по доверенности от 15.06.2021 № 16-17-21/2725, ФИО8 по доверенности от 24.09.2021 № 16-17-21/4647 (после перерыва), установил:

государственное бюджетное учреждение Республики Саха (Якутия) "Якутская республиканская клиническая больница" – далее ГБУ, Учреждение, Больница, заявитель обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением к Управлению Федерального казначейства по Республике Саха (Якутия) – далее УФК, Управление, Казначейство о признании недействительным предписания от 22.04.2021 № 16-20-06/1938.

В обоснование заявленных требований Больница ссылается на то, что на основании п. 81 ст. 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде доходы в виде выплат стимулирующего характера за выполнение особо важных работ, особые условия труда и дополнительную нагрузку лицам, участвующим в выявлении, предупреждении и устранении последствий распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе оказывающим медицинскую помощь или социальные услуги гражданам, у которых выявлена новая коронавирусная инфекция, и лицам из групп риска заражения новой коронавирусной инфекцией, которые осуществляются на основании федеральных законов, актов Президента Российской Федерации, актов Правительства Российской Федерации и источником финансового обеспечения которых являются бюджетные ассигнования федерального бюджета и (или) бюджета субъекта Российской Федерации; распоряжение Правительства РФ от 26.11.2020 № 3118-р не имеет строгую цель, как выплаты стимулирующего характера за работу с Ковид-19 и средства предоставлены на безвозвратной основе; распоряжением Главы РС (Я) от 01.12.2020 № 468-рг утвержден Порядок выплат, в котором также не указывается о стимулирующем характере данных выплат; приказом Минздрава РС (Я) от 09.12.2020 утвержден соответствующий порядок предоставления субсидий подведомственным медицинским организациям, в приказе отсутствует определение, что дополнительная выплата имеет стимулирующий характер или является мерой социальной поддержки; на указанные выплаты п. 81 ст. 217 НК РФ не распространяется, т.к. указанные выплаты осуществляются не на основании федеральных законов, актов Президента РФ, актов Правительства РФ, с учетом того, что выплаты производились по распоряжению Главы РС (Я), являются региональными, соответственно выплаты должны облагаться НДФЛ; предписание Казначейства в части возмещения средств федерального бюджета в размере 906 633, 18 рублей является необоснованным и противоречащим первому выводу УФК о том, что Больница неправомерно удержала и перечислила НДФЛ, если Больница неправомерно перечислила средства, то Больница должна полностью вернуть НДФЛ работникам, которым были произведены выплаты, в связи с чем основания для возврата дотации в федеральный бюджет в размере 906 633, 18 рублей отсутствуют.

УФК не согласно с заявленными требованиями Больницы по основаниям, изложенным в отзыве на заявление от 30.06.2021 № 16-1706/2964 (том 1. л.д. 35 – 42), отзыве на возражение от 16.09.2021 № 16-17-06/4476 (поступил в суд 17.09.2021), отзыве на возражение от 24.09.2021 № 16-17-06/4651 (поступил в суд 27.09.2021).

Судом установлены обстоятельства дела.

Управлением в соответствии с приказом от 28.12.2020 №. 486 «О назначении внеплановой выездной проверки в Учреждении Республики Саха (Якутия) «Якутская республиканская клиническая больница» в соответствии с пунктами 11, 12 Федерального стандарта внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля «Проведение проверок, ревизий и обследований и оформление их результатов» утвержденного постановлением Правительства РФ от 17.08.2020 N 1235 "Об утверждении федерального стандарта внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля "Проведение проверок, ревизий и обследований и оформление их результатов", на основании письма Федерального казначейства от 11.12.2020 № 07-04-05/17, в период с 01.02.2021 по 26.02.2021 в Учреждении проведена внеплановая проверка осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации на реализацию мероприятий государственной программы Российской Федерации «Развитие федеративных отношений и создание условий для эффективного и ответственного управления региональными и муниципальными финансами» в части использования средств дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 27.11.2020 № 3118-р.

В ходе проверки выявлены бюджетные нарушения и в адрес Учреждения направлено предписание от 22.04.2021 № 16-20-06/1938 о возмещении предоставленных средств федерального бюджета и устранении бюджетного нарушения, выразившегося в неправомерном использовании средств дотации из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 27.11.2020 № 3118-р в размере 906 633, 18 рублей. Перечисление средств необходимо осуществить Министерству здравоохранения Республики Саха (Якутия), выступившему учредителем по Соглашению о порядке и условиях предоставления целевых субсидий от 17.04.2020 № 02-26/69и, для последующего возврата в федеральный бюджет. О результатах исполнения предписания следует проинформировать Управление до 01.10.2021 (или не позднее 3 дней от даты исполнения предписания).

Больница, не согласившись с предписанием, обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением в порядке, предусмотренном главой 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей Больница и возражения представителей УФК, приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания оспариваемого ненормативного правового акта (действий, бездействия) недействительным необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 2 Указа Президента РФ от 02.02.2016 № 41 «О некоторых вопросах государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере» в целях совершенствования государственного контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере, оптимизации структуры федеральных органов исполнительной власти функции Федеральной службы финансово-бюджетного надзора по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере переданы Федеральному казначейству.

На основании части 2 статьи 269.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации при осуществлении полномочий по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля проводятся проверки, ревизии и обследования; направляются объектам контроля акты, заключения, представления и (или) предписания; направляются органам и должностным лицам, уполномоченным в соответствии с настоящим Кодексом, иными актами бюджетного законодательства Российской Федерации принимать решения о применении предусмотренных настоящим Кодексом бюджетных мер принуждения, уведомления о применении бюджетных мер принуждения; осуществляется производство по делам об административных правонарушениях в порядке, установленном законодательством об административных правонарушениях.

В соответствии с абзацем 1 части 3 статьи 269.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации порядок осуществления полномочий органами внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля по внутреннему государственному (муниципальному) финансовому контролю определяется соответственно федеральными законами, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, высшего исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами местных администраций, а также стандартами осуществления внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля.

В соответствии с частью 3 статьи 270.2. Бюджетного кодекса Российской Федерации под предписанием понимается документ органа внутреннего государственного (муниципального) финансового контроля, направляемый объекту контроля в случае невозможности устранения либо неустранения в установленный в представлении срок нарушения при наличии возможности определения суммы причиненного ущерба публично-правовому образованию в результате этого нарушения. Предписание содержит обязательные для исполнения в установленный в предписании срок требования о принятии мер по возмещению причиненного ущерба публично-правовому образованию.

В соответствии с частью 3.1. статьи 270.2. Бюджетного кодекса Российской Федерации представления и предписания органов внешнего государственного (муниципального) финансового контроля составляются и направляются объектам контроля в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации» и Федеральным законом от 07.02.2011 № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований».

В соответствии с пунктом 5.14 постановления Правительства РФ от 01.12.2004 № 703 «О Федеральном казначействе» Федеральное казначейство осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

В соответствии с пунктом 6.7 постановления Правительства № 703 Федеральное казначейство с целью реализации полномочий в установленной сфере деятельности имеет право применять предусмотренные законодательством Российской Федерации меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений юридическими лицами и гражданами обязательных требований в установленной сфере деятельности, а также меры по ликвидации последствий указанных нарушений.

В соответствии с пунктом 5.15 (1) постановления Правительства № 703 Федеральное казначейство осуществляет полномочия по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Во исполнение части 3 статьи 269.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации постановлением Правительства РФ от 28.11.2013 № 1092 «О порядке осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере» утверждены «Правила осуществления Федеральным казначейством полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере».

На оснований пункта 29 постановления Правительства № 1092 контрольное мероприятие проводится на основании приказа (распоряжения) руководителя (заместителя руководителя) Федерального казначейства (его территориального органа) о его назначении, в котором указываются наименование объекта контроля, проверяемый период при последующем контроле, тема контрольного мероприятия, основание проведения контрольного мероприятия, состав должностных лиц, уполномоченных на проведение контрольного мероприятия, срок проведения контрольного мероприятия, перечень основных вопросов, подлежащих изучению в ходе проведения контрольного мероприятия.

Реализация результатов осуществления деятельности по контролю производится в соответствии с пунктом 70 постановления Правительства № 1092, т.е. при осуществлении деятельности по контролю Федеральное казначейство (его территориальный орган) направляет региональному оператору представления и (или) предписания об устранении выявленных нарушений требований законодательства Российской Федерации.

Под предписанием в целях настоящих Правил понимается документ Федерального казначейства (его территориального органа), направляемый региональному оператору и содержащий обязательные для исполнения в указанный в предписании срок требования о возврате средств, израсходованных с нарушением законодательства Российской Федерации.

Согласно пункту 9.21 приложения № 14 к приказу Федерального казначейства «Об утверждении положений об управлениях Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации, а также признании утратившими силу некоторых приказов Федерального казначейства» № 316 от 27.12.2013 Управление в соответствии с возложенными на него задачами и в пределах своей компетенции выполняет следующие функции в установленной сфере деятельности: применяет в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации меры принуждения к участникам бюджетного процесса за нарушение бюджетного законодательства.

Оспариваемое предписание составлено согласно форме и требованиям приложений к приказу Казначейства России от 28.05.2019 № 17н «Об утверждении форм и требований к содержанию документов, составляемых должностными лицами Федерального казначейства при реализации полномочий по контролю в финансово-бюджетной сфере».

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое предписание выдано УФК в пределах полномочий, предусмотренных положениями Бюджетного кодекса РФ.

Из материалов дела следует, что выплаты медицинским работникам Учреждения производились во исполнение приказа Министерства здравоохранения Республики Саха (Якутия) от 09.12.2020 № 01-07/1863 «Об утверждении Порядка предоставления субсидии для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским работникам учреждений, подведомственных Министерству здравоохранения Республики Саха (Якутия), оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции».

В преамбуле Приказа № 01-07/1863 указано: «В рамках реализации распоряжения Правительства Российской Федерации от 27.11.2020 № 3118-р «О распределении дотаций бюджетам субъектов Российской Федерации на поддержку мер сбалансированности бюджетов Российской Федерации на 2020 год», распоряжения Главы Республики Саха (Якутия) от 01.12.2020 № 468-РГ «Об утверждении Правил распределения субсидий для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции (COV1D-19), контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции (COVID-19)», согласно п. 3.41 Положения о Министерстве здравоохранения Республики Саха (Якутия), утвержденного Указом Республики Саха (Якутия) от 27.12.2016 № 1637».

В преамбуле распоряжения Главы Республики Саха (Якутия) от 01.12.2020 № 468-РГ указано: «В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 27.11.2020 № 3118-р».

В преамбуле дополнительного соглашения от 15.12.2020 № 02-26/69и к Соглашению о порядке и условиях предоставления целевой субсидии от 17.04.2020 № 02-26/69и содержится ссылка на распоряжение Правительства Российской Федерации от 27.11.2020 № 3118-р и распоряжение Главы Республики Саха (Якутия) от 01.12.2020 № 468-РГ.

Таким образом, суд считает, что вышеуказанные документы содержат информацию о том, что основанием для выплат является акт Правительства Российской Федерации, а именно распоряжение Правительства Российской Федерации от 27.11.2020 № 3118-р, доводы Больницы в указанной части о том, что дополнительные выплаты работникам не имеют строгую цель и выплачены без ссылок на нормативные акты Российской Федерации подлежат отклонению.

Суд считает, что указанные выплаты предусмотрены дополнительно к заработной плате.

Согласно статьи 129 Трудового кодекса Российской Федерации заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные).

Дополнительные выплаты, указанные в распоряжении Правительства Российской Федерации от 27.11.2020 № 3118-р, представляют собой выплаты стимулирующего характера, закрепленные Трудовым кодексом РФ, и являются частью заработной платы.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что осуществленные Учреждением выплаты работникам не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы на основании пункта 81 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Между тем, как следует из оспариваемого предписания УФК предписало Больнице возместить предоставленные средства федерального бюджета и устранить бюджетное нарушение, выразившееся в неправомерном использовании средств дотации из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации для осуществления в 2020 году дополнительных выплат медицинским и иным работникам медицинских и иных организаций, оказывающим медицинскую помощь (участвующим в оказании медицинской помощи, обеспечивающим оказание медицинской помощи) по диагностике и лечению новой коронавирусной инфекции, контактирующим с пациентами с установленным диагнозом новой коронавирусной инфекции в соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 27.11.2020 № 3118-р в размере 906 633, 18 рублей.

Суд считает, что с учетом тех обстоятельств, что дополнительные выплаты не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 81 ст. 217 НК РФ, обращением Больницы в Межрайонную инспекцию ФНС № 5 по РС (Я) с заявлением о возврате исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ с дополнительных выплат, произведенных работникам, дальнейшим фактическим возвратом Больнице как налоговому агенту указанных сумм, данные суммы подлежат также выплате работникам, с которых были удержаны суммы НДФЛ.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что предписание о возмещении средств в размере 906 633, 18 рублей в федеральный бюджет не соответствует действующему законодательству и нарушает права и законные интересы Больницы.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об удовлетворении заявления Больницы полностью, доводы УФК подлежат отклонению.

При обращении в арбитражный суд Больницей уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей, которая в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ подлежит взысканию с УФК в пользу Больницы.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

предписание Управления Федерального казначейства по Республике Саха (Якутия) от 22.04.2021 № 16-20-06/1938, проверенное на соответствие положениям Бюджетного кодекса РФ, признать недействительным.

Обязать Управление Федерального казначейства по Республике Саха (Якутия) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов государственного бюджетного учреждения Республики Саха (Якутия) «Якутская республиканская клиническая больница».

Взыскать с Управления Федерального казначейства по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу государственного бюджетного учреждения Республики Саха (Якутия) «Якутская республиканская клиническая больница» (ИНН <***>, ОГРН <***>) судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в информационно – телекоммуникационной сети Интернет http://yakutsk.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Четвертого арбитражного апелляционного суда – http://4aas.arbitr.ru.

СудьяА.Н. Устинова