Решение № 2А-655/2024 2А-70/2025 2А-70/2025(2А-655/2024;)~М-618/2024 М-618/2024 от 15 января 2025 г. по делу № 2А-655/2024

№ 2а-70/2025

УИД 39RS0008-01-2024-000887-47


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 января 2025 года г. Гусев

Гусевский городской суд Калининградской области в составе председательствующего судьи Коротченко Л.А.,

при секретаре судебного заседания Чуйкиной И.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Из административного иска следует, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога. На основании представленных МРЭО ГИБДД УМВД России по Калининградской области сведений о транспортных средствах, зарегистрированных за налогоплательщиком, произведен перерасчет налога.

В частности, сумма транспортного налога за 2021 год составила 12 024 руб., в связи с чем в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление № 16403336 от 01.09.2022. В установленный срок до 01.12.2022 транспортный налог с физических лиц за 2021 год в сумме 12 024 руб. не уплачен. В качестве уплаты налога в период с 05.02.2024 по 27.03.2024 внесена сумма 1 424,42 руб. в результате чего сумма недоимки составила 10 599,58 руб.

Сумма транспортного налога за 2022 год составила 12 024 руб., в связи с чем в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 81440932 от 20.07.2023. В установленный срок до 01.12.2023 транспортный налог за 2022 год в сумме 12 024 руб. не уплачен.

Кроме того, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц. На основании сведений, поступивших в налоговый орган из Управления федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Калининградской области о зарегистрированных за ФИО1 объектах недвижимости, налоговым органом произведен перерасчет налога.

Так, сумма налога на имущество физических лиц за 2021 составила 166 руб., в связи с чем в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 16403336 от 01.09.2022. В установленный срок до 01.12.2022 налога на имущество физических лиц за 2021 год не уплачен. В качестве уплаты налога за период с 05.02.2024 по 27.03.2024 внесена сумма 158, 24 руб., в результате сумма недоимки составила 07,76 руб.

Сумма налога на имущество физических лиц за 2022 составила 182 руб., в связи с чем в адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № 81440932 от 20.07.2023. В установленный срок до 01.12.2023 налог на имущество физических лиц за 2022 год не уплачен.

В соответствии со ст. 75 НК РФ налогоплательщику были начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 02.12.2017 по 10.01.2024 в общей сумме 19 558, 49 руб.

Административным истцом в адрес административного ответчика выставлено требование об уплате задолженности № 52062 от 08.07.2023 (далее – требование).

Данное требование административным ответчиком не исполнено, в связи с чем, налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа. Мировым судьей 2-го судебного участка Гусевского района Калининградской области 19.06.2024 вынесен судебный приказ № 2а-1889/2024 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени, который 09.07.2024 отменен в связи с поступлением возражений ФИО1

В связи с вышеуказанным административный истец просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогам и пени на общую сумму 42 371,83 руб., из которых:

- транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере 10 599,58 руб.,

- транспортный налог с физических лиц за 2022 год – 12 024 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2021 год – 07,76 руб.,

- налог на имущество физических лиц за 2022 год - 182 руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязательств по уплате налогов за период с 02.12.2007 по 10.01.2024 – 19 558,49 руб.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Калининградской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствии.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещался надлежащим образом. Представил в суд возражения, в которых просит суд отказать в удовлетворении заявленных административным истцом требованиях, ссылаясь на пропуск административным истцом сроков, предусмотренных ст. 48 НК РФ.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 3 статьи 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, установлена статья 57 Конституции Российской Федерации.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно позиции Конституционного суда, изложенной в постановлении Конституционный Суд РФ от 24.10.2024 № 48-П, на суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, возложена обязанность проверки соблюдения налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличия оснований для их восстановления. Данная правовая позиция высказывалась и ранее, в том числе применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступлением в силу Закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ.

В соответствии с нормами действующего законодательства обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (пункты 2 и 3 статьи 44 НК РФ).

Согласно положениям ст. 45 НК РФ случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Статьей 48 НК РФ установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (пункт 1).

Решение о взыскании задолженности принимается в сроки, не превышающие сроков, установленных, в частности подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, из содержания которого следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое согласно п. 1 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подпункт 1 пункта 3 ст. 48 НК РФ).

Из вышеприведенных положений законодательства следует, что срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных ст.ст. 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, шесть месяцев – на принятие решения о взыскание задолженности за счет имущества физического лица, взыскание налога в судебном порядке.

Судом установлено, что ФИО1 является налогоплательщиком транспортного налога и налога на имущество физических лиц.

Согласно сведениям, представленным налоговым органом (информация от 15.01.25, за ФИО1 числится задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2021 год в размере 12 024 руб. и за 2022 год в размере 12 024 руб., а также задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2022 – 182 руб.

В связи с имеющейся задолженностью налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности № 52062 от 08.07.2023 на общую сумму 63 617,87 руб., по налогу – 47 178,61, по пени – 16 439,26 руб. В указанную сумму также вошла недоимка по транспортному налогу с физических лиц за 2021 год в размере 12 024 руб.

Срок для уплаты по данному требованию – 28.11.2023.

В требовании помимо указания на срок уплаты недоимки (до 28.11.2023), содержится информация о том, что в случае неисполнения данного требования и непогашения задолженности налоговый орган примет все предусмотренные законодательством меры по взысканию недоимки, в том числе меры, предусмотренные ст. 48 НК РФ, взыскание задолженности в судебном порядке.

Таким образом, шестимесячный срок на обращение за судебной защитой, предусмотренный п. 3 ст. 48 НК РФ, исчисляется с 28.11.2023.

В адрес налогоплательщика также направлено налоговое уведомление № 81440932 от 20.07.2023 о начислении транспортного налога за 2022 год в размере 12 024 руб., а также налога на имущество физических лиц за 2022 – 182 руб. С установленным сроком уплаты – 01.12.2023.

19.06.2024 на основании заявления налогового органа о вынесении судебного приказа от 10.01.2024 № 18046 мировым судьей 2-го судебного участка Гусевского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ № 2а-1889/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени за период с 2021 по 2022 года в размере 43 954,49 руб., в том числе по налогам в сумме 24 396 руб., пени – 19 558,49 руб.

09.07.2024 данный судебный приказ отменен определением мирового судьи 2-го судебного участка Гусевского судебного района Калининградской области по заявлению ФИО1

Иных мер по принудительному взысканию вышеуказанной задолженности по налогам и пени административным истцом не принималось.

Согласно действующему законодательству безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в частности, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Подпунктом 1 - 4.3 п. 1 ст. 59 НК РФ установлены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также установлена возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подп. 5).

Исходя из анализа п. 1 указанной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной ко взысканию налоговым органом принимается при установлении обстоятельств перечисленных в указанном пункте, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Пунктом 4 ст. 69 НК РФ установлено, что налоговый орган обязан включать в требование об уплате налога сведения о сумме задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Исходя из взаимосвязанного толкования норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Пунктом 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Как следует из материалов административного дела № 2а-1889/2024, заявление налогового органа о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за период с 2021 по 2022 года за счет имущества ФИО1 от 10.01.2024 № 18046 поступило мировому судье 2-го судебного участка Гусевского судебного района Калининградской области 19.06.2024, то есть за истечением установленных налоговым законодательством сроков обращения в суд в целях принудительного взыскания задолженности по налогам, пени. К заявлению также приложен список почтовых отправлений, свидетельствующий о том, что в адрес ФИО1 копия данного заявления направлена 17.05.2024.

Принимая во внимание вышеуказанные положения законодательства и учитывая, что административным истцом не представлено доказательств, подтверждающих, принятие им своевременных мер по принудительному взысканию с ФИО1 в установленные законодательством сроки задолженности по налогам и пени, а именно налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 07,76 руб. и за 2022 год в размере 182 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 10 599,58 руб. и за 2022 год в размере 12 024 руб., суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, в связи с истечением установленного срока их взыскания, связи с чем задолженность по ЕНС на общую сумму 42 371,83 руб. подлежит признанию безнадежной к взысканию и исключению из лицевого счета налогоплательщика.

Кроме того, согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 года № 381-О-П указано, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени имеют особую правовую природу, следуя судьбе основного долга, то есть пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, в отсутствии доказательств, что налоговым органом своевременно не были приняты меры по принудительному взысканию задолженности, в том числе в судебном порядке, налога на имущество физических лиц, транспортного налога за 2021 – 2022 года, а также признание судом суммы по данным видам налога безнадежной к взысканию, суд приходит к выводу, что у ФИО1 отсутствует обязанность по уплате пени в размере 19 558,49 руб., которая не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, в связи с чем, в сумму неисполненных обязательств за период с 02.12.2007 по 10.01.2024 не может быть включена сумма задолженности по пени в вышеуказанном размере, поскольку срок взыскания данной задолженности у налогового органа истек.

Руководствуясь ст.ст. 175 -181, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Калининградской области к ФИО1 отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Гусевский городской суд в течение одного месяца со дня составления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 24 января 2025 года.

Судья Л.А. Коротченко