Решение от 8 ноября 2021 г. по делу № А19-7273/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ

Бульвар Гагарина, 70, Иркутск, 664025, тел. (3952)24-12-96; факс (3952) 24-15-99

дополнительное здание суда: ул. Дзержинского, 36А, Иркутск, 664011,

тел. (3952) 261-709; факс: (3952) 261-761

http://www.irkutsk.arbitr.ru




Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е


г. Иркутск Дело № А19-7273/2021


08.11.2021 г.


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 25.10.2021 года.

Решение в полном объеме изготовлено 08.11.2021 года.


Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Дмитриенко Е.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никитиной И.К., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ СК "ТРЕЙД ГРУПП ИНЖИНИРИНГ" (664523, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ИРКУТСКИЙ РАЙОН, МАРКОВА РАБОЧИЙ ПОСЕЛОК, ОКИНСКИЙ (НОВО-ИРКУТСКИЙ МКР.) ПЕРЕУЛОК, ДОМ 7, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ОКТЯБРЬСКОМУ ОКРУГУ Г. ИРКУТСКА (664007, <...>, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

заинтересованное лицо: УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ИРКУТСКОЙ ОБЛАСТИ (664007, ИРКУТСКАЯ ОБЛАСТЬ, ИРКУТСК ГОРОД, ДЕКАБРЬСКИХ СОБЫТИЙ УЛИЦА, 47, ОГРН: <***>, ИНН: <***>)

о признании незаконным решение № 26/2554 от 10.08.2020


при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явились, извещены;

от ИФНС по Октябрьскому округу, УФНС по ИО: ФИО1 (доверенности, удостоверение, диплом);

установил:

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ СК "ТРЕЙД ГРУПП ИНЖИНИРИНГ" (далее по тексту решения – общество, ООО СК «ТГИ», налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ОКТЯБРЬСКОМУ ОКРУГУ Г. ИРКУТСКА (далее по тексту – налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения № 26/2554 от 10.08.2020 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 5 533 475 руб., в части начисления суммы пени в размере 2 245 176,71 руб. и суммы штрафа в размере 1 106 695 руб.

Заявитель, надлежащим образом извещен о дате времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, ранее заявленные требования подержал, заявил ходатайство о снижении размера штрафных санкций в связи с тем, что при вынесении решения Инспекцией не были приняты во внимание смягчающие обстоятельства, такие как: Общество привлекается к налоговой ответственности впервые; нахождение организации в процедуре банкротства; как верно было отмечено МФНС, потери бюджета от несвоевременного перечисления в бюджет НДС компенсируется начисленными пени за каждый день нарушения срока; не учтен ущерб Обществу, вызванный новой короновиручной инфекцией COVID-19; отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения.

Представитель налоговой инспекции требования ООО СК «ТГИ» не признал, пояснив, что оспариваемое решение является законным и обоснованным, основания для признания его незаконным отсутствуют, в обоснование своих возражений привел доводы, изложенные в отзыве на заявление. Также пояснил, что все смягчающие обстоятельства были учтены и рассмотрены.

Заслушав объяснения представителей лиц, участвующих в деле, исследовав имеющиеся в деле доказательства, суд установил следующие обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО СК «ТГИ» зарегистрировано в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером <***>.

На основании решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Октябрьскому округу г. Иркутска от 07.05.2019 № 26/01 в отношении ООО СК «ТГИ» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с за период с 01.01.2016г. по 31.12.2017. Составлен акт выездной налоговой проверки № 26-08/84942 от 18.12.2018.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение № 26/2554 от 10.08.2020о привлечении к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122, п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ (далее НК).

Решением № 26/2554 от 10.08.2020 ООО СК «ТГИ» доначислен налог на добавленную стоимость в размере 5 533 475 руб., начислены пени за неисполнение обязанности по уплате налога в размере 2 245 176,71 руб. и с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ назначен штраф в размере 1 106 696 руб.

Не согласившись с решением инспекции, ООО СК «ТГИ» в порядке, предусмотренном ст. 139.1 НК РФ, обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области с апелляционной жалобой.

Управлением Федеральной налоговой службы по Иркутской области решение инспекции составлено без изменения.

Не согласившись с принятыми решением налогового органа, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Как следует из оспариваемого решения, основанием к доначислению вышеуказанного налога и пени, а также применения мер ответственности за их неуплату в виде штрафа (в оспариваемых суммах) явился вывод инспекции о искажении сведений о фактах хозяйственной жизни, содержащихся в документах, представленных налогоплательщиком, в качестве обосновывающих правомерность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость; фактическое выполнение спорных работ ООО СК «ТГИ» самостоятельно и включение в состав вычетов финансово-хозяйственных операций при отсутствии их реального исполнения заявленным контрагентом, а равно в уменьшении налоговых обязательств по налогу на прибыль, неправомерного предъявления вычетов по НДС, без фактического осуществления участниками соответствующих хозяйственных операций.

Суд, выслушав мнение и доводы участников процесса, исследовав представленные доказательства по делу, находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Налогового кодекса, при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 Налогового кодекса, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога, за исключением оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком, применяющим момент определения налоговой базы в соответствии с п.13 ст.167 Налогового кодекса.

В соответствии с положениями статьи 166 Налогового кодекса, сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154, 159 и 162 Налогового кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса применение налогового вычета по налогу на добавленную стоимость возможно только после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Для принятия к вычету в соответствующем налоговом периоде сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) необходимо единовременное соблюдение двух обязательных условий:

- фактическое оприходование товаров (работ, услуг), подтвержденное соответствующими первичными документами (накладная, товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная, акт выполненных работ и др.);

- наличие счета-фактуры, оформленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса.

- По смыслу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса применение налоговых вычетов по налогуна добавленную стоимость является правом налогоплательщика.

Таким образом, для применения вычетов по НДС налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом, документы на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового кодекса счет-фактура является документом служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг) соответствующие счета-фактуры выставляются покупателю не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

При этом, счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В пункте 5 статьи 169 Налогового кодекса перечислены все обязательные реквизиты, которые должен содержать правильно оформленный счет - фактура. При этом, указанные реквизиты должны не только иметь место, но и содержать достоверные данные.

Пунктом 3 статьи 169 Налогового кодекса на налогоплательщика возложена обязанность по составлению счетов-фактур, ведению журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, оформление которых осуществляется в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», что установлено пунктом 8 статьи 169 Налогового кодекса.

Суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемые к вычету, определяются на основании книги покупок, счета-фактуры в которую включаются по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса (абз. 2 пункта 2 раздела 2 вышеназванного Постановления № 1137).

Согласно пункту 3 раздела 2 Постановления № 1137 счета-фактуры, несоответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в Книге покупок.

Таким образом документы, на которые ссылается налогоплательщик должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Вместе с тем, счет-фактура не является документом, опосредующим непосредственно передачу товара (работ, услуг). Исходя из вышеизложенного, счета-фактуры являются письменным свидетельством совершения операции и предъявления к оплате покупателю дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг) соответствующей суммы налога, имеющие юридическую силу.

Согласно пункту 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с пунктом 15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 № 34н, первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.

Данные первичных документов, составляемых в момент совершения хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим лицам, осуществившим операции по оказанию услуг непосредственно при их совершении.

Таким образом, вышеперечисленными нормативными актами предусматривается не только наличие в первичном документе обязательных реквизитов, но и то, что информация, содержащаяся в первичных документах должна соответствовать фактическим обстоятельствам.

Следовательно, и данные счетов-фактур, являющихся документами налогового администрирования, и составляемые на основе уже имеющихся первичных документов, должны достоверно свидетельствовать о конкретных фактах хозяйственной деятельности, подтверждающихся такими первичными документами, то есть обязательные к заполнению реквизиты счета-фактуры, являющегося документом налогового администрирования, должны заполняться на основе уже имеющихся первичных документов и отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждающиеся такими первичными документами.

Согласно п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно п. 1 ст. 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п.2 ст. 54.1 НК РФ, при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В соответствии с письмом ФНС России от 31.10.2017 № ЕД-4-9/22123(2) в рамках применения положений 54.1 НК РФ налоговые органы должны опровергать реальность спорной сделки (операции) посредством доказывания фактов исполнения обязательств по сделке (операции) иным лицом, чем лицо, являющееся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону, и (или) доказывания фактов, свидетельствующих о том, что исполнение, предусмотренное спорной сделкой (операцией), выполнено проверяемым налогоплательщиком самостоятельно.

Из обжалуемого решения следует, что основанием для доначисления обществу налога на добавленную стоимость, а также соответствующих сумм пени и штрафных санкции послужил вывод инспекции о фиктивности в проверяемом периоде финансово-хозяйственных отношений ООО СК «ТГИ» с ООО «Перспектива», действия ООО СК «ТГИ» направлены не на осуществления финансово-хозяйственной деятельности и получение прибыли, а исключительно на минимизацию налога на добавленную стоимость, без фактического осуществления участниками соответствующих хозяйственных операции.

Как следует из материалов дела, ООО СК «ТГИ» состоит на налоговом учете с 07.06.2019 в Межрайонной ИФНС России № 12 по Иркутской области и в соответствии со статьей 143 НК РФ в проверяемый период являлось плательщиком НДС. Учредителем и руководителем общества является ФИО2 Основной вид деятельности налогоплательщика - строительство жилых и нежилых зданий. В собственности Общества отсутствует недвижимое имущество (в том числе земельные участи) и транспортные средства.

ООО СК «ТГИ» 24.01.2018 года представлена первичная налоговая декларация по НДС за IV квартал 2017 года, с нулевыми показателями, т.е. без отражения финансово-хозяйственной деятельности.

25.01.2018 ООО СК «ТГИ» представлена уточненная налоговая декларация по НДС (корректировка № 1) за IV квартал 2017 года, в которой не заполнены разделы 8 «Сведения из книги покупок» и 9 «Сведения из книги продаж».

Налогоплательщиком 30.01.2018, 19.02.2018, 27.02.2018 и 12.03.2018 представлены уточненные налоговые декларации (корректировка № 2, 3, 4 и 5 соответственно) по НДС за IV квартал 2017 года. В данных налоговых декларациях обществом заявлены налоговые вычеты в сумме 11 017 537 руб., в т.ч. по взаимоотношениям с ООО «Альфа-Групп» (38245 000 руб., в т.ч. НДС 5 861 440,67 руб.) и ООО «Трейд Групп Инжиниринг» (14 880 000 руб., в т.ч. НДС 2 269 830,51 рублей).

В отношении данных организаций установлено следующее.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ ООО «Альфа-Групп» зарегистрировано 31.03.2016. Учредителем и руководителем является ФИО3 Основной вид деятельности ООО «Альфа-Групп» - добыча декоративного и строительного известняка, гипса, мела и сланцев. Адрес места нахождения ООО «Альфа-Групп» (<...>) является адресом места жительства ФИО3

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, установлено, что ФИО3 в 2015 году являлся сотрудником ООО «Трейд Групп Инжиниринг», руководителем ООО «Трейд Групп Инжиниринг» в период с 02.08.2012 по 16.04.2017 являлся ФИО2, с 2017 - 2019 годы работал в ООО СК «ТГИ».

У ООО «Альфа-Групп» с момента регистрации отсутствуют расчетные счета.

Согласно ЕГРЮЛ ООО «ТГИ» зарегистрировано 02.08.2012, исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа 17.02.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности.

Учредителем в период с 02.08.2012 по 16.04.2017 являлся ФИО2 (100%), с 17.04.2017 по 08.08.2017 - ФИО2 (80%) и ФИО4 (20%), с по 17.02.2020 - ФИО4 (100%).

24.03.2018 учредителем ФИО2 принято решение о снятии полномочий генерального директора ООО «ТГИ» ФИО2 и назначении на данную должность ФИО4, которым выдана доверенность на предоставление интересов ООО «ТГИ» ФИО5 (супруге ФИО2).

При этом, согласно протоколу допроса свидетеля от 28.09.2017, представленного в Инспекцию, ФИО4 признает, что являлся номинальным руководителем ООО «ТГИ», организация зарегистрирована на его имя с целью получения денежного вознаграждения, фактически руководство не осуществлял, сведениями о деятельности ООО «ТГИ» не влавдеет.

24.07.2017г. на должность генерального директора ООО «ТГИ» назначен ФИО6, которым выдана доверенность на представление интересов ООО «ТГИ» ФИО5 (супруге ФИО2).

Согласно протоколу допроса свидетеля от 06.02.2018 № 180206 ФИО6 отмечает, что является номинальным руководителем и учредителем организаций, в т.ч. ООО «ТГИ».

В регистрирующий орган 26.02.2018 поступило заявление ФИО6 об отказе от участия в деятельности ООО «ТГИ», в связи с чем в ЕГРЮЛ 11.04.2018 внесена запись № 2183850400358 о недостоверности сведений о физическом лице, имеющем право без доверенности действовать от имени ООО «ТГИ».

Юридический адрес ООО «ТГИ» - <...>, собственником данного помещения в период с 27.09.2016 по 14.11.2018 являлся ФИО2

Как следует из материалов проверки, налоговым органом проведен осмотр помещения (протокол от 05.12.2017 № 1821) по адресу места нахождения ООО «ТГИ», установлено, что по данному адресу находится пятиэтажное административное здание с нежилыми офисными помещениями, отсутствуют таблички, вывески, должностные лица ООО «ТГИ», представители офисных помещений сведениями о должностных лицах ООО «ТГИ» не располагают, в связи с чем налоговым органом сделан вывод об отсутствии ООО «ТГИ» по адресу, заявленному в ЕГРЮЛ.

В связи с чем, на основании данного протокола регистрирующим органом в ЕГРЮЛ 17.01.2018 была внесена запись № 2183850049250 о недостоверности сведений в отношении адреса места нахождения ООО «ТГИ».

26.03.2018 в регистрирующий орган поступил пакет документов от ФИО6 о внесении изменений в ЕГРЮЛ в части адреса места нахождения ООО «ТГИ», 02.04.2018 регистрирующим органом принято решение об отказе в государственной регистрации в связи с тем, что в ЕГРЮЛ имеются сведения о недостоверности сведений в отношении руководителя ООО «ТГИ» ФИО6

На должность генерального директора 12.04.2018 назначен ФИО7, в регистрирующий орган ФИО8 представлен пакет документов о внесении изменений в сведения, содержащиеся в ЕГРЮЛ.

Регистрирующим органом принято решение об отказе государственной регистрации в связи с тем, что ФИО7 являлся участником ООО «Серебряная Сосна», которое исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием признаков недействующего юридического лица, при этом, ООО «Серебряная Сосна» на момент исключения из ЕГРЮЛ имело задолженность перед бюджетом Российской Федерации.

Также на момент представления пакета документов о внесении сведений о ФИО9 как о руководителе ООО «ТГИ» не истекли три года с момента исключения из ЕГРЮЛ ООО «Серебряная Сосна».

17.02.2020 регистрирующим органом принято решение о прекращении деятельности ООО «ТГИ» (исключение из ЕГРЮЛ в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности), поскольку заявления от общества, кредиторов или иных заинтересованных лиц, чьи права и законные интересы затрагивает исключение общества из ЕГРЮЛ, в регистрирующий орган не поступали.

Документы, подтверждающие право на применение налогового вычета по НДС по взаимоотношениям с ООО «Альфа-Групп» и ООО «ТГИ» налогоплательщиком не представлены.

Помимо этого, ООО СК «ТГИ» представлено пояснение о том, что с ООО «Альфа-Групп» за период с 01.10.2017 по 31.12.2017 отсутствовали взаимоотношения.

18.04.2018 ООО СК «ТГИ» представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 6) по НДС за IV квартал 2017 года, в которой уменьшена сумма заявленных налоговых вычетов, из раздела 8 исключены счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Альфа-Групп».

Налогоплательщиком 21.05.2018 представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 7) по НДС за IV квартал 2017 года, в которой заявлены налоговые вычеты в размере 8 748 130,82 рублей. Обществом в разделе 8 «Сведения из книги покупок» вместо ООО «ТГИ» и ООО «Альфа-Групп» заявлен в качестве поставщика ООО «Перспектива», стоимость покупки по данному контрагенту составляет 36 275 000 руб., в т.ч. НДС 5 533 474,57 рубля.

04.09.2018 ООО СК «ТГИ» представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 8) по НДС за IV квартал 2017 года, в которой заявлены вычеты в общем размере 8 747 760 руб., в т.ч. 5 533 475 руб. по взаимоотношениям с ООО «Перспектива».

Таким образом, обществом полностью заменены контрагенты ООО «Альфа-Групп» и ООО «ТГИ» на ООО «Перспектива».

Налогоплательщиком в подтверждение заявленных налоговых вычетов в инспекцию представлены следующие документы: договоры субподряда от 01.09.2017 № 11-П, от 01.10.2017 № 12-П, от 01.10.2017 № 13-П; акт сверки; книги продаж и покупок ООО «Перспектива»; справки о стоимости выполненных работ; акты выполненных работ; счета- фактуры от 03.10.2017 № 43/79, от 11.12.2017 № 43/80 и от 14.11.2017 № 43/32.

Из условий договора подряда от 01.09.2017 № 11-П следует, что ООО «Перспектива» (подрядчик) обязуется выполнить отделочные работы на объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правового берега <...>», а ООО СК «ТГИ» (заказчик) обязуется принять результат работ и оплатить его. Договор подписан генеральным директором ООО СК «ТГИ» ФИО2 и директором ООО «Перспектива» ФИО10

В графе «Наименование товаров (работ, услуг)» в счетах-фактурах от 03.10.2017 № 43/79 и от 11.12.2017, 43/80, представленных налогоплательщиком, отражены «Выполненные ремонтные работы по договору подряда от 01.09.2017 № 11-П на объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правого берега <...>». Общая стоимость работ составляет 23 775 000 руб., в т.ч. НДС 3 626 694,91 руб.

Из актов выполненных работ №№ 1, 2,(без даты) следует, что ООО «Перспектива» на объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правого берега г. Иркутска по ул. Рабочего) Штаба, 107» выполнены работы по устройству монолитных конструкций, однако согласно справке от 11.12.2017 № 1 о стоимости выполненных работ и затрат ООО «Перспектива» выполняло на данном объекте отделочные работы (монолит). Общая стоимость работ составляет 5 250 800 руб., в т.ч. НДС 800 969,49 рублей.

Из акта выполненных работ № 1 (без даты) следует, что ООО «Перспектива» на объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правого берега <...>» выполнены работы по устройству монолитных конструкций, однако согласно справке от 03.10.2017 № 1 о стоимости выполненных работ и затрат ООО «Перспектива» выполнило на данном объекте отделочные работы. Общая стоимость работ составляет 18 524 200 руб., в т.ч; НДС 2 825 725,42 руб.

Таким образом, в актах выполненных работ и справках о стоимости выполненных работ и затрат имеются «противоречия в наименовании работ.

Кроме того, акты выполненных работ составлены с нарушениями, из которых невозможно установить точную дату сдачи-приемки работ, определить сроки выполнения работ.

Вместе с тем, из условий договора подряда от 01.09.2017 № 11-П следует, что акты выполненных работ должны быть составлены по форме КС-2.

Налогоплательщиком, также представлена счет-фактура от 14.11.2017 № 42/32, из которой следует, что ООО «Перспектива» выполнены работы по договору подряда от 01.10.2017 № 12-П, стоимость 10 359 007,60 руб., в т.ч. НДС 1 580 187,60 руб. и по договору подряда от 01.10.2017 № 13-П, стоимость 2 140 992,40 руб., в т.ч. НДС 326 592,06 рубля. Итого стоимость работ составляет 12 500 000 руб., в т.ч. НДС 1 906 779,66 рублей.

Согласно договору подряда от 01.10.2017 № 12-П ООО «Перспектива» обязуется выполнить отделочные работы на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативно-диагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1», а ООО СК «ТГИ» (заказчик) обязуется принять результат работ и оплатить его.

Из акта о приемке выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ и затрат от 14.11.2017 № 1 следует, что ООО «Перспектива» на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативно-диагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1» выполнены работы, в т.ч. устройство перегородок из гипсокартонных листов, облицовка стен, устройство подвесных; потолков, окраска стен. Общая стоимость работ (товаров, услуг) составляет 10 359 007,60 руб., в т.ч. НДС 1 580 187,60 рублей.

Обществом представлен договор подряда от 01.10.2017 № 13-П, из которого следует, что ООО «Перспектива» (подрядчик) обязуется по заданию ООО СК «ТГИ» (заказчик) выполнить отделочные работы на объекте «Многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями и подземной автостоянкой по ул. Байкальской Октябрьского округа г. Иркутска», а заказчик обязуется принять результат работ и оплатить его.

Согласно акту о приёмке выполненных работ и справке о стоимости выполненных работ и затрат от 14.11.2017 № 1 ООО «Перспектива» выполняло на объекте «Многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями и подземной автостоянкой по ул. Байкальской Октябрьского округа г. Иркутска» отделочные работы, в т.ч. устройство стяжек, покрытие поверхностей грунтовкой, штукатурка, грунтовка. Стоимость работ составляет 2 140 992,40 руб., в т.ч. НДС 326 592,06 рубля.

Работы сданы директором ООО «Перспектива» ФИО10, приняты генеральным директором ООО СК «ТГИ» ФИО2

Налоговым органом установлено, что ООО «Перспектива» на момент заключения договоров подряда от 0.1.09.2017 № 11-П, от 01.10.2017 №№ 12-П и 13-П не имело открытых расчетных счетов, единственный расчетный счет данного юридического лица закрыт 12.09.2017.

При этом, в данных договорах закреплен единственный способ расчетов - путем перечисления денежных средств на расчетный счет ООО «Перспектива».

Из анализа актов выполненных работ следует, что работы выполнены с использованием материалов (бетон тяжелый, раствор готовый кладочный, пакля, штукатурка и пр.), при этом в разделе 8 «Сведения из книги покупок» ООО «Перспектива» не отражены приобретения данных материалов. Кроме того, отсутствуют расходы, подтверждающие фактическое осуществление финансово-хозяйственной деятельности.

Основанием для вывода о формальном характере сделок послужили следующие установленные в отношении ООО «Перспектива» обстоятельства.

Согласно ЕГРЮЛ ООО «Перспектива» зарегистрировано 16.01.2015, состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 15 по г. Санкт-Петербургу, исключено из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа 04.09.2020 в связи с наличием сведений о недостоверности.

Учредителями в период c 16.01.2015 по 06.12.2016 являлись ФИО11 и ФИО12, с 07.12.2016 - ФИО10, руководителем в период с 16.01.2015 по 10.01.2017 являлся ФИО11, с 11.07.2017 по 13.11.2018 – ФИО10, с 14.11.2018 – ФИО13

По сведениям, имеющимся в налоговом органе, у ООО «Перспектива» отсутствуют в собственности недвижимое имущество, земельные участки и транспортные средства. Сведения о среднесписочной численности работников по состоянию на 01.01.2018 составляют 5 человек, при этом сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ не представлены.

Налоговые декларации по НДС за IV квартал 2017 года, представленные ООО «Перспектива», подписаны ФИО10

Между тем, из представленных документов следует, что в 2017 году (апрель-ноябрь) ФИО10 получен доход от ООО «Наш дом». Данная организация находится по адресу: <...>. ООО «Наш дом» по требованию налогового органа представлены документы, в т.ч. копия паспорта ФИО10, трудовой договор, заключенный с ФИО10, согласно которому ФИО10 принимается на работу в ООО «Наш дом» с 03.04.2017 для выполнения работ в должности электрика.

Из допроса свидетеля ФИО10 следует, что данное лицо трудоустроено в ООО «Наш дом». При этом ФИО10 перерегистрировал ООО «Перспектива» на свое имя за вознаграждение в размере 5 000 рублей. ФИО10 не известны юридический, фактический адреса ООО «Перспектива», также данное лицо не обладает информацией в ведении финансово-хозяйственной деятельности ООО «Перспектива», в частности, не располагает информацией о расчетных счетах, численности сотрудников, ведении бухгалтерского и налогового учета.

В ответ на запрос налогового органа о представлении документов (информации) ООО «Компания Тензор» в отношении ООО «Перспектива» представлены документы, в т.ч. копия паспорта ФИО10

Инспекцией установлены отличия (подпись, место рождения, фотография) между копией паспорта ФИО10, представленной в ООО «Наш дом», и копией паспорта ФИО10, представленной ООО «Компания Тензор».

Налоговым органом направлен запрос в ГУ МВД России по Иркутской области.

Из представленного ответа (карточка по форме 1-П) следует, что фотография ФИО10 на карточке по форме 1-П идентична фотографии в паспорте ФИО10, представленного ООО «Наш дом».

Таким образом, электронная цифровая подпись (ЭЦП) ООО «Перспектива» получена по поддельному паспорту номинального руководителя ФИО10

Налоговым органом проведена почерковедческая экспертиза подписи руководителя ООО «Перспектива» ФИО10

Согласно заключению эксперта № 11/04-19 подписи от имени ФИО10 на договорах подряда от 01.09.2017 № 11-П, от 01.10.2017 №№ 12-П, 13-П; акте сверки взаимных расчетов за период 2017 года между ООО СК «ТГИ» и ООО «Перспектива»; книге продаж ООО «Перспектива» за IV квартал 2017 года; счетах- фактурах от 11.12.2017 № 43/80, от 11.12.2017 № 43/79, от 11.12.2017 № 43/32; справках о стоимости выполненных работ и затрат от 11.12.2017 № 1, от 03.10.2017 № 1,от 14.11.2017 № 1; актах выполненных работ №№ 1, 1, 2; акте о приемке выполненных работ от № 1 к договору от 01.10.2017 № 13-П; акте о приемке выполненных работ от 14.11.2017 № 1 к договору от 01.10.2017 № 12-П выполнены не ФИО10, а иным лицом.

Инспекцией проведен анализ налоговых деклараций по НДС за IV квартал 2017 года, представленных ООО «Перспектива».

25.01.2018, 01.03.2018, 05.03.2018 ООО «Перспектива» представлены первичная налоговая декларация, уточненные налоговые декларации (корректировки № 1 и № 2) по НДС за IV квартал 2017 года соответственно, в разделе 9 «Сведения из книги продаж» которых не отражена реализация товаров (работ, услуг) ООО СК «ТГИ».

ООО «Перспектива» 21.05.2018 представлена уточненная налоговая декларация (корректировка № 7) по НДС за IV квартал 2017 года, в разделе 9 которой в качестве заказчика отражено ООО СК «ТГИ». Следует отметить, что данная декларация представлена ООО «Перспектива» одновременно с представлением ООО СК «ТГИ» уточненной налоговой декларации (корректировка № 7) по НДС за IV квартал 2017 года, в разделе 8 которой внесены изменения в части контрагента — поставщика товара (работ, услуг) по счетам-фактурам, полученным от ООО «ТГИ», на ООО «Перспектива».

Согласно уточненной налоговой декларации (корректировка № 7) по НДС за IV квартал 2017 года, представленной ООО «Перспектива», исчисленная сумма НДС составляет 42 989 723,40 руб., сумма налоговых вычетов по НДС - 42 985 576,72 руб., сумма НДС, подлежащая уплате - 4 146 рублей.

В разделе 8 «Сведения из книги покупок» отражены ООО «Примтайл», ООО «Магистраль», ООО «Интеравто», ООО «Профилькрас», ООО «Орион», ООО «МСК», ООО «Стайл» и ООО «Стройснаб», при этом все счета-фактуры, выставленные данными контрагентами, датированы 2016 годом. Налоговым органом в отношении данных контрагентов ООО «Перспектива» установлено следующее.

ООО «Примтайл» состояло на налоговом учете в ИФНС России по Ленинскому округу г. Екатеринбурга, исключено из ЕГРЮЛ 11.12.2018 на основании п. 2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ).

По сведениям, «имеющимся в инспекции, руководитель ООО «Примтайл» ФИО14 является также руководителем в 7 организациях. Данное лицо не проживает по адресу регистрации, из показаний ФИО15 (дочери ФИО14) следует, что ФИО14 в 2015 году освободилась из мест лишения свободы, ведет асоциальный образ жизни. ООО «Примтайл» представлены только налоговые декларации по НДС за I квартал 2015 года и за I квартал 2016 года, при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, минимальна при значительных оборотах.

ООО «Магистраль» состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 24 по Свердловской области, исключено из ЕГРЮЛ 25.09.2019 на основании п. 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Руководителем являлся ФИО16, 11.06.2018 в Единый государственный реестр налогоплательщиков внесена запись о смерти данного лица. Последняя налоговая декларация по НДС представлена 17.10.2017 за III квартал 2017 года без отражения финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Интеравто» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 19 по г. Москве, исключено из ЕГРЮЛ 03.12.2018 на основании п. 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129- ФЗ. По сведениям налогового органа руководитель ООО «Интеравто» Стародуб А.Г. является «массовым» руководителем и учредителем - более 50 организаций, при этом сведения о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ на данное лицо не представляются. ООО «Интеравто» представлены только налоговые декларации по НДС за II, III кварталы 2015 года и за I квартал 2016 года, при этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, минимальна при значительных оборотах.

ООО «Профилькрас» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 46 по г. Москве, 22.07.2020 исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. ФИО17 (генеральный директор ООО «Профилькрас») являлся также руководителем и учредителем в 5 организациях, при этом данные юридическое лица исключены из ЕГРЮЛ как недействующие. Последняя-налоговая декларация по НДС представлена 16.03.2017 за I квартал 2016 года без отражения финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Орион» состояло на налоговом учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Новосибирска, исключено из ЕГРЮЛ 22.10.2018 в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности. ФИО18 (руководитель ООО «Орион») также являлся руководителем и учредителем в 5 организациях, 3 из которых исключены из ЕГРЮЛ как недействующие в отношении 1 внесена запись о недостоверности сведений. Последняя налоговая декларация по НДС представлена 27.07.2016 за II квартал 2016 года с отражением минимально исчисленной суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет при значительных оборотах.

ООО «МСК» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 26 по г. Москве, исключено из ЕГРЮЛ 10.09.2018 на основании п. 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Последняя налоговая декларация по НДС представлена 20.07.2016 за II квартал 2016 года без отражения финансово-хозяйственной деятельности.

ООО «Стайл» состояло на налоговом учете в ИФНС России № 8 по г. Москве, исключено из ЕГРЮЛ 10.11.2018 на основании п. 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ. Последняя налоговая декларация по НДС представлена 23.03.2017 за I квартал 2016 года с отражением минимально исчисленной суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет при значительных оборотах.

ООО «Стройснаб» состояло на налоговом учете в ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга, исключено из ЕГРЮЛ 16.08.2018 на основании п. 2 ст. 21.1 Закона от 08.08.2001 № . 129-ФЗ. В отношении руководителя ООО «Стройснаб» ФИО19 07.08.2018 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности. Последняя налоговая декларация по НДС представлена 16.03.2017 за I квартал 2016 года с отражением минимально исчисленной суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет при значительных оборотах.

Однако, движение денежных средств по расчетному счету ООО «Перспектива» в IV квартале 2017 года отсутствует, поскольку расчетный счет закрыт 12.09.2017.

Таким образом, ООО «Перспектива» не могло выполнить работы по договорам подряда от 01.09.2017 № 11-П, от 01.10.2017 №№ 12-П и 13-П ни своими силами, ни с привлечением субподрядных организаций.

Из представленной в материалы дела книги продаж налогоплательщика за IV квартал 2017 года, следует, что контрагентами (покупателями/ заказчиками работ (услуг)) ООО СК «ТГИ» являются организации: ООО СК «Востсибстрой», ООО СМК «Востсибстрой», ООО ПК «Востсибстрой и АО «Сталепромышленная компания».

При проведении анализа представленных налогоплательщиком документов установлено, что ООО «Перспектива» привлекалось обществом в рамках сделок, заключенных:

- с ООО СК «Востсибстрой» (объекты «Братский филиал Иркутского областного консультативно-диагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1» и «Реконструкция канализационных очистных сооружений правого берега г. Иркутска»);

- с ООО ПК «ВостСибСтрой» (объект «Многоквартирный жилой дом со встроенно- пристроенными нежилыми помещениями и подземной автостоянкой по ул. Байкальская Октябрьского района г. Иркутска (Нижняя Лисиха 4.2) б/С 1,2 в осях 1/1-7/1, 1/2-6/2»).

ООО СК «Востсибстрой» по взаимоотношениям с ООО СК «ТГИ» представлены документы, в т.ч. договор подряда от 22.05.2017 № СК/110, согласно которому ООО СК «ТГИ» (подрядчик) обязуется выполнить собственными силами и средствами, из собственных материалов, в объемах, в сроки и по стоимости, согласованные сторонами, работы по внутренней отделке на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативно-диагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1».

Из акта о приемке выполненных работ от 06.10.2017 № 736 следует, что ООО СК «ТГИ» в IV квартале 2017 года выполнены работы по договору от 22.05.2017 № СК/110.

В ходе проведенного сравнительного анализа документов, представленных налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Перспектива» и с ООО СК «Востсибстрой», установлено, что ООО СК «ТГИ» сданы работы ООО СК «Востсибстрой» 29.09.2017, при этом договор подряда № 12-П заключен между ООО СК «ТГИ» и ООО «Перспектива» 01.10.2017, следовательно, ООО «Перспектива» не могло выполнить работы в адрес ООО СК «ТГИ» в IV квартале 2017 года.

Кроме того, из данного сравнительного анализа установлено, что при выполнении работ на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативнодиагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1» использованы материалы ООО «Перспектива». При этом в разделе 8 налоговой декларации по НДС, представленной ООО «Перспектива», не отражено приобретение данных материалов, так же как и не установлена покупка материалов из анализа движения денежных средств по расчетному счету данной организации (счет закрыт 12.09.2017). Помимо этого, работы переданы ООО СК «ТГИ» в субподряд в адрес ООО «Перспектива» с нулевой наценкой.

Из материалов проверки следует, что конечным заказчиком по объекту «Братский филиал Иркутского областного консультативно-диагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1» является ОГАУЗ «Иркутский областной клинический консультативно- диагностический центр», которым представлен договор на выполнение работ от 31.01.2017 № 08-ОК-17, заключенный с ООО СК «Востсибстрой».

Налоговым органом проведены допросы свидетелей - сотрудников ООО СК «Востсибстрой» - ФИО20, ФИО21, ФИО22, которыми даны пояснения о том, что ООО СК «ТГИ» им знакомо, данная организация своими силами выполняла отделочные работы на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативнодиагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1», материалы частично предоставлялись ООО СК «Востсибстрой», частично приобретались самим ООО СК «ТГИ». Данными свидетелями представлены пояснения, что работы проводили примерно 20-30 человек корейской национальности, ход выполнения работ контролировали ФИО3, ФИО25 являющиеся сотрудниками ООО СК «ТГИ». ООО «Перспектива» данным лицам не знакомо, ФИО10 данные лица не знают.

Также в материалах проверки имеется представленный ООО СК «Востсибстрой» (заказчик) договор подряда от 15.08.2017 № СК/212, заключенный с ООО СК «ТГИ» (подрядчик). Согласно условиям данного договора подрядчик обязуется выполнить по заданию заказчика собственными силами и средствами, из материалов заказчика, в объемах, в сроки и по стоимости, согласованные сторонами, работы по устройству монолитных конструкций на объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правового берега г. Иркутска».

При сравнительном анализе документов, представленных налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Перспектива» и с ООО СК «Востсибстрой», установлено следующее.

Согласно акту о приемке выполненных работ № 1 ООО «Перспектива» передало ООО СК «ТГИ» работы по устройству монолитных конструкций в объеме 300 куб.м., в то время как ООО СК «ТГИ» работы по устройству монолитных конструкций передало ООО СК «Востсибстрой» в размере 267,50 куб.м. Работы переданы ООО СК «ТГИ» субподрядчику - ООО «Перспектива» без наценки, что противоречит основной цели коммерческой организации получению прибыли.

Из анализа актов приемки выполненных работ, подписанных обществом с ООО «ТГИ» и OОO СК «Востсибстрой», установлено, что устройства монолитных конструкций выполнялись из давальческих материалов ООО СК «Востсибстрой», при этом налогоплательщиком по требованию налогового органа не представлены документы, подтверждающие факты приемки товара от заказчиков и передачи товара для проведения работ на объектах или списание товара для дальнейшей реализации.

Налоговым органом был проведен допрос свидетеля - заместителя директора по капитальному строительству ООО СК «Востсибстрой» ФИО23, которыми даны пояснения о том, что ООО СК «ТГИ» выполняло работы для ООО СК «Востсибстрой», в т.ч. на объектах «Реконструкция канализационных очистных сооружений правового берега г. Иркутска»; «Братский филиал Иркутского областного консультативно-дгагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1».

ФИО23 сообщено, что работы на данных объектах выполнялись лицами разной национальности, в т.ч. корейцами. Свидетелю не знаком ФИО10, руководитель ООО «Перспектива».

ООО СК «Востсибстрой» был представлен акт допуска для производства монолитных работ на территории организации от 15.08.2017 на объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правового берега г. Иркутска», согласно которому ООО СК «Востсибстрой» предоставляет обществу участок для производства на нем монолитных работ под руководством технического персонала подрядчика. Указанный акт подписан со стороны ООО СК «Востсибстрой» ФИО24, со стороны ООО СК «ТГИ» - Синяком В.В.

Из материалов проверки следует, что конечным заказчиком по объекту «Реконструкция канализационных очистных сооружений правового берега г. Иркутска» является МУП «Водоканал» г. Иркутска.

МУП «Водоканал» г. Иркутска представлены списки лиц, допущенных для проведения работ на объекте «Реконструкция канализационных очистных сооружений правового берега г. Иркутска», в числе допущенных лиц числятся ФИО25 - сотрудник ООО СК «ТГИ» и иностранные работники (плотники-бетонщики), являющиеся сотрудниками ООО «Даегон».

Налоговым органом проведен допрос свидетеля директора ООО «Даегон» ФИО26 (директор ООО «Даегон» с 28.02.2018), которой сообщено, что в 2017 году у ООО «Даегон» не осуществляло финансово-хозяйственную деятельность с ООО СК «ТГИ», ни с ООО СК «Востсибстрой», сотрудники ООО «Даегон» не производили работы на объекте МУП «Водоканал» г. Иркутска, поскольку выполняли иные работы на других объектах. ООО «Даегон» также представлено пояснение о том, что у данной организации отсутствовали взаимоотношения с ООО СК «Востсибстрой».

ООО ПК «Востсибстрой» (заказчик) представлен договор подряда от 27.06.2017 №ПК/152, заключенный с ООО СК «ТГИ» (подрядчик), согласно которому подрядчик обязуется выполнить по заданию ООО ПК «Востсибстрой» собственными силами и средствами, из собственных материалов в объемах, в сроки и по стоимости, согласованные сторонами, работы по внутренней отделке на объекте «Многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями и подземной автостоянкой по ул. Байкальской Октябрьского района г. Иркутска (Нижняя Лисиха 4.2) б/с 1,2 в осях 1/1-7/1, 1/2-6/2».

Из документов, представленных налогоплательщиком по взаимоотношениям с ООО «Перспектива» и с ООО ПК «Востсибстрой», следует, что использованы материалы ООО «Перспектива».

При этом в разделе 8 налоговой декларации по НДС, представленной ООО «Перспектива», не отражено приобретение данных материалов, так же как и не установлена покупка материалов из анализа движения денежных средств по расчетному счету данной организации (счет закрыт 12.09.2017).

Кроме того, ООО ПК «Востсибстрой» представлена ведомость давальческих материалов для ООО СК «ТГИ». Работы переданы ООО СК «ТГИ» в субподряд ООО «Перспектива» практически без наценки (312923,80 руб.), что противоречит основной цели коммерческой организации - получению прибыли.

Инспекцией проведен допрос свидетеля – руководителя ООО ПК «Востсибстрой» ФИО27 (протокол допроса свидетеля от 13.12.2018 № 26/1312), которым сообщено, что ООО СК «ТГИ» выполнялись отделочные работы на объекте «Многоквартирный жилой дом со встроено-пристроенными нежилыми помещениями и подземной автостоянкой по ул. Байкальской Октябрьского района г. Иркутска (Нижняя Лисиха 4.2) б/с 1,2 в осях 121-7/1, 1/2-6/2». Данные работы выполнены рабочими разной национальности, в т.ч. корейцами. ФИО27 отмечено, что руководитель ООО «Перспектива» ему не знаком.

Кроме того, проведен допрос ФИО28, являющегося руководителем ООО ПК «Востсибстрой» в IV квартале 2017 года, показания которого идентичны показаниям ФИО27

Налоговым органом направлен запрос в Управление по вопросам миграции ГУ МВД России по Иркутской области от 10.12.2018 № 26-12/024810 о представлении документов на иностранных граждан, работодателями которых являются ООО «Перспектива», ООО СК «ТГИ», ООО «ТГИ».

Из представленного ответа следует, что ООО «ТГИ» в 2017 году представлены уведомления о заключении трудовых договоров с иностранными гражданами от ООО СК «ТГИ», ООО «Перспектива» уведомления о привлечении иностранной рабочей силы не поступали.

ФИО29 являясь руководителем ООО СК «ТГИ», являлся руководителем ООО «ТГИ».

ООО СК «ТГИ» вычеты по сделке с указанным контрагентом из декларации по НДС за IV квартал 2017 года исключены.

Инспекцией проведен допрос ФИО30, которая до 2017 года являлась начальником ПТО в ООО «ТГИ», с 2017 года трудоустроена в ООО СК «ТГИ» в аналогичной должности. ФИО30 указано, что документы по взаимоотношениям с ООО «Перспектива» предоставлены ей начальниками участка ФИО31 и ФИО25, далее переданы в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете.

Налоговым органом проведен допрос ФИО32, которой указано, что в период 2013 - 2017 годы являлась инженером-сметчиком в ООО «ТГИ», далее переведена в указанной должности в ООО СК «ТГИ». Согласно показаниям ФИО32 проверка актов выполненных работ проводится начальником участка ФИО33

ФИО31, ФИО33 для проведения допроса в налоговый орган не явились.

Из показаний ФИО34 следует, что вся отчетность ООО СК «ТГИ», ООО «ТГИ», ООО «Трейд Групп», ООО «Атланты» и ООО «Марс» подготавливалась данным лицом и направлялась в налоговые органы с одного компьютера, с одного IP-адреса Как отмечает ФИО34, решения по всем вышеперечисленным организациям принимает единолично ФИО2 Как указано ФИО34, ООО «ТГИ» получена на 2016-2017 годы квота на привлечение иностранной рабочей силы. Принятые на работу иностранные граждане переданы ООО «Стройка-5» для выполнения строительно-монтажных работ. По привлеченным корейцам в ООО СК «ТГИ» приходил представитель ООО «Стройка-5» Чо Гван Нам, предоставлял документы по миграционному учету. В 2017 году ООО «ТГИ» фактически деятельность не осуществляло, не имело заключенных договоров. При этом, у ООО СК «ТГИ» имелись договорные отношения с ООО «Стройка-5». ФИО34 лично оформляли командировочные удостоверения на указанных граждан для выполнения ими работ в Диагностическом центре в г. Братске. ФИО34 указала, что на объекта ООО СК «ТГИ» работали иностранные рабочие ООО «Стройка-5» и ООО «ТГИ», а также организации ООО «Чхолсан». Свидетель отмечает, что ей известно о смене руководителя ООО «ТГИ», однако отчетность от имени данной организации также сдавалась ФИО34 Свидетель указывает, что сотрудники ООО СК «ТГИ» подписывали документы ООО «ТГИ», так как знали, что ФИО6 является номинальным руководителем, по заданию ФИО2 составлялись акты КС-2, КС-3, на основании которых выставлялись счета-фактуры от ООО «ТГИ». ФИО34 отмечает, что ООО СК «ВостСибСтрой» оплачивало выполненные работы ООО СК «ТГИ» векселями, которые ФИО29 вкладывал в долевое строительство жилых и нежилых объектов, которые строились фирмами группы компаний «ВостСибСтрой».

Инспекцией были проведены допросы руководителя ООО СК «ТГИ» ФИО2, В ходе допроса 15.03.2019 свидетель указал, что на объектах «Братский филиал Иркутского областного консультативно- диагностического центра» по ул. Погодаева, стр.1 и «Многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями» по ул. Байкальской работали корейцы-отделочники, предоставленные ООО «ТГИ»; иностранные граждане для работы на объекте «Реконструкция канализационных сооружений правого берега <...>, были предоставлены ООО СК «ТГИ» иной организацией, название которой ФИО2 назвать затруднился; расчет заказчиков с ООО СК «ТГИ» производился безналичным образом; билеты для выезда иностранных граждан в Корею оплачивались наличными денежными средствами лично свидетелем; при выполнении работ по реконструкции канализационных очистных сооружений использованы материалы заказчика, при строительных работах в диагностическом центре - материал ООО СК «ТГИ»; у ООО СК «ТГИ» в настоящее время имеется задолженность перед иностранными гражданами по выполненным работам; полученную квоту, на иностранных граждан ООО «ТГИ» предполагали переоформить на ООО СК «ТГИ». Указанное не было осуществлено, поэтому работники формально числились в ООО «ТГИ».

Таким образом, ФИО2 в ходе допроса подтвердил, что работы выполнялись иностранной рабочей силой ООО «ТГИ», при этом расчеты с сотрудниками производились непосредственно ООО СК «ТГИ».

Инспекцией также проведен допрос заместителя руководителя ООО СК «ТГИ» ФИО25 Свидетель указал, что в его должностные обязанности входит подбор персонала, контроль качества выполняемых работ. Помимо него и директора, сотрудниками организации являются 4 начальника участка ФИО35, ФИО3, ФИО33, ФИО31 Свидетель подтвердил работу в качестве сотрудника ООО СК «ТГИ» на трех рассматриваемых объектах III и IV кварталах 2017 года. В ходе допроса ФИО25 указал, что представителями общества выдавались деньги на бытовые нужды и питание рабочих. Все работы выполняли силами ООО СК «ТГИ» - привлеченными корейцами в количестве 45 человек. В ходе работ использовалась техника, принадлежащая Иваниkову К.В. на праве собственности.

Налоговым органом были истребованы документы у ООО «Чхолсан» и ООО «Стройка-5», указанных свидетелем ФИО34. в качестве привлекаемых субподрядчиков для выполнения работ на объектах ООО СК «ТГИ».

Из анализа представленных ООО «Чхолсан» документов и актов приемки выполненных работ, подписанных между ООО СК «ТГИ» и ООО «Перспектива», установлено, что ООО «Чхолсан» выполняло отделочные работы на объекте «Братский филиал Иркутского областного консультативно-диагностического центра по ул. Погодаева, стр. 1».

Кроме того, из анализа документов установлено «задвоение» выполненных работ, а именно идентичны работы, выполненные ООО «Чхолсан» и ООО «Перспектива», впоследствии сданные в адрес ООО СК «ВостсСибСтрой».

ООО «Стройка-5» по взаимоотношениям с ООО СК «ТГИ» представлены документы, в том числе договор строительного субподряда от 02.07.2017 № б/н, согласно которому ООО «Стройка-5» выполняло отделочные работы на объекте «Многоквартирный жилой дом со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями и подземной автостоянкой по ул. Байкальской Октябрьского района г. Иркутска (Нижняя Лисиха 4.2) б/с 1,2 в осях 1/1 -7/1, 1/2-6/2».

Из представленных справок и актов выполненных работ установлено, что ООО «Стройка-5» выполняло работы, частично отраженные в документах ООО «Перспектива».

Таким образом, материалами проверки и свидетельскими показаниями установлено, что отделочные работы на объекте выполнены как силами ООО СК «ТГИ», так и ООО «Чхолсан», без привлечения ООО «Перспектива».

Вместе с тем, инспекцией из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО СК «ТГИ» и раздела 8 уточненной налоговой декларации (корректировка № 8) по НДС за IV квартал 2017 года ООО СК «ТГИ» установлено, что материалы для выполнения отделочных работ приобретены данным лицом у ООО ТСК «Тон-М», ООО «ЕД Логистика», ООО «Асмо», ООО «Марс», ООО «Трейд Групп», ООО «Энергия», ООО «Тантьема», ИП ФИО36

Из представленных ООО «Тантьема» документов по взаимоотношениям с ООО СК «ТГИ» следует, что обществом у ООО «Тантьема» приобретена бетонно-растворная смесь, данный материал доставлен по адресу: <...>.

Таким образом, OОO СК «ТГИ» приобретало строительные материалы для выполнения отделочных работ по договорам, заключенным с ООО СК «Востсибстрой» и ООО ПК «Востсибстрой».

Налоговым органом установлено, что заказчиками (ООО СК «ВостСибСтрой», ООО ПК «ВостСибСтрой», ООО СМК «ВостСибСтрой») выданы векселя в адрес ООО СК

«ТГИ».

Так, по всем договорам участия в долевом строительстве, заключенным ООО СК «ТГИ» с такими застройщиками как ООО «ВостСибСтрой», ООО ФСК «ВостСибСтрой» и ООО «Лисиха-центр», оплата ООО СК «ТГИ» производилась простыми векселями, выданными от ООО СК «ВостСибСтрой» и ООО ПК «ВостСибСтрой» в счет образовавшейся задолженности по договорам подряда.

Далее ООО СК «ТГИ» реализованы по договорам уступки права требования (цессии) физическим лицам права на предоставление имущества по заключенным договорам участия в долевом строительстве ООО СК «ТГИ» с застройщиками. При этом оплата от передачи уступки права требования на имущество, по которому заключены договоры участия в долевом строительстве, от физических лиц на счетах ООО СК «ТГИ» отсутствует.

Денежные средства в счет оплаты по таким договорам передаются/перечисляются лично ФИО2

Таким образом, в действиях ФИО2 от реализации в адрес физических лиц имущества по заключенным договорам участия ООО СК «ТГИ» в долевом строительстве, установлен факт вывода денежных средств, принадлежащих ООО СК «ТГИ».

Из вышеизложенного следует, что ООО СК «ТГИ» не привлекало ООО «Перспектива» для выполнения работ, которые впоследствии сданы ООО СК «ВостСибСтрой». Факты о хозяйственной деятельности ООО СК «ТГИ» были искажены, фактические спорные работы (оказанные услуги) были выполнены ООО СК «ТГИ» самостоятельно.

Таким образом, суд приходит к выводу, что налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки доказано, что ООО СК «ТГИ» не привлекало ООО «Перспектива» для выполнения работ, которые впоследствии сданы ООО СК «Востсибстрой». Данный факт свидетельствует об отсутствии сделки, отраженной ООО СК «ТГИ» в налоговом учете по взаимоотношениям с ООО «Перспектива», в результате чего проверяемый налогоплательщик получил налоговую экономию в виде неправомерно принятых налоговых вычетов по НДС в размере 5 533 475 руб.

Исходя из вышеизложенных обстоятельств, учитывая необоснованность заявленных налогоплательщиком вычетов НДС по спорным взаимоотношениям с ООО «Перспектива», суд считает, что Инспекцией правомерно доначислен ООО СК «ТГИ» налог, пени и применены меры налоговой ответственности по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, на которые ссылается налогоплательщик в подтверждение исполнения такой обязанности, должны отвечать предъявляемым требованиям и достоверно свидетельствовать об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает налоговые последствия.

Положения ст. 176 НК РФ находятся во взаимосвязи со ст. 171,172 НК РФ и предполагают возможность возмещения налогов из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами, что в свою очередь предполагает уплату налога на добавленную стоимость в федеральный бюджет».

С учетом позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (постановление Пленума от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»), налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера), в случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций.

Сделки с указанными контрагентами не были направлены на достижение соответствующих хозяйственных целей и получение прибыли, не являлись экономически оправданными и были совершены с целью возмещения из бюджета налога на добавленную стоимость, при которой каждый из участников хозяйственных операций реализовывал свой интерес (получение имущества, возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Таким образом, установленные обстоятельства свидетельствуют о том, что вышеуказанные организации, а представленные в обоснование налоговых вычетов по НДС документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, и, как следствие, не могут являться основанием для их принятия в целях исчисления налогов.

В связи с чем, в нарушение п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 ООО СК «ТГИ» необоснованно заявлена к вычету сумма НДС размере 5 533 475 руб.

В соответствии с положениями статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора начисляется пеня в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

ООО СК «ТГИ» по налогу на добавленную стоимость начислены пени в сумме 2245 176, 71 руб.

Принимая во внимание вышеизложенное, с учетом смягчающих обстоятельств, налоговый орган обоснованно привлек ООО СК «ТГИ» к налоговой ответственности п. 1 ст. 122 в размере 1 106 696 руб.

Довод о том, что при вынесении решения Инспекцией не были учтены смягчающие обстоятельства такие как: Общество привлекается к налоговой ответственности впервые; нахождение организации в процедуре банкротства; как верно было отмечено МФНС, потери бюджета от несвоевременного перечисления в бюджет НДС компенсируется начисленными пени за каждый день нарушения срока; не учтен ущерб Обществу, вызванный новой короновиручной инфекцией COVID-19; отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения, судом отклоняются как необоснованный.

При рассмотрении материалов проверки, в Инспекцию от ООО СК «Трейд Групп Инжиниринг» поступило ходатайство о снижении штрафных санкций в связи с тяжелым финансовым положением с приложением письма о наличии задолженности по налогам и сборам в сумме 9 379 318, руб., а также кредиторской задолженности на сумму 8 379 318 руб. Также указано, что предприятие испытывает финансовые трудности в связи с ситуацией с COVID-19.

Из оспариваемого решения следует, что Инспекция при рассмотрении ходатайства о снижении штрафных санкций и решении вопроса о наличии смягчающих обстоятельств, учитывала разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации, содержащиеся в Постановлении от 15 июля 1999 года N 11 -П, из которых следует, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требование справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

В рассматриваемом случае, Инспекция, учитывая смягчающие обстоятельства, такие как тяжелое финансовое положение налогоплательщика, в связи с кредиторской задолженностью и финансовые трудности в связи с ситуацией с COVID-19 и сложностями во всей экономики в целом, а также вину налогоплательщика в виде умысла, и тот факт, что потери бюджета от несвоевременного перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость компенсируются начисленными пенями за каждый день нарушения срока, на основании пункт 3 ст.114 Налогового кодекса снизила сумму налоговой санкции в два раза и начислила размер налоговой санкции в размере 1 106 695 руб.

Таким образом, в оспариваемом решении налоговым органом были установлены все обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения и возможность снижения размера штрафов, налагаемых на основании НК РФ за совершение налоговых правонарушений.

Документальных, аргументированных обоснований снижения штрафа более чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса заявителем суду не представлено.

Иные доводы общества рассмотрены судом и подлежат отклонению.

Налогоплательщик не опроверг изложенные в оспариваемом решении доводы налогового органа, не представил доказательств, подтверждающих реальность хозяйственных операций и несения им заявленных расходов.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Совокупность представленных инспекцией доказательств опровергает доводы заявителя, тогда как заявитель не представил каких-либо доказательств и не привел объективных доводов, свидетельствующих о необоснованности выводов инспекции, изложенных в оспариваемом решении.

Учитывая установленные фактические обстоятельства дела, суд считает, что налоговый орган обоснованно признал неправомерным применение налогоплательщиком вычетов по налогу на добавленную стоимость и вынес оспариваемое решение, начислив так же штрафы и пени по НДС.

В соответствии с частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При таких обстоятельствах, заявленные требования ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ СК "ТРЕЙД ГРУПП ИНЖИНИРИНГ" о признании незаконным решения ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО ОКТЯБРЬСКОМУ ОКРУГУ Г. ИРКУТСКА № 26/2554 от 10.08.2020, удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.


Судья Е.В. Дмитриенко