Решение № 3А-121/2025 3А-121/2025~М-24/2025 М-24/2025 от 15 сентября 2025 г. по делу № 3А-121/2025

Дело № 3а-121/2025

УИД 32ОS0000-01-2025-000150-85


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Брянск 12 сентября 2025 г.

Брянский областной суд в составе

председательствующего судьи Максимовой Е.А.,

при секретаре Черниковой Ю.В.,

с участием прокурора Сокоренко Е.В.,

представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью реставрационно-строительное предприятие «Зеленый город» о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022, 2023, 2024, 2025 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенных приказами управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825, от 22 ноября 2022 года № 1734, от 22 ноября 2023 года № 1892, от 21 ноября 2024 года № 1936,

установил:

приказом управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 26 ноября 2021 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2022 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1309, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 3 сентября 2025 года, Перечень на 2022 год изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2022 года.

В Перечень на 2022 год включен объект недвижимости с кадастровым номером № (пункт № Перечня в первоначальной редакции, пункт № – в актуальной редакции Перечня на 2022 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 23 ноября 2022 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2023 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1310, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 3 сентября 2025 года, Перечень на 2023 год изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2023 года.

В Перечень на 2023 год включен объект недвижимости с кадастровым номером № (пункт № Перечня в первоначальной редакции, пункт № – в актуальной редакции Перечня на 2023 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2024 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1311, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 2 сентября 2025 года, Перечень на 2024 год изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2024 года.

В Перечень на 2024 год включен объект недвижимости с кадастровым номером № (пункт № Перечня в первоначальной редакции, пункт № – в актуальной редакции Перечня на 2024 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 29 ноября 2024 года, определен Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень на 2025 год).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 23 июля 2025 года № 1145, размещенным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 30 июля 2025 года, Перечень на 2025 год изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2025 года.

В Перечень на 2025 год включен объект недвижимости с кадастровым номером № (пункт № Перечня в первоначальной редакции, пункт № – в актуальной редакции Перечня на 2025 год).

Общество с ограниченной ответственностью реставрационно-строительное предприятие «Зеленый город» (далее – ООО РСП «Зеленый город», общество) обратилось с административным исковым заявлением об оспаривании включения в Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы принадлежащего обществу здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: Брянская область, <адрес>. В обоснование требований указано, что здание не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, поскольку фактически не используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании поддержал административные исковые требования с учетом уточнений в полном объеме. Суду пояснил, что спорное здание передано по договору аренды в пользование <данные изъяты> которым используется для размещения своего трудового персонала, самостоятельная коммерческая деятельность в здании не ведется.

Представитель административного ответчика ФИО2 просила отказать в удовлетворении административного иска, указав, что здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес> включено в оспариваемые Перечни по фактическому использованию, поскольку актами обследования установлено, что более 20 % от общей площади здания используется для размещения офисов.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим частичному удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего до 1 января 2023 года, к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Аналогичные полномочия органов государственной власти субъекта Российской Федерации предусмотрены пунктом 67 части 1 статьи 44 Федерального закона от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации», действующего в настоящее время.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории Брянской области налог на имущество организаций установлен и введен Законом Брянской области от 27 ноября 2003 года № 79-З «О налоге на имущество организаций», которым установлена налоговая ставка в размере 2,0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (пункт 3 статьи 1).

Поскольку здание с кадастровым номером № включено в Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы, постольку <данные изъяты> как его собственник, вправе оспаривать законность соответствующих актов об утверждении Перечней на 2022-2025 годы.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года № 66 (в действующей редакции), управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

На основании пункта 6 статьи 10 Закона Брянской области от 3 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 29 названного Закона первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», от 22 ноября 2023 года № 1892 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», от 21 ноября 2024 года № 1936 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», действующие в редакции приказов управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года № 1309, 1310, 1311, от 23 июля 2025 года № 1145 соответственно, изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядку их опубликования.

Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения в них принадлежащего административному истцу объекта недвижимости на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации определено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из изложенного следует, что здание подлежит включению в Перечень, если оно расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, либо назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания предусматривает или фактически используется для размещения объектов торговли, общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры.

Как установлено судом, административному истцу ООО РСП «Зеленый город» на праве собственности принадлежит здание с кадастровым номером №, площадью 600,1 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости здание, расположенное по адресу: <адрес> имеет назначение: «нежилое», наименование: «административное здание», состоит из трех этажей, в том числе подземных 1.

Согласно экспликации в техническом паспорте в отношении здания производственной базы, расположенного по адресу: <адрес> изготовленного Брянским районным бюро технической инвентаризации по состоянию на 11 августа 2003 года (т. 1 л.д. 72-78), в состав спорного объекта, площадью 600,1 кв.м., входят в том числе помещения с наименованиями: подсобное помещение, лестничная площадка, душевая, тамбур, склад, раздевалка, кабинет охраны, кабинет механика, коридор, прорабская, планово-технический отдел, подсобное, кабинет директора, приемная, кабинет главного инженера, подсобное, касса (2,8 кв.м.).

Спорное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, площадью 6972 кв.м., адрес участка: <адрес> относящегося к землям населенных пунктов.

Как следует из сообщения филиала ППК «Роскадастр» по Брянской области в период времени с 2021 по 2025 годы названный земельный участок имел вид разрешенного использования «для размещения производственной базы» (т. 1 л.д. 70).

Указанный вид разрешенного использования земельного участка не соответствует пунктам 1.2.5, 1.2.7, 1.2.9 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, кодам 4.1, 4.2, 4.4, 4.6 Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, и не предполагает размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Таким образом, здание с кадастровым номером № не подлежало включению в Перечни на 2022-2025 годы по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, а также по предназначению его использования как торгового объекта, объекта общественного питания, бытового обслуживания или объекта, предназначенного для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета (инвентаризации).

В то же время суд полагает обоснованным включение спорного объекта в Перечни по виду фактического использования в связи со следующим.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года №747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Данный Порядок регулирует отношения, связанные с определением вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения и определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Согласно пункту 4 указанного Порядка при формировании перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость управление имущественных отношений Брянской области определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее - Объектов) на одном из следующих оснований либо по совокупности всех или нескольких из нижеследующих оснований: информации, содержащейся в торговом реестре Брянской области; сведений об Объектах, содержащихся в выборке из ЕГРН; сведений о назначении Объектов, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации); информации о виде использования Объектов, имеющейся в распоряжении соответствующих органов государственной власти, органов местного самоуправления муниципальных районов (городских округов); информации, полученной по результатам запроса необходимых документов и сведений у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся правообладателями Объектов; результатов, указанных в актах обследований.

Пунктами 2, 9 Порядка предусмотрено, что мероприятия, направленные на выявление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) Объектов в целях включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость либо исключения соответствующих Объектов из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, осуществляются Территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования Объектов путём обследований Объектов в натуре; на определение назначения (предназначения) Объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости (камеральные обследования).

Результатом обследования является акт обследования. Форма акта обследования, его содержание, порядок составления определяется в Методике определения вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения, утвержденной приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года № 638 (далее - Методика).

В соответствии с положениями пунктов 4.1, 4.2 Методики мероприятия в формах выездного и комплексного обследований для расчета процента фактического использования их общей площади для видов деятельности, подпадающих под статью 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются для объектов недвижимости, использование которых не определено документально.

Расчет процента фактического использования общей площади зданий и помещений для видов деятельности, подпадающих под статью 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, производится работниками уполномоченного учреждения.

Согласно пункту 5.2 Методики в акте производится описание и запись рассчитанных площадей помещений по видам их фактического использования в физическом и процентном соотношении в соответствии с установленными требованиями действующего законодательства. Уполномоченное учреждение вправе определить порядок расчетов соответствующим приказом учреждения.

Фотосъемка объектов недвижимости, их частей и информационных стендов проводится при необходимости с целью фиксации фактического использования объекта и его местонахождения (адреса) (пункт 5.5 Методики).

Как установлено в ходе рассмотрения дела, спорное здание включено в Перечни на 2022-2025 годы в связи с его фактическим использованием для размещения офисов, площадью более 20 % от общей площади здания.

Согласно ГОСТ Р ИСО 6707-1-2020. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения. Общие термины (утв. и введен в действие приказом Росстандарта от 24 декабря 2020 года № 1388-ст), офисом является пространство (3.2.1.1) внутри здания (3.1.1.3), используемое преимущественно для административной деятельности (пункт 3.2.3.6). Также указанный ГОСТ устанавливает, что административное здание (office building): это здание (3.1.1.3), предназначенное преимущественно для административной деятельности (пункт 3.1.4.8).

Из таблицы 5.25, которая утверждена постановлением Главного государственного санитарного врача Российской Федерации от 28 января 2021 года № 2 «Об утверждении санитарных правил и норм СанПиН 1.2.3685-21 «Гигиенические нормативы и требования к обеспечению безопасности и (или) безвредности для человека факторов среды обитания» следует, что офис - это помещение в административном здании (являющемся разновидностью общественного здания).

Таким образом, к офисам следует отнести нежилое помещение внутри здания, обеспеченное стационарными рабочими местами с оргтехникой, которое используется его правообладателем для работы с документами и (или) приема клиентов.

При этом, в силу требований федерального законодательства, а именно подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации должно выполняться условие использования налогоплательщиком такого офиса в целях делового, административного либо коммерческого назначения.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 12 октября 2020 года № 2596-О отметил, что в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду организации-собственники.

При решении вопроса о включении спорного объекта с кадастровым номером № в Перечень на 2022 год проведено натурное обследование здания с целью установления его фактического использования.

Согласно акту проведения мероприятий для определения вида фактического использования объекта от 9 июня 2021 года, здание с кадастровым номером №, площадью 600,1 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, используется для размещения офисов, площадью 239,7 кв.м, что составляет 39,94 % от общей площади здания (т. 1 л.д. 193-194).

Как следует из акта от 9 июня 2021 года, мероприятия по обследованию объекта проведены путём камерального и последующего натурного обследования с доступом в здание.

Площадь, используемая в качестве офисной, схематически отражена на поэтажных планах 1 и 2 этажа здания, являющихся приложением к акту обследования от 9 июня 2021 года, согласно которым:

-на первом этаже спорного здания к офисам отнесены следующие помещения: позиция 20", площадью 25 кв.м.; позиция 21", площадью 14,7 кв.м.; позиция 8, площадью 1,2 кв.м.; позиция 9, площадью 2,1 кв.м.; позиция 10, площадью 13,5 кв.м.; позиция 20, площадью 20,2 кв.м.; позиция 19, площадью 10,1 кв.м.; позиция 13, площадью 12,5 кв.м.; итого общей площадью 99,3 кв.м. (т.1 л.д. 195);

-на втором этаже спорного здания к офисам отнесены следующие помещения: позиция 32, площадью 11,2 кв.м.; позиция 22, площадью 17,5 кв.м.; позиция 23, площадью 29,9 кв.м.; позиция 28, площадью 32 кв.м.; позиция 25, площадью 49,8 кв.м.; итого общей площадью 140,4 кв.м. (т.1 л.д. 196).

Таким образом, площадь, используемая для размещения офисов в здании с кадастровым номером № согласно акту обследования от 9 июня 2021 года, составляет 39,94 % от общей площади здания (99,3 кв.м. + 140,4 кв.м. = 239,7 кв.м. / 600,1 кв.м. х 100 % = 39,94 %).

Фотоматериалами, приложенными к акту обследования от 9 июня 2021 года, подтверждается размещение в помещениях на 1 и 2 этажах спорного здания офисов, наличие в соответствующих помещениях офисной мебели, оргтехники, средств связи, шкафов с документами, канцелярских принадлежностей и т.д. (т. 2 л.д. 120-124).

Свидетель ФИО12 главный эксперт отдела труда, предпринимательства и инвестиций администрации Брянского района, в судебном заседании пояснила, что 9 июня 2021 года она принимала участие в комиссионном обследовании здания, расположенного по адресу: <адрес>, с целью установления его фактического использования. В ходе обследования установлено, что более 20 % от общей площади здания используется для размещения офисов, в соответствующих помещениях имелись офисная техника, мебель.

Основанием для включения здания с кадастровым номером № в Перечень на 2024 год является акт обследования от 5 сентября 2023 года, согласно которому здание, площадью 600,1 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, используется для размещения офисов <данные изъяты> площадью 178,4 кв.м., что составляет 29,73 % от общей площади здания (т. 1 л.д. 169-170).

Как следует из акта от 5 сентября 2023 года, мероприятия по обследованию объекта проведены путём камерального и последующего натурного обследования с доступом в здание.

Площадь, используемая в качестве офисной, схематически отражена на поэтажном плане, являющегося приложением к акту обследования от 5 сентября 2023 года, согласно которому на втором этаже здания к офисам отнесены следующие помещения: позиция 31, площадью 28,8 кв.м.; позиция 32, площадью 11,2 кв.м.; позиция 22, площадью 17,5 кв.м.; позиция 23, площадью 29,9 кв.м.; позиция 28, площадью 32 кв.м.; позиция 27, площадью 9,2 кв.м.; позиция 25, площадью 49,8 кв.м.; итого общей площадью 178,4 кв.м., что составляет 29,72 % от общей площади здания (178,4 кв.м./600,1 кв.м.х 100 % = 29,72 %) (т. 2 л.д. 100, 146).

Фотоматериалами, приложенными к акту обследования от 5 сентября 2023 года, подтверждается размещение в помещениях на 2 этаже спорного здания офисов, наличие в соответствующих помещениях офисной мебели, оргтехники, средств связи, шкафов с документами, канцелярских принадлежностей и т.д. (т. 2 л.д.127-128).

Свидетель ФИО13., инженер ГБУ «Брянскоблтехинвентаризация», в судебном заседании пояснила, что 5 сентября 2023 года она принимала участие в комиссионном обследовании здания, расположенного по адресу: <адрес> с целью установления его фактического использования. В ходе обследования установлено, что более 20 % от общей площади здания используется для размещения офисов, в соответствующих помещениях имелись офисная техника, мебель, средства связи, стеллажи с документами. В процессе обследования произведен обмер помещений.

Акты обследований от 9 июня 2021 года и 5 сентября 2023 года, которые послужили основаниями для включения здания с кадастровым номером № в Перечень на 2022 и 2024 год, суд признает относимыми и допустимыми доказательствами соответствия названного здания требованиям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку акты составлены уполномоченными должностными лицами, соответствуют Порядку № 747-п и Методике.

Содержание актов обследований от 9 июня 2021 года и 5 сентября 2023 года является полным и ясным, акты содержат описание и запись рассчитанных площадей здания с кадастровым номером № по виду их фактического использования в физическом и процентном соотношении, позволяет однозначно установить процент площади, используемой в качестве офисной, по отношению к общей площади здания.

Обстоятельства, изложенные в актах, подтверждаются фотографиями, произведенными в ходе обследований, актуальными поэтажными планами здания с отражением помещений и их площади, которые по результатам обследований отнесены к офисным, а также показаниями свидетелей ФИО14., принимавших участие в обследовании здания.

Показания свидетелей суд признает допустимыми доказательствами по делу, так как они последовательны, не противоречивы, подтверждаются письменными материалами дела, свидетели предупреждены об уголовной ответственности за заведомо ложные показания по статье 307 Уголовного кодекса Российской Федерации.

При указанных обстоятельствах, включение здания с кадастровым номером № в Перечни на 2022 и 2024 годы на основании актов обследования от 9 июня 2021 года и 5 сентября 2023 года, согласно которым более 20 % от общей площади здания используется для размещения офисов, является обоснованным, соответствует положениям подпункта 1 пункта 1, абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд также полагает правомерным включение здания с кадастровым номером № в Перечень на 2023 год по следующим основаниям.

При решении вопроса о включении указанного объекта в Перечень на 2023 год обследование здания в 2022 году не проводилось, доказательств обратного суду не представлено.

Однако, спорное здание, расположенное по адресу: <адрес>, обследовано уполномоченной комиссией с целью установления вида его фактического использования 5 сентября 2023 года, по результатам обследования установлен факт размещения в здании офисов, площадью более 20 % от общей площади здания.

Изложенные обстоятельства, по мнению суда, подтверждают фактическое использование в 2023 году спорного здания для размещения офисов с превышением 20 % от общей площади здания, в связи с чем при установленных обстоятельствах фактического использования здания и собранных по делу доказательствах оснований для его исключения из Перечня на 2023 год не имеется.

Доводы стороны административного истца о необоснованном включении здания с кадастровым номером № в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы в связи с использованием арендатором ФИО15 помещений в спорном здании для размещения своих работников (персонала), подлежат отклонению в связи со следующим.

Согласно представленному административным истцом договору аренды № 3 от 16 декабря 2019 года (т. 1 л.д. 96-97) и дополнительному соглашению к указанному договору от 2 марта 2021 года (т. 2 л.д. 32), заключенным между ООО «Зеленый город» (арендодатель) и <данные изъяты> (арендатор), последнему переданы в аренду нежилые помещения для размещения административного и иного персонала, необходимого для обеспечения производственной деятельности, складские помещения, в здании с кадастровым номером №, общей площадью 580,1 кв.м.

Однако, содержание названного договора аренды, равно как и письменные пояснения директора <данные изъяты> (т. 2 л.д. 181) о размещении в здании с кадастровым номером № административного и иного персонала, необходимого для обеспечения производственной деятельности организации, опровергаются актами обследования спорного объекта от 9 июня 2021 года и 5 сентября 2023 года, составленными уполномоченными должностными лицами, а также фотоматериалами, из содержания которых не следует факт размещения в здании исключительно работников (персонала) <данные изъяты>

Вопреки доводам представителя административного истца, представленные суду штатные расписания <данные изъяты> не являются доказательствами, бесспорно свидетельствующими о размещении работников <данные изъяты> именно в спорном здании с кадастровым номером №

Согласно предоставленным стороной административного ответчика общедоступным сведениям в сети интернет («Яндекс Карты»), по адресу: <адрес> осуществляют свою деятельность такие коммерческие организации как <данные изъяты> (т. 2 л.д. 205).

Стороной административного истца суду также представлены договоры аренды от 9 января 2021 года, от 22 апреля 2022 года, заключенные между <данные изъяты> согласно которому, начиная с 9 января 2021 года <данные изъяты> в спорном здании передано в аренду офисное помещение, площадью 20 кв.м. (т. 2 л.д. 27-31).

Изложенные обстоятельства в их совокупности свидетельствуют об использовании спорного здания, расположенного по адресу: <адрес> в период с 2021 по 2024 год в качестве административно-делового центра для размещения офисных помещений.

Также следует отметить следующее.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности <данные изъяты> является производство прочих строительно-монтажных работ.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ основным видом деятельности ООО РСП «Зеленый город» является аренда и управление собственным или арендованным имуществом.

Ни федеральное, ни региональное законодательство о налогах и сборах не содержит обязательных требований к видам деятельности арендаторов для отнесения занимаемых ими помещений к офисным, равно как не содержит указания на невозможность отнесения к офисным тех помещений, которые используются арендаторами для размещения собственных административных служб, поскольку деятельность административных служб связана с осуществлением руководства и управления предприятием.

В статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации приведено понятие производственной деятельности, которой является совокупность действий работников с применением средств труда, необходимых для превращения ресурсов в готовую продукцию, включающих в себя производство и переработку различных видов сырья, строительство, оказание различных видов услуг.

Национальная экономическая энциклопедия определяет производство как специфически человеческий тип обмена веществ между человеком и природой, или, более точно - процесс активного преобразования людьми природных ресурсов в какой-либо продукт.

Понятие производственной деятельности также содержится в Федеральном законе от 22 июля 2005 года № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».

Так, под промышленно-производственной деятельностью указанный закон понимает производство и (или) переработку товаров (продукции) и их реализацию (часть 1 статьи 10).

Материалы дела не содержат сведений о том, что в спорном здании в юридически значимый период времени осуществлялась производственная деятельность, связанная с переработкой каких-либо ресурсов с применением специальных средств труда (станков, машин, оборудования).

В ходе рассмотрения дела административным истцом не опровергнуто то обстоятельство, что собственник здания использует его в коммерческих целях, передав в аренду для размещения офисов в целях ведения коммерческими организациями их основной коммерческой деятельности.

Законодательство о налогах и сборах не предусматривает налоговых преференций для собственников зданий, передающих принадлежащие им помещения в аренду иным организациям, независимо от вида их деятельности в случае, если такие помещения отвечают признакам офисов, поскольку установление особенностей налогообложения, начиная с 1 января 2014 года, имело своей целью предоставить налоговые преференции для хозяйствующих субъектов, занимающихся производством и промышленностью, но не сдачей в аренду имущества, находящегося в собственности.

Учитывая изложенное, оценивая собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу, что включение здания с кадастровым номером № в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы как фактически используемого для размещения офисных помещений площадью более 20 % от общей площади здания соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем административные исковые требования ООО РСП «Зеленый город» о признании недействующими Перечней на 2022, 2023, 2024 годы в части включения названного объекта недвижимости удовлетворению не подлежат.

В то же время, административные исковые требования ООО РСП «Зеленый город» о признании недействующим Перечня на 2025 год в части включения спорного здания подлежат удовлетворению, поскольку суду не представлено допустимых доказательств, безусловно подтверждающих фактическое использование здания с кадастровым номером № для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов площадью более 20 % от общей площади здания в 2025 году.

При решении вопроса о включении здания в Перечень на 2025 год его обследование в 2024 году с целью установления вида его фактического использования не проводилось, доказательств обратного суду не представлено.

Сам по себе факт включения спорного объекта в Перечень на 2024 год не является основанием для его включения в Перечень на 2025 год, поскольку, как указывалось выше, безусловных оснований для включения здания с кадастровым номером № (по виду разрешенного использования земельного участка, по предназначению расположенных в нем помещений по сведениям технического учета и ЕГРН) не имеется.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт об утверждении Перечня на 2025 год должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных его положений не действующими с 1 января 2025 года.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования общества с ограниченной ответственностью реставрационно-строительное предприятие «Зеленый город» - удовлетворить частично.

Признать недействующим с 1 января 2025 года пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года №1936, действующего в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 23 июля 2025 года № 1145, в части включения в Перечень на 2025 год здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

В удовлетворении административного искового заявления общества с ограниченной ответственностью реставрационно-строительное предприятие «Зеленый город» о признании недействующими:

-пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом Управления имущественных отношений Брянской области № 1825 от 26 ноября 2021 года (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года №1309);

-пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743, действующего в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года №1310;

-пункта № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892, действующего в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 27 августа 2025 года №1311;

в части включения в Перечни на 2022, 2023, 2024 годы здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> – отказать.

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию на сайте pravo.gov.ru в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е. А. Максимова

Мотивированное решение составлено 16 сентября 2025 года.