Решение от 5 августа 2024 г. по делу № А70-10211/2024

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tume№.arbitr.ru, E-mail: i№fo@tume№.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-10211/2024
г. Тюмень
05 августа 2024 года
резолютивная часть решения объявлена 30 июля 2024 года

решение в полном объеме изготовлено 05 августа 2024 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Минеева О.А., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Сибстройпроект» (ИНН <***>/КПП 720301001, адрес: 625059, <...>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тюмени № 3 (ИНН <***>, ОГРН <***>, <...>)

о признании недействительным решения № 332 от 17.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции Решения УФНС России по Тюменской области № 360 от 22.04.2024,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора:

общество с ограниченной ответственностью производственно-строительная компания «Столица» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес: 625003, <...>),

общество с ограниченной ответственностью «Александрия» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес 416340, <...> зд.100Г),

при ведении протокола судебного заседания секретарем Климовой Е.И.,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 01.10.2023, ФИО2 на основании доверенности от 01.10.2023 (посредством подключения к веб конференции);

от ответчика – ФИО3 на основании доверенности от 21.12.2023, Май Е.С. на основании доверенности от 02.04.2024, ФИО4 на основании доверенности от 03.05.2024;

от третьих лиц – не явились,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сибстройпроект» (далее – заявитель, ООО «Сибстройпроект») обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по городу Тюмени № 3 (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения № 332 от 17.01.2024 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в редакции Решения УФНС России по Тюменской области № 360 от 22.04.2024.

Третьими лицами, не заявляющими самостоятельных требований относительно предмета спора к участию в деле привлечены общество с ограниченной ответственностью производственно-строительная компания «Столица» и общество с ограниченной ответственностью «Александрия».

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования на основании изложенных в заявлении доводов.

Представители ответчика против заявленных требований возражали по доводам, изложенным в отзыве на заявление.

Третьи лица о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, свои представителей для участия в судебном заседании не направили.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Тюмени № 3 проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, поданной 02.02.2023 ООО «Сибстройпроект».

По результатам проверки составлен акт № 2794 от 17.05.2023, акт направлен налогоплательщику по телекоммуникационным каналам связи 17.05.2023. получен налогоплательщиком 26.05.2023 г.

17.01.2024 по результатам камеральной налоговой проверки уточненной (корректировка №1) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2022 г. ИФНС России по г. Тюмени № 3 с соблюдением процессуальных норм, установленных ст. 101 НК РФ, в отношении ООО «Сибстройпроект» вынесено Решение № 332 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение №332 от 17.01.2024), в соответствии с которым доначислен НДС в размере 6 769 975 руб. по сделкам с ООО «Александрия» и ООО Производственно-Строительная компания «Столица», штраф по п.3 ст. 122 НК РФ в размере 676 998 руб.

Решением УФНС России № 360 от 22.04.2024 г. указанное Решение ИФНС частично отменено (в части суммы штрафа, уменьшен в 2 раза), Обществу предложено уплатить доначисленный налог в общей сумме в размере 6 769 975 руб., штраф по п, 3 ст. 122 НК РФ в размере 339 499 руб.

Полагая, что решение №332 от 17.01.2024 в редакции решения УФНС России № 360 от 22.04.2024 не соответствует закону, нарушает права и законные интересы заявителя, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, заслушав прибывших представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как следует из представленных суду письменных доказательств, ООО «Сибстройпроект» в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022г. от 25.10.2022 № 1587241853, с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет в размере 994 158руб.

02.02.2023 ООО «Сибстройпроект» ИНН <***> в налоговый орган представлена уточненная (корректировочная) налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022 года (рег.№ 1711157935), с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет в размере 994 875 руб.

Декларация представлена с изменением суммы к уплате в бюджет 717руб., а также с изменением данных книги покупок (удален ООО «Строительный Двор» ИНН <***>) и без изменения книги продаж,

В ходе анализа налоговой декларации за 3 квартал 2022 года представленной ООО «Сибстройпроект» установлено неправомерное заявление налоговых вычеты в размере 6 769 975 руб. по взаимоотношениям с ООО «Александрия» ИНН <***>, ООО Производственно-Строительная Компания «Столица» ИНН <***>.

В ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года и документов, представленных ООО «Сибстройпроект» установлено, что Общество в проверяемом периоде осуществляло деятельность по благоустройству территории (установка и обустройство бордюров, тротуаров, стоянок, детских и спортивных площадок и пр.) строящихся жилых зданий.

Основным заказчиком в 3 квартале 2022 года является ООО «ПКФ «Регион» ИНН <***> (доля вычета составляет 62,12%).

В отношении ООО «ПКФ «Регион» ИНН <***> установлено следующее:

В соответствии со ст.93.1 НК РФ в адрес организаций заказчиков/покупателей направлены требование/поручение о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Сибстройпроект» - поручение № 37056 от 23.11.2022 об истребовании документов (информации) у ООО «ПКФ «Регион» по взаимоотношениям с ООО «Сибстройпроект».

В ответ на поручение ООО «ПФК «Регион» представило следующие документы:

Договор субподряда № ГП-4/Мгр-152 от 18.04.2022, согласно которого ООО «ПКФ «Регион» является Генподрядчик и ООО «Сибстройпроект» является Субподрячик.

Предмет договора: Субподрячик обязуется выполнить собственными и/или привлеченными силами и средствами, с использованием давальческих материалов, а Генподрядчик обязуется принять и оплатить выполненные работы на условиях настоящего Договора. (Работы на объекте объездная дорога Тюмень ул. Московский тр., Жилой дом ГП-4).

Работы по настоящему договору выполняются с частичным и/или полным использованием материалов Генподрядчика. Правила работ с давальческим материалом, перечень и нормы расхода, указаны в приложении № 9 к настоящему Договору.

Стоимость работ по настоящему Договору составляет 33 975 663,67 руб., в т.ч. НДС 20% 5 662 610,61руб.

Срок выполнения работ с 02.05.2022 по 29.07.2022г.

Договор субподряда № ГП-1/ХРК-148 от 11.04.2022, согласно которого ООО «ПКФ «Регион» является Генподрядчиком и ООО «Сибстройпроект» является Субподрячиком.

Предмет договора: Субподрячик обязуется выполнить собственными и/или привлеченными силами и средствами, с использованием давальческих материалов, а Генподрядчик обязуется принять и оплатить выполненные работы на условиях настоящего Договора. (Работы на объекте <...> на земельном участке с кадастровым номером 72:23:0221003:23222).

Работы по настоящему договору выполняются с частичным и/или полным использованием материалов Генподрядчика. Правила работ с давальческим материалом, перечень и нормы расхода, указаны в приложении № 9 к настоящему Договору.

Стоимость работ по настоящему Договору составляет 44 551 635,59 руб., в т.ч. НДС 20% 7 425 272,60 руб.

В отношении ООО «Проектно-Производственная фирма «Дорстрой» ИНН <***> установлено следующее:

ООО «Проектно-Производственная фирма «Дорстрой» является действующей организацией, обладающей материально-трудовыми ресурсами для ведения финансово-хозяйственной деятельности.

В соответствии со ст.93.1 НК РФ в адрес организаций заказчиков/покупателей направлены требование/поручение о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Сибстройпроект» - требование № 40629 от 23.11.2022 об истребовании документов (информации) у ООО «Проектно-Производственная фирма «Дорстрой» по взаимоотношениям с ООО «Сибстройпроект».

В ответ на поручение ООО «Проектно-Производственная фирма «Дорстрой» представило следующие документы:

Договор субподряда № 67ПД/1-ДС от 01.08.2022, согласно которого ООО «Проектно-Производственная фирма «Дорстрой» является Генподрядчиком и ООО «Сибстройпроект» является Субподрядчиком.

Предмет договора: Субподрядчик обязуется выполнить собственными и/или привлеченными силами работы по благоустройству (далее именуемые - «Работы» на объекте: «Первый этап строительства жилой застройки, расположенной в с. Ембаево, Ембаевского МО, Тюменского МР. Многоквартирный жилой дом ГП-7» (далее - «Объект»), а Генподрядчик обязуется принять результат выполненных Работ и оплатить стоимость работ в соответствии с условиями Договора.

Работы выполняются с использованием инструментов и строительной техники Субподрядчика. Виды, объемы и стоимость работы, оборудования и материалов, приобретенных за свой счет Субподрядчиком, определяются Сторонами в Расшифровке стоимости (Приложение №1 к Договору), являющимися неотъемлемой частью Договора.

Стоимость работ: Общая стоимость работ составляет 27 161 978,03 руб., в т.ч. НДС 20%.

Субподрядчик обязан выполнить своими силами и средствами все Работы в объеме и сроки, предусмотренные в Договоре и приложениях к нему, и сдать работы Генподрядчику в надлежащем состоянии.

ООО «Сибстройпроект» в проверяемом периоде выполнял работы на вышеуказанных объектах с помощью субподрядчиков ООО «Александрия» ИНН <***>, ООО Производственно-строительная компания «Столица» ИНН <***>.

В отношении ООО «Александрия» установлено следующее:

В соответствии со ст.93.1 НК РФ в адрес организаций поставщиков/подрядчиков направлены требование/поручение о предоставлении документов (информации) по взаимоотношениям с ООО «Сибстройпроект» - Поручение № 37040 от 23.11.2022 об истребовании документов (информации) у ООО «Александрия» по взаимоотношениям с ООО «Сибстройпроект». В ответ на поручение ООО «Александрия» представило следующие документы:

Договор субподряда №1СМР/22 от 06.05.2022, согласно которого ООО «Александрия» является Субподрядчиком и ООО «Сибстройпроект» является Генподрядчиком.

Предмет договора: Субподрядчик своими или привлеченными силами обязуется в установленный настоящим договором срок выполнить в соответствии с требованиями и условиями настоящего договора следующие работы: Устройство покрытий благоустройство прилегающих территорий на объекте - Многоэтажные жилые дома с объектами инфраструктуры в границах улиц: Харьковская, ФИО5, 50 лет Октября, в г. Тюмень Жилой дом ГП-1 с многоэтажной стоянкой автомобилей, расположенный по адресу, Российская Федерация, Тюменская область, городской округ <...> на земельном участке с кадастровым номером: 72:23:0221003:23222.

Стоимость работ: Общая стоимость работ составляет 18 758 883,60 руб., в т.ч. НДС 20% 3 126 480,60 руб.

Срок выполнения работ с 06.05.2022 по 31.08.2022г.

Счета-фактуры в количестве 2 штук на общую сумму 18 758 883,60 руб.

О приёмке выполненных работ за июль и август 2022г., отчетный период с 06.05.2022 по 31.08.2022, объект: Многоэтажные жилые дома с объектами инфраструктуры в границах улиц: Харьковская, ФИО5, 50 лет Октября, в г. Тюмень Жилой дом ГП-1 с многоэтажной стоянкой автомобилей, расположенный по адресу, Российская Федерация, Тюменская область, городской округ <...> на земельном участке с кадастровым номером: 72:23:0221003:23222 на общую сумму 18 758 883,60руб.

На основании представленных актов выполненных работ между ООО «Александрия» и ООО «Сибстройпроект» и ООО «ПФК «Регион» проведен анализ выполненных работ на объекте: Устройство покрытий благоустройство прилегающих территорий на объекте - Многоэтажные жилые дома с объектами инфраструктуры в границах улиц: Харьковская, ФИО5, 50 лет Октября, в г.Тюмень Жилой дом ГП-1 с многоэтажной стоянкой автомобилей, расположенный по адресу, Российская Федерация, Тюменская область, городской округ <...> на земельном участке с кадастровым номером: 72:23:0221003:23222.

Исходя из данных, которые указаны в актах о приёмке выполненных работ по объекту ООО «Александрия» - ООО «Сибстройпроект» и ООО «Сибстройпроект» - ООО «ПФК Регион», следует вывод, что работы выполняемые ООО «Александрия» были сделаны в большем объеме, чем переданы в дальнейшем ООО «Сибстройпроект» - ООО ПФК «Регион». Прослеживается несоответствие видов работ, что говорит о формальности составление документов. Также из вышеуказанных документов видно, что работы начали выполняться во 2 квартале 2022г. ООО «Сибстройпроект».

Как установлено в ходе анализа принятых от субподрядчика и переданных заказчику работ по благоустройству территории часть работ, указанная в актах выполненных работ между ООО «Александрия» и ООО «Сибстройпроект», заказчику ООО «Сибстройпроект» - ООО «ПКФ Регион» не передавалась. Так не были переданы работы:

- устройство основания h-15 см. из торфо-песчанной смеси (не передавались заказчику);

- устройство покрытия из мульчи h-10см. (не передавались заказчику);

- устройство щебеночного основания И-26см. с расклинкой (выполнено однодневкой 8382 кв.м передано ООО ПКФ «Регион» - 7785 кв.м.);

- устройство а/б покрытия Ь-12см. (не передавались заказчику);

- устройство покрытия из бетона h-10см. (не передавались заказчику);

- монтаж бордюров пластиковых (не передавались заказчику);

Договор субподряда №2СМР/22 от 01.08.2022, согласно которого ООО «Александрия» является Субподрядчиком и ООО «Сибстройпроект» является Генподрядчиком.

Предмет договора: Субподрядчик своими или привлеченными силами обязуется в установленный настоящим договором срок выполнить в соответствии с требованиями и условиями настоящего договора следующие работы: Благоустройство на объекте «Первый этап строительства жилой застройки, расположенной в с. Ембаево, Ембаевского МО, Тюменского МР. Многоквартирный жилой дом ГП-7».

Общая стоимость работ составляет 1700 739, 60 руб., в т.ч. НДС 20% 283 456,60 руб.

Срок выполнения работ с 01.08.2022 по 30.09.2022г.

Счет-фактура в количестве 1 штуки на сумму 1700 739,60 руб.

О приёмке выполненных работ за сентябрь 2022г., отчетный период с 01.08.2022 по 30.09.2022, объект: «Первый этап строительства жилой застройки, расположенной в с. Ембаево, Ембаевского МО, Тюменского МР. Многоквартирный жилой дом ГП-7», на сумму 1 700 739,60руб.

На основании представленных актов выполненных работ между ООО «Александрия» и ООО «Сибстройпроект» и ООО «Проектно производственная фирма «Дорстрой» проведен анализ выполненных работ на объекте: Благоустройство на объекте «Первый этап строительства жилой застройки, расположенной в с.Ембаево, Ембаевского МО, Тюменского МР. Многоквартирный жилой дом ГП-7».

Как установлено в ходе анализа принятых от субподрядчика и переданных заказчику работ по благоустройству территории часть работ, указанная в актах выполненных работ между ООО «Александрия» и ООО «Сибстройпроект», заказчику ООО «Сибстройпроект» - ООО «ПКФ Регион» не передавалась. Так не были переданы работы:

- устройство подстилающего слоя из песка (выполнено однодневкой 2056 кв.м передано ООО ПКФ «Регион» - 810,27 кв.м, (в т.ч. в 4 кв. 2022)).

Также установлены факты выполнения ООО «Александрия» работ на объектах ООО «ПКФ Регион» раньше, чем данные работы выполнялись самим ООО «Сибстройпроект».

Так устройство основания из щебня по способу заклинки, устройство нижнего слоя асфальтобетонного покрытия и установка бортовых камней БР 100.30.15 и БР 100.28.8 согласно представленным актам формы КС -2 выполнялись в сентябре 2022, при этом по данным актам формы КС-2 между ООО «Сибстройпроект» и ООО «ПКФ Регион» данные работы выполнялись в октябре 2022.

Таким образом, указанный факт говорит о формальном составлении актов выполненных работ между ООО «Александрия» и ООО «Сибстройпроект» и отсутствии необходимости в выполнении части работ.

В отношении ООО «Александрия» установлено:

Дата постановки государственной регистрации - 21.07.2005 Дата постановки на учет в - 10.08.2015

Юридический адрес - 416340, АСТРАХАНСКАЯ ОБЛАСТЬ, Р-Н КАМЫЗЯКСКИЙ, Г. КАМЫЗЯК, УЛ. МАКСИМА ГОРЬКОГО, М/У ДОМ 100И 102,К. ВОСТ ЗЕМ ФИО6 АД, КВ. НОМ 30:05:040131:3 81

В результате анализа местонахождения ООО «Александрия», установлена частая миграция юридического лица:

с 21.07.2005г. по 12.01.2011г. - 625000, Тюменская обл., Тюмень г., Барабинская ул., д. ЗА;

с 13.01.2011г. по 27.11.2013г. - 628405, Ханты-Мансийский Автономный округ - Югра, Сургут г., Югорская г., д. 40,

с 28.04.2015г. по 09.08.2015г. - 625014, Тюменская обл., Тюмень г., Республики, Д. 292;

с 10.08.2015г. по 19.03.2019г. - 414041, Астраханская обл., Астрахань г., ФИО7 ул, д. 2»Е»;

с 20.03.2018г. по 09.04.2019г. - 416340, Астраханская обл., Камызяк г., Максима Горького ул., д. 100 В, кв. 5;

с 10.04.2019г. по настоящее время - 416340, Астраханская обл., Камызяк г., Максима Горького, д. М/У дом 100И 102, вост. зем уч-ка с кад, кв. ном 30:05:040131:3 81.

Уставный капитал составляет 15 000 руб.

Учредители Общества ФИО8 ИНН <***> (66,67%), ФИО9 ИНН <***> (33,33%).

Согласно справок по форме 2-НДФЛ, Инспекцией установлено, получение дохода ФИО8 ИНН <***> в период 2017- 2018гг. в ФКУ СИЗО-1 УФСИН России по Тюменской области.

Руководитель Общества ФИО9 ИНН <***>.

За 2021 ФИО9 доход получала в ООО «Александрия» ИНН <***> и ООО «Терминал Виктория» ИНН <***>, где так же является руководителем организации.

ООО «Александрия» в проверяемом периоде осуществляло следующие виды деятельности Код по ОКВЭД 46.39 Торговля оптовая неспециализированная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями.

По справкам 2 НДФЛ на 2021г. - 1 человек;

Земля: 1 (объект для размещения складских помещений <...>);

Имущество: нет;

Транспорт: нет;

Сведения о лицензиях: Отсутствует.

Сведения о наличии интернет сайта: информация отсутствует, г Анализ выписки банка по расчетному счету ООО «Александрия» за 4 квартал 2022г. показал, что ООО «Сибстройпроект» ИНН <***> в адрес ООО «Александрия» перечисляет денежные средства в размере 13 958 819.60 руб., которые в последствии переводятся в адрес ООО «ОТК» ИНН <***> и ООО «Компания ОТП» за табачную продукцию.

При анализе выписок банков об операциях на расчетных счетах ООО «Александрия» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 года поступлений и перечисление денежных средств за работы отсутствует. В период с октября по декабрь ООО «Сибстройпроект» перечислило в адрес ООО «Александрия» 6 014 339 руб. по договорам субподряда № 1СМР/22 от 06.05.2022г. и № 2СМР/22 от 01.08.2022г.

При анализе выписки банка установлено, что ООО «Александрия» имеет значительные несоответствия товарно-денежным потока, так расчеты с основным контрагентом согласно книге покупок не производит, приобретает по выписке банка табачную продукцию, при этом получая денежные средства за выполнение работ.

ООО «Александрия» не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность: перечисление заработной платы в минимальном размере руководителю ООО «Александрия», перечисления за аренду транспортных средств и привлечение физических и юридических лиц для выполнения работ в выписке банка не обнаружено. ООО «Александрия» не имеет ресурсов для привлечения рабочей силы (в т.ч. иностранных граждан), т.к. денежные средства от заказчика ООО «Сибстройпроект» не получает, соответственно ООО «Александрия» не могла выполнить работы для ООО «Сибстройпроект».

В отношении представленной ООО «Александрия» декларации по НДС установлено: в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022г. от 25.10.2022 № 1587073946, с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет в размере 160 493руб. Отчетность ООО «Александрия» представлена по ТКС. Подписантом является руководитель Общества ФИО9.

ООО «Сибстройпроект» заявляет на вычеты по НДС ООО «Александрия» ИНН <***>, которое реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, а является звеном в цепочке организаций на которых сформирован налоговый разрыв. НДС в бюджет не поступает.

По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО «Александрия» установлены признаки недействующей организации, о чем свидетельствуют:

- по результатам анализа местонахождения ООО «Александрия», установлена частая миграция юридического лица;

- организация ООО «Александрия» не обладает производственными ресурсами (количество работников согласно справкам 6-НДФЛ - 1 человек), кроме того не привлекает указанные ресурсы, в т.ч. иностранных граждан;

- полное несовпадение товарно-денежных потоков. ООО «Александрия» согласно данных выписки банка о движении денежных средств производит расчеты за табачную продукцию, при этом по кредиту счета поступления производятся с назначением платежа «за выполненные работы».

- отсутствие материальных ресурсов, необходимыми для осуществления финансово-хозяйственной деятельности (сведения о наличии, принадлежащих на праве собственности юридическому лицу - недвижимого имущества, транспортные средства - отсутствуют);

- декларация по НДС за 3 квартал 2022 представлена с долей налоговых вычетов по НДС 97,90%, что говорит о формальном заявлении сведений в книгах покупок и отсутствии цели ведения предпринимательской деятельности и извлечение прибыли;

- операции, осуществляемые по расчетному счету, имеют «транзитный» характер, операции, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности не осуществляются, отсутствуют взаимоотношения с «реальными» контрагентами, имеющими возможность выполнения работ для ООО «Сибстройпроект»;

- сведения о сайтах: нет данных;

- по расчетному счету ООО «Александрия» четко прослеживается транзитный характер движения денежных средств, все поступившие денежные средства далее перечисляются за табачную продукцию. В ходе анализа банковских выписок организаций не установлены операции характерные для ведения финансовой- хозяйственной деятельности. В расходах организации отсутствуют платежи за аренду, за электроэнергию, канцтовары, инструменты и оборудование для выполнения строительно-монтажных работ и т.д.,

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что ООО «Александрия» зарегистрировано в качестве юридического лица формально, с целью включения данных организации в книги покупок и продаж по цепочке контрагентов в интересах юридических лиц, завышающих налоговые вычеты по НДС, а также с целью «обналичивания» денежных средств.

В отношении ООО Производственно-строительная компания «Столица» налоговым органом установлено следующее:

Поручение № 42123 от 05.12.2022 об истребовании документов (информации) у ООО Производственно-строительная компания «Столица» по взаимоотношениям с ООО «Сибстройпроект». В ответ на поручение ООО Производственно-строительная компания «Столица» представило следующие документы:

Договор субподряда №1СМР от 06.05.2022, согласно которого ООО Производственно-строительная компания «Столица» является Субподрядчиком и ООО «Сибстройпроект» является Генподрядчиком.

Предмет договора: Субподрядчик своими или привлеченными силами обязуется в установленный настоящим договором срок выполнить в соответствии с требованиями и условиями настоящего договора следующие работы: Благоустройство территории на объекте: «Образовательный центр, расположенный по адресу: Тюменская область, г. Тюмень, западнее д. Ожогина».

Общая стоимость работ составляет 4 112 924,40 руб., в т.ч. НДС 20% 685 487,40 руб.

Срок выполнения работ с 06.05.2022 по 31.07.2022г.

Счета-фактуры в количестве 1 штуки на сумму 4 112 924,40 руб., наименование выполненных работ: Выполнение по договору субподряда № 1СМР/22 от 06.05.2022 Благоустройство территории на объекте: «Образовательный центр, расположенный по адресу: Тюменская область, г. Тюмень, западнее д. Ожогина».

Акт о приёмке выполненных работ за июль 2022г., отчетный период с 01.07.2022 по 31.07.2022, объект: “Образовательный центр, расположенный по адресу: Тюменская область, г. Тюмень, западнее д. Ожогина”, на сумму 4 112 924,40 руб.

На основании представленных актов выполненных работ между ООО Производственно-строительная компания «Столица» и ООО «Сибстройпроект» и ООО «Поревит-Девелопмент» проведен анализ выполненных работ на объекте: «Образовательный центр, расположенный по адресу: Тюменская область, г. Тюмень, западнее д. Ожогина».

Исходя из данных, которые указаны в актах о приёмке выполненных работ по объекту ООО Производственно-строительная компания «Столица» - ООО «Сибстройпроект» и ООО «Сибстройпроект» - ООО «Поревит-Девелопмент», можем сделать вывод, что работы, выполняемые ООО Производственно-строительная компания «Столица» передавались ООО «Сибстройпроект» - ООО «Поревит- Девелопмент» не в полном объеме. Также прослеживается несоответствие видов работ, что говорит о формальности составление документов.

В ходе анализа заключенных договоров между ООО Производственно-строительная компания «Столица» и ООО «Сибстройпроект» установлено, что договор составлен по типичному образцу без уточняющих данных таких как: не указан способ оплаты за выполненные работы, условий сдачи и приемки работ, без ссылок на техническую и иную документацию, в договоре отсутствует пояснения о строительном контроле за проведением работ, условия об охране строительного объекта, отсутствуют акты-допуски на производства.

Договор субподряда №ЗСМР от 30.05.2022, согласно которого ООО Производственно-строительная компания «Столица» является Субподрядчиком и ООО «Сибстройпроект» является Генподрядчиком.

Предмет договора: Субподрядчик своими или привлеченными силами обязуется в установленный настоящим договором срок выполнить в соответствии с требованиями и условиями настоящего договора следующие работы: Благоустройство паркинга № 2 на объекте: «Многоуровневая автостоянка открытого типа, расположенная по адресу: Тюменская область, г. Тюмень, в районе ЖК Апрель».

Общая стоимость работ составляет 5 435 919,60 руб., в т.ч. НДС 20% 905 986,60 руб.

Срок выполнения работ с 30.05.2022 по 30.09.2022г.

Счета-фактуры в количестве 1 штук на сумму 5 435 919,60руб., наименование товара: Выполнение по договору субподряда № ЗСМР/22 от 30.05.2022 работы по благоустройству паркинга № 2 на объекте: «Многоуровневая автостоянка открытого типа, расположенная по адресу: Тюменская область, г. Тюмень, в районе ЖК Апрель».

Укрепленный сметный расчёт отчетный по объекту: «Многоуровневая автостоянка открытого типа, расположенная по адресу: Тюменская область, г. Тюмень, в районе ЖК Апрель» на сумму 5 435 919,60уб.

Исходя из анализа книги покупок ООО «Сибстройпроект» и представленных документов установлено, что за период 3 квартала 2022 года сумма по договору субподряда № ЗСМР от 30.05.2022 года составила 5 435 919,60 руб., в том числе НДС 905 986,60 руб.

Денежные средства в рамках договора субподряда № ЗСМР от 30.05.2022 от ООО Производственно-строительная компания «Столица» в 3 квартале 2022 года не поступали.

Налоговым органом при проведении анализа представленных документов установлено, что на 01.10.2022г. в рамках исполнения вышеуказанного договора с момента заключения подписан укрупненный сметный расчет стоимости работ на сумму 5 434 919,60 руб., что противоречит условиям договора, т.к. договором предусмотрен акт сдачи-приемки работ по форме КС-2.

Акт о приме выполненных работ по данному договору за период 3 квартал 2022 года не предоставлялся, как и график выполненных работ.

Договор субподряда №2СМР от 30.05.2022, согласно которого ООО Производственно-строительная компания «Столица» является Субподрядчиком и ООО «Сибстройпроект» является Генподрядчиком.

Предмет договора: Субподрядчик своими или привлеченными силами обязуется в установленный настоящим договором срок выполнить в соответствии с требованиями и условиями настоящего договора следующие работы: Устройство покрытий по благоустройства прилегающих территорий (Благоустройство и озеленение) на объекте: «Многоэтажные жилые дома с объектами инфраструктуры в границах улиц Московский тракт, объездная дорога (Тюмень). Жилой дом ГП-4.

Общая стоимость работ составляет 10 611 386,40 руб., в т.ч. НДС 20% 1 768 564,40 руб.

Срок выполнения работ с 30.05.2022 по 30.09.2022г.

Счета-фактуры в количестве 2 штук на сумму 10 611 386,40 руб., наименование выполненных работ: Выполнение по договору субподряда № 2СМР от 30.05.2022.

О приёмке выполненных работ за июль и сентябрь 2022г., отчетный период с 30.05.2022 по 30.09.2022, объект: «Многоэтажные жилые дома с объектами инфраструктуры в границах улиц Московский тракт, объездная дорога (Тюмень). Жилой дом ГП-4, на сумму 10 611 386,40руб.

На основании представленных актов выполненных работ между ООО Производственно-строительная компания «Столица» и ООО «Сибстройпроект» и ООО «ПФК «Регион» проведен анализ выполненных работ.

Исходя из данных, которые указаны в актах о приёмке выполненных работ по объекту ООО Производственно-строительная компания «Столица» - ООО «Сибстройпроект» и ООО «Сибстройпроект» - ООО «ПФК Регион», можем сделать вывод, что работы выполняемые ООО Производственно-строительная компания «Столица» не передавались заказчику или передавались, но в меньшем объеме ООО «Сибстройпроект» - ООО «ПФК Регион». Также прослеживается несоответствие видов работ, что говорит о формальности составление документов.

Например: в акте о приёмке выполненных работ за период 01.07.2022 по 18.07.2022 ООО Производственно-строительная компания «Столица» выполнила работы по подготовке основания под резиновое покрытие Спортивная площадка (устройство песчаного основания из щебня с расклинцовкой толщиной 0,27м) которые выполнила в полтора раза больше, чем ООО «Сибстройпроект» передал заказчику ООО «ПФК Регион». Также работы, которые были сданы заказчику в период 01.07.2022 по 18.07.2022 (устройство нижнего слоя покрытия из асфальтобетона толщиной 0,04м) ООО Производственно-строительная компания «Столица» выполняла на объекте в период с 01.09.2022 по 30.09.2022.

В ходе анализа заключенных договоров между ООО Производственно-строительная компания «Столица» и ООО «Сибстройпроект» установлено, что договор составлен по типичному образцу без уточняющих данных таких как: не указан способ оплаты за выполненные работы, условий сдачи и приемки работ, без ссылок на техническую и иную документацию, в договоре отсутствует пояснения о строительном контроле за проведением работ, условия об охране строительного объекта, отсутствуют акты-допуски на производства.

Как установлено в ходе анализа принятых от субподрядчика и переданных заказчику работ по благоустройству территории часть работ, указанная в актах выполненных работ между ООО «Александрия» и ООО «Сибстройпроект», заказчику ООО «Сибстройпроект» - ООО «ПКФ Регион» не передавалась. Так не были переданы работы:

- устройство металлического бордюра (не передавались заказчику);

- устройство основания из щебня с расклинцовкой толщиной 027 м. (выполнено однодневкой 717,62 кв.м передано ООО ПКФ «Регион» - 363,25 кв.м.);

- устройство песчаного основания 200 мм (выполнено однодневкой 309,31 кв.м передано ООО ПКФ «Регион» - 123,72 кв.м.).

Таким образом, указанные факты говорят о формальном составлении актов выполненных работ между ООО «ПСК Столица» и ООО «Сибстройпроект» и отсутствии необходимости в выполнении части работ.

В отношении ООО Производственно-строительная компания «Столица» установлено:

Дата постановки государственной регистрации - 06.04.2020

Дата постановки на учет в - 06.04.2020

Юридический адрес - 625003, <...>.

В соответствии со ст. 92 НК РФ были проведены осмотры помещений:

ООО «Производственно-строительная компания «Столица» ИНН <***><...>, протокол № б/н от 13.12.2022г. (по данному адресу находится 8-этажное офисное здание. В ходе осмотра вывесок с наименованием ООО «Производственно-строительная компания «Столица» не обнаружено, как и руководителя с персоналом. Дверь закрыта на замок, на стук никто не реагирует и не выходит. Обратились в администрацию здания, которая подтвердила, что ООО Производственно - строительная компания «Столица» по данному адресу не находится.

Уставный капитал составляет 10 ООО руб.

Руководитель и Учредитель Общества ФИО10 ИНН <***>.

За 2021 ФИО10 доход получала в ООО «Клён» ИНН <***>, где также является руководителем организации.

ООО Производственно - строительная компания «Столица» в проверяемом периоде осуществляло следующие виды деятельности Код по ОКВЭД 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий.

По справкам 2 НДФЛ на 2021г. - 2 человека.

Земля: нет;

Имущество: нет

Транспорт: нет;

Сведения о лицензиях: Отсутствует.

Сведения о наличии интернет сайта: информация отсутствует.

При анализе выписок банков об операциях на расчетных счетах ООО Производственно-строительная компания «Столица» за период с 01.07.2022 по 30.09.2022 года были осуществлены переводы в адрес ООО «Клён», в дальнейшем обналичивались путем снятия денежных средств в банкомате. ООО Производственно-строительная компания «Столица» перечисляло денежные средства за ТМЦ. Также производило снятие денежных средств и расчет картой в размере 626 297 руб. на личные нужды в организациях: KUCHENLEND HOME TYUMER, LETOLETO, VOLNA, UDACHA YAKUSHI, KRASNOE BELOE, PYATEROCHKA и т.д. Перечислений в адрес ООО Производственно - строительная компания «Столица» от ООО «Сибстройпроект» установлено в размере 604 900 руб. в 4 квартале 2022г.

ООО Производственно-строительная компания «Столица» не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность - отсутствуют перечисления денежных средств физическим и юридическим лицам за выполнение работ, аренду транспортных средств, кроме того отсутствуют характерные для строительно-монтажных работ перечисления за материалы, инструменты, инвентарь, оборудование и пр.

В отношении представленной ООО Производственно-строительная компания «Столица» декларации по НДС установлено: в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022г. от 25.10.2022 № 1587007894, с суммой НДС, исчисленной к уплате в бюджет в размере 12 512 руб. Отчетность ООО Производственно - строительная компания «Столица» ИНН <***> представлена по ТКС. Подписантом является руководитель Общества ФИО10.

ООО «Сибстройпроект» заявляет на вычеты по ООО Производственно-строительная компания «Столица», которое реальную финансово-хозяйственную деятельность не осуществляет, а является звеном в цепочке организаций, на которых сформирован налоговый разрыв. НДС в бюджет не поступает.

Поставщики ООО Производственно - строительная компания «Столица» проблемные организации, не осуществляющие реальную финансово-хозяйственную деятельность.

По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных в отношении ООО Производственно-строительная компания «Столица» установлены признаки недействующей организации, о чем свидетельствуют:

- ООО Производственно-строительная компания «Столица» не обладает производственными ресурсами (количество работников согласно справкам 6-НДФЛ - 2 человека), кроме того не привлекает указанные ресурсы;

- отсутствие материальных ресурсов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности (сведения о наличии, принадлежащих на праве собственности юридическому лицу - недвижимого имущества, транспортные средства, земельные участки - отсутствуют);

- ООО Производственно-строительная компания «Столица» не имеет материальных ресурсов для привлечения трудовых сил, в т.ч. иностранных граждан, т.к. расчеты за выполненные работы заказчики ООО Производственно-строительная компания «Столица» не производят.

- декларация по НДС за 3 квартал 2022 представлена с долей налоговых вычетов по НДС 99,81%, что говорит о формальном заявлении сведений в книгах покупок и отсутствии цели ведения предпринимательской деятельности и извлечение прибыли;

- операции, осуществляемые по расчетному счету, имеют «транзитный» характер, операции, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, не осуществляются, отсутствуют взаимоотношения с «реальными» контрагентами, имеющими возможность выполнения работ для ООО «Сибстройпроект»;

- сведения о сайтах: нет данных;

- анализ расчетных счетов ООО Производственно-строительная компания «Столица» показал на несостоятельность данной организации. По расчетному счету четко прослеживается транзитный характер движения денежных средств, все поступившие денежные средства далее расходуются на личные цели руководителя. В ходе анализа банковской выписки организации не установлены операции характерные для ведения финансовой-хозяйственной деятельности. В расходах организации отсутствуют платежи за аренду, за электроэнергию, канцтовары и т.д., привлечение физических и юридических лиц для выполнения работ.

ООО Производственно-строительная компания «Столица» зарегистрировано в качестве юридического лица формально, с целью включения данных организации в книги покупок и продаж по цепочке контрагентов в интересах юридических лиц, завышающих налоговые вычеты по НДС, а также с целью «обналичивания» денежных средств.

Инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки сделан вывод об отсутствие финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Александрия» и ООО Производственно - строительная компания «Столица», а также о формальном отражении включении счет-фактур от данных контрагентов в состав налоговых вычетов по НДС, на основании следующих фактов:

В отношении «проблемных» контрагентов - поставщиков ООО «Александрия» и ООО Производственно - строительная компания «Столица» установлено, что Общества обладают признаками «номинальной» структуры, Общества не находятся по адресу регистрации, не обладают трудовыми и материальными ресурсами, в представленных налоговых декларациях по НДС доля налоговых вычетов приближена к 99%.

ООО «Сибстройпроект» не производит оплату выполненных «проблемными» контрагентами работ, следовательно, у последних ответствует возможность привлечь трудовые силы для фактического выполнения работ. Минимально полученные средства ООО «Александрия» и ООО Производственно-Строительная компания «Столица выводятся из оборота, в т.ч. на личные нужды.

При совокупном анализе представленных документов и проведенных контрольных мероприятий установлено, что контрагенты ООО «Сибстройпроект» - ООО «Александрия», ООО Производственно-Строительная компания «Столица» реально подрядные работы не выполняли.

Реальное участие данных организаций заключалось только в транзите денежных средств с их последующим выводом (в том числе обналичиванием), а также изготовлению документооборота, формально позволяющему уменьшить налогооблагаемую базу по НДС без реального выполнения работ силами привлекаемых контрагентов. Организации, по которым заявлены налоговые вычеты по НДС, формируют цепочки вычетов по НДС с последующим формированием «разрыва» по уплате в бюджет НДС.

Таким образом, изложенные факты и обстоятельства подтверждают отсутствие потребности в выполнении работ, оформленных от имени «проблемных» контрагентов и о наличии в действиях ООО «Сибстройпроект» нарушения по п.1 ст.54.1 НК РФ.

Судом критически оценен довод Общества о том, что вывод налогового органа о завышении объемов от ООО «Александрия» по объекту - Многоэтаоюные жилые дома с объектами инфраструктуры в границах улиц Харьковская, ФИО5, 50 лет Октября, в г.Тюменъ. Жилой дом ГП-1 с многоэтажной стоянкой автомобилей, расположенный по адресу: <...>, не состоятелен и основан на предположительном мнении проверяющих ввиду следующего.

Исходя из данных, которые указаны в актах о приёмке выполненных работ по вышеуказанному объекту налоговый орган делает вывод, что в сданных работах ООО «ПФК Регион», а именно, устройство асфальтобетонного покрытия (Тнп-1) Проезды и стоянки, выполнялись только в августе на основании акта о приёмке выполненных работ, в июле данного вида работ не было.

По многим видам работ идет не соответствие, а именно, устройство двухслойного асфальтного покрытия толщ. 80мм (Тип-1), устройство асфальтобетонного покрытия (Тип-2) велодорожка, устройство брусчатки (Тип-4), тротуар (Тротуарная плитка JIa-Линия, Гранит, Черный 100* 100мм), площадка с покрытием из асфальтобетона (Тип-7), детская площадка (Тип-8) Песок крупный, Отмостка (Тип-12) Мелкий щебень фр. 5-10, Площадка для выгула собак (Тип-8) Песок крупный, Установка бортовых камней дорожных БРЮО.ЗО.15 Установка БР 100.20.8, Установка бордюра металлического 80*43*2500, данные работы заказчику не передавались. Согласно выводов по типу-10,11, Установка Бордюра Каната PRO пластиковый, налогоплательщиком подтверждающие документы не предоставлены, тем самым не подтверждается не выполнение работ.

На доводы заявителя о том, что «ООО «Александрия» выполнило работы для ООО «Сибстройпроект» как планировалось по проектам с заказчиком. Однако, в последствии в проекты были внесены изменения и работы ООО ПКФ «Регион» от «Сибстройпроект» приняты и закрыты не были», налоговый орган пояснил следующее.

В материалах проверки отсутствуют доказательства внесения изменений в проекты с заказчиками.

Исходя из данных, которые указаны в актах о приёмке выполненных работ по объекту ООО «Александрия» - ООО «Сибстройпроект» и ООО «Сибстройпроект» - ООО «ПФК Регион», можем сделать вывод, что работы выполняемые ООО «Александрия» были сделаны в большем объеме, чем переданы в дальнейшем ООО «Сибстройпроект» - ООО ПФК «Регион». Прослеживается несоответствие видов работ, что говорит о формальности составление документов. Также из вышеуказанных документов видно, что работы начали выполняться во 2 квартале 2022г. ООО «Сибстройпроект».

Например: в акте о приёмке выполненных работ за период 01.08.2022 по 31.08.2022 ООО «Александрия» выполнила работы по устройству асфальтобетонного покрытия (Тип-1) проезды и стоянки (устройство песчаного основания h-З0см) в два раза больше, чем ООО «Сисбстройпроект» передал заказчику ООО «ПФК Регион»,

В ходе анализа заключенных договоров между ООО «Александрия» и ООО «Сибстройпроект» установлено, что договор составлен по типичному образцу без уточняющих данных таких как: условий сдачи и приемки работ, без ссылок на техническую и иную документацию, в договоре отсутствует пояснения о строительном контроле за проведением работ, условия об охране строительного объекта, отсутствуют акты-допуски на производства.

Общество заявляет, что согласно сопоставительного анализа на стр.6-7 заявления в 3 квартале ООО «Сибстройпроект» работы, принятые от ООО «Александрия» в полном объеме, переданы и закрыты перед заказчиком ООО ППФ «Дорстрой» в 4 квартале 2022г. Однако, ООО ППФ «Дорстрой» разницу по объемам работ по типу 1 и 8 на данный момент документально не оформило. Следовательно, вывод налогового органа о завышении объемов и несоответствии работ не состоятелен.

Между тем, как установлено в ходе анализа принятых от субподрядчика и переданных заказчику работ по благоустройству территории с, Ембаево, Ембаевское МО, Тюменского МР. Многоквартирный жилой дом ГП-7, часть работ, указанная в актах выполненных работ между ООО «Александрия» и ООО «Сибстройпроект», заказчику ООО «ППФ Дорстрой» не передавалась. Так не были переданы работы:

- устройство подстилающего слоя из песка (выполнено однодневкой 2056 кв.м передано ООО «ППФ Дорстрой» - 810,27 кв.м, (в т.ч. в 4 кв. 2022).

Также установлены факты выполнения ООО «Александрия» работ на объектах ООО «ППФ Дорстрой» раньше, чем данные работы выполнялись самим ООО «Сибстройпроект».

Устройство основания из щебня по способу заклинки, устройство нижнего слоя асфальтобетонного покрытия и установка бортовых камней БР 100.30.15 и БР 100.28.8 согласно представленным актам формы КС -2 выполнялись в сентябре 2022, при этом по данным актам формы КС-2 между ООО «Сибстройпроект» и ООО «ППФ Дорстрой» данные работы выполнялись в октябре 2022.

Факты, что расчеты между ООО «Сибстройпроект» и ООО «Александрия» в рамках исполнения договоров произведены в полном объеме. Возврат денежных средств в адрес ООО «Сибстройпроект»; обналичивания с расчетного счета денежных средств ООО «Александрия», либо возврат денежных средств в адрес ООО «Сибстропроект», либо согласованности в действиях Обществ не установлено», сами по себе не свидетельствует о реальности выполнения спорных работ контрагентом.

Кроме того, расчеты ООО «Александрия» с основным контрагентом согласно книге покупок не производит, приобретает по выписке банка табачную продукцию, при этом получая денежные средства за выполнение работ. ООО «Александрия» не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность: перечисление заработной платы в минимальном размере руководителю ООО «Александрия», перечисления и привлечение физических и юридических лиц для выполнения работ по выписке банка не обнаружено.

Довод Общества о том, что акт о приеме выполненных работ по объекту «Многоуровневая автостоянка открытого типа, расположенная по адресу: Тюменская область, г.Тюмень, в районе ЖК Апрель» был использован при сопоставлении работ по объекту в д.Ожогина, что свидетельствует о недостоверности информации в акте, судом не принимается ввиду следующего.

Согласно представленному ООО ПСК «Столица» акту №1 от 30.09.2022, указан объект «Образовательный центр, расположенный по адресу Тюменская область, г. Тюмень, западнее д. Ожогина» на сумму 5 435 919,60 руб. на основании которого был произведен анализ работ по объекту.

Несмотря на то, что по договору №ЗСМР от 30.05.2022 между ООО ПСК «Столица» и ООО «Сибстройпроект» работы выполняются на объекте «Благоустройство паркинга №2 на объекте «Многоуровневая автостоянка открытого типа, расположенная по адресу: Тюменская обл., г.Тюмень, в районе ЖК Апрель». Стоимость работ по договору 5 435 919,60 руб.

Дополнительные документы от ООО «ПСК «Столица» с изменениями и корректировками предоставлены не были. Согласно вышеуказанного может сделать вывод о формальности предоставленных документов ООО ПСК «Столица».

Общество указывает, что из представленного сопоставления принятых и переданных ООО «Сибстройпроект» работ в период 3 квартала 2022г. на объекте «Многоуровневая автостоянка открытого типа, расположенная по адресу: г.Тюмень, в районе ЖК Апрель» на стр. 14-15 заявления видно, что в период 3 квартала ООО «Сибстройпроект» работы, принятые от ООО ПСК «Столица» в полном объеме переданы и закрыты перед заказчиком ООО «Поревит - Девелопмент».

Однако, представленном ООО ПСК «Столица» акте о приемке выполненных работ № 1 от 30.09.2022г. указан объект «Образовательный центр, расположенный по адресу Тюменская область, г. Тюмень, западнее д. Ожогина», а не «Многоуровневая автостоянка открытого типа, расположенная по адресу: г.Тюмень, в районе ЖК Апрель». Дополнительные документы от ООО ПСК «Столица» с изменениями и корректировками предоставлены не были.

На довод заявителя о том, что на стр. 109-110 спорного решения налоговый орган проводит сопоставление акта о приемке выполненных работ № 1 от 30.09.2022г. с указанием объекта «Образовательный центр, расположенный по адресу Тюменская область, г. Тюмень, западнее д. Ожогина», налоговый орган пояснил следующее.

Инспекцией при проведении анализа представленных ООО ПСК «Столица» документов установлено, что на 01.10.2022г. в рамках исполнения вышеуказанного договора №ЗСМР от 30.05.2022 с момента заключения подписан укрупненный сметный расчет стоимости работ на сумму 5 435 919,60 руб., что противоречит условиям договора, т.к. договором предусмотрен акт сдачи-приемки работ по форме КС-2.

Акт о приме выполненных работ по данному договору за 3 квартал 2022 не предоставлялся, как и график выполненных работ.

На стр. 109-110 спорного решения проведен сравнительный анализ акта о приемке выполненных работ к договору № 1СМР от 06.05.2022 между ООО ПСК «Столица» и ООО «Сибстройпроект», а также анализ переданных работ в адрес заказчика ООО «Поревит-Девелопмент» по объекту: «Образовательный центр, расположенный по адресу: Тюменская область, г. Тюмень, западнее д. Ожогина».

В таблице Инспекцией допущена опечатка заказчика вместо ООО «Поревит- Девелопмент» указано ООО ПКФ «Регион».

Довод заявителя в том, что в 3 квартале 2022 ООО «Сибстройпроект» работы, принятые от ООО ПСК «Столица» практически в полном объеме переданы в адрес ООО ПКФ «Регион», но в связи с не устраненными замечаниями ООО ПКФ «Регион» часть работ у ООО «Сибстройпроект» принято не было, суд отклонят, поскольку часть работ ООО ПСК «Столица» передано Обществу в большем объеме, а именно, Устройство покрытий тротуаров из плитки (Тип 1), Устройство фундамента подпорок и стенок, Установка металлического тротуарного бордюра, Подготовка основания под резиновое покрытие (Спортивная площадка) (часть работ), остальные работы заказчику переданы не были. Данное обстоятельство оценивалось в совокупности установленных обстоятельств, свидетельствующих о формальности взаимоотношений и согласованности действий указанных лиц.

Налоговым органом в ходе проверки доказан факта нереальности исполнения сделок контрагентами налогоплательщика и несоблюдении налогоплательщиком установленных ст. 54.1 НК РФ условий.

В цепочку хозяйственных сделок включено несколько контрагентов, через которых оформляется реализация товаров (работ, услуг), но ни один из них факшчески никакой реальной хозяйственной деятельности не осуществляет, хотя товары (работы) фактически имели место, но их происхождение осталось неизвестным.

Материалами дела не подтверждается привлечение ООО «Стройгазцентр» для выполнения спорных работ ООО «Александрия», а именно, согласно выписки по расчётному счету отсутствуют перечисления в адрес ООО «Стройгазцентр» от ООО «Александрия». Согласно допроса ФИО9 (руководитель ООО «Александрия») субподрядные организации не привлекались. ООО «Стройгазцентр» по взаимоотношениям с ООО «Александрия» документы в рамках ст.93.1 НК РФ не представлены. ООО «Александрия» таюке не представлены документы, подтверждающие выполнение спорных работ ООО «Стройгазцентр».

ООО «Александрия» не подтвердила выполнение работ силами данного субподрядчика в ответах на требования о предоставлении документов № 23- 16/3944 от 16.06.2023 и №23-16/4769 or 25.07.2023, согласно которых ООО «Александрия» выполнение спорных работ силами ООО «Стройгазцентр» не подтвердило, предоставило список физических лиц, якобы выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера, заключенным ООО «Александрия» с указанными лицами.

Также согласно сведений о лицах, выполняющих работы на объектах заказчиков ООО «Сибстройпроект», сотрудники ООО «Стройгазцентр» в качестве лиц, имеющих доступ на объекты ООО ПКФ «Регион» и ООО «Поревит- Девелопмент» не согласовывались, пропуска им не выдавались.

В отношении довода Общества, что заявки на пропуска в адрес заказчиков по предоставленным спискам от ООО «Александрия» и ООО ПСК «Столица» были поданы на всех физических лиц, что подтверждается заявками № 1 от 15.04.22, № 3 от 26.04.22, № 8 от 17.05.22, № 23 и № 24 от 29.06.2022, которые имеются в материалах проверки, суд установил следующее.

ООО «Александрия» и ООО ПСК «Столица» представлены списки лиц, работающие на объектах Общества в общем количестве 26 человек. Заказчиками же ООО «ПФК Регион» и ООО «Поревит-Девелопмент» представлены заявки от ООО «Сибстройпроект» на 12 человек. Соответственно, только на 12 человек из 26 представлены заявки на допуски на объекты заказчиков.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 Налогового кодекса, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 Налогового кодекса, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N 305-КГ 16-4920).

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-0 и от 04.11.2004 N 324-0 следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Проверяя решение налогового органа на предмет его соответствия налоговому законодательству, суд первой инстанции правомерно исходили из того, что согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Следовательно, при решении вопроса о возможности принятия расходов в целях исчисления налога на прибыль необходимо исходить из реальности расходов, произведенных в целях получения дохода, а также их обязательного документального подтверждения. При этом бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на налогоплательщике.

Как следует из совокупного анализа статей 146, 169, 171, 172 Налогового кодекса, основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие, принятие на учет в соответствии с правилами бухгалтерского учета, подтвержденное соответствующими первичными документами, а также наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур. При соблюдении указанных требований Налогового кодекса налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении НДС.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как указано в пунктах 3 и 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Аналогичные по сути разъяснения относительно оценки налоговых последствий финансово-хозяйственных операций даны в пункте 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 пО применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации».

Таким образом, помимо документального подтверждения права на применение налоговых вычетов и учет расходов при обложении прибыли, обязательным условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности в выборе контрагентов. При этом реальность хозяйственной операции с заявленным контрагентом определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

Установив, что сведения, отраженные в документах, представленных обществом в подтверждение спорных сумм расходов и налоговых вычетов, не соответствуют действительности, суд пришел к верным выводам об отсутствии реальности финансово-хозяйственных операций с упомянутым контрагентом, создании обществом видимости осуществления реального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Налоговым органом неправомерные действия Общества, приведшие к занижению суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, квалифицированы как нарушение пп.1 п.2 ст. 54.1 НК РФ в целях получения незаконной налоговой экономии.

ФНС России в письме от 10.03.2021 № БВ-4-7/3060@ отмечает, что действия налогоплательщика, повлекшие неуплату или неполную уплату суммы налога, квалифицируются как правонарушение, ответственность за которое предусмотрена пунктом 3 статьи 122 НК РФ, в случае, если налогоплательщик преследовал цель неправомерного уменьшения налоговой обязанности либо знал об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию, и об исполнении обязательства иным лицом.

В отсутствие указанных оснований в том случае, если налогоплательщиком не опровергнуты собранные налоговым органом доказательства, свидетельствующие о том, что поведение налогоплательщика не отвечало стандарту разумного поведения участника оборота, ожидаемого в сходных обстоятельствах, и коммерческой осмотрительности, в силу чего налогоплательщик должен знать об обстоятельствах, характеризующих контрагента как «техническую» компанию и свидетельствующих о невозможности исполнении обязательств данным контрагентом, действия налогоплательщика, повлекшие неуплату или неполную уплату суммы налога, квалифицируются по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Налоговым органом доказано создание самим налогоплательщиком формального документооборота, не отражающего реальные хозяйственные операции, отражение которых в бухгалтерском учете противоречит требованиям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и направлено на искажение сведений об объектах налогообложения с целью уменьшения налоговой базы и суммы подлежащих уплате налогов.

ФНС России в письме от 13.07.2017 N° ЕД-4-2Л3650@ отмечает, что примером умышленности совершения налогового правонарушения, влекущей применение налоговой ответственности в виде штрафа 40% от неуплаченных сумм, предусмотренную пунктом 3 статьи 122 НК РФ, является совокупность действий налогоплательщика, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений.

Действия Общества по созданию формального документооборота с указанной организацией квалифицированы налоговым органом как умышленные правомерно, поскольку имели единственную конечную цель - неуплата налога в результате намеренного, умышленного занижения налогоплательщиком налоговой базы по НДС.

Таким образом, Общество правомерно привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ.

Учитывая изложенное, выводы Инспекции в полной мере подтверждены результатами проведенных мероприятий налогового контроля и соответствуют действующему законодательству.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие) (часть 5 статьи 200 АПК РФ).

С учетом вышеуказанных положений процессуального и материального права, проанализировав доводы заявления и отзыва на него по отдельности, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи согласно требованиям статей 65, 71 АПК РФ, суд приходит к выводу о том, что из материалов дела не усматривается несоответствия оспариваемого решения инспекции положениям действующего налогового законодательства, нарушений прав и законных интересов заявителя не установлено.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

При вышеизложенных обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований, суд не установил.

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом отказа в удовлетворении заявленных требований в полном объеме, государственная пошлина относится судом на заявителя.

Поскольку суд отказывает в удовлетворении требований, обеспечительные меры, принятые определением суда от 21.06.2024 по настоящему делу подлежат отмене с момента вступления в законную силу настоящего судебного акта.

Руководствуясь статьями 168-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Тюменской области от 21.06.2024 по делу № А70-10211/2024, отменить.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья


Минеев О.А.