Решение № 3А-513/2025 3А-513/2025~М-10/2025 М-10/2025 от 5 марта 2025 г. по делу № 3А-513/2025

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 марта 2025 года Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Хлыстовой Е.В.,

при секретаре Багирове А.И.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административных истцов ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-513/2025 по административному исковому заявлению ФИО2, ФИО3 к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов,

УСТАНОВИЛ:

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год» (далее по тексту - Перечень на 2022 год) опубликован и размещен 22.10.2021 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 3 ноября 2023 года № 2365 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год» (далее по тексту – Перечень на 2024 год) опубликован и размещен 03.11.2023 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и 07.11.2023 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 05.11.2024 № 2650, опубликованном на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru 08.11.2024, на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru 08.11.2024, определен Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год.

Здание с кадастровым номером №, находящееся по адресу: <...>, общей площадью 979,4 кв.м., включено в Перечень на 2022 год под пунктом 10667 Приложения № 1, в Перечень на 2023 год - под пунктом 10484 Приложения № 1, в Перечень на 2024 год - под пунктом 10228 Приложения № 1, в Перечень на 2025 год - под пунктом 6626 Приложения № 1.

Административные истцы обратились в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просили признать недействующими Перечни на 2022, 2023, 2024, 2025 годы в части включения в них здания с кадастровым номером №, указывая, что ФИО3 до 23.08.2024 являлся собственником объекта недвижимости – здания, а с 23.08.2024 ФИО2 является собственником здания с кадастровым номером №, находящегося по адресу: <...>, наименование и назначение которого, а также вид разрешенного использования земельного участка под ним не соответствуют критериям объектов недвижимости в целях применения положений ст.378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. На момент формирования и утверждения Перечней на 2022-2025 г.г. обследование здания не проводилось, фактическое использование не устанавливалось, акты осмотров не составлялись. Включение объекта недвижимости в Перечни влечет необоснованное увеличение налогового бремени, чем права и законные интересы административного истца нарушены.

В судебном заседании представитель административных истцов по доверенности ФИО1 поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.

Административный ответчик Министерство имущественных отношений Самарской области не направил в суд своего представителя, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Относительно заявленных требований Министерство имущественных отношений Самарской области представило письменные возражения, в которых указало, что объект недвижимого имущества имеет наименование «Здание (административно-бытовое с пристроенным гаражами)», предполагающее размещение как административных, так и объектов бытового обслуживания, в связи с чем было включено в Перечни, исходя из отнесения его к объектам, предусмотренным п. 4.1 статьи 378.2 НК РФ.

Заслушав представителя административных истцов, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшей, что требования административного истца подлежат удовлетворению, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 N 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах,

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2). Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом). В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи: - фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

- сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН); - документы технического учета (инвентаризации);

- акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствии со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Из материалов дела следует, что ФИО3 до 23.08.2024 являлся собственником объекта недвижимости – здания, а с 23.08.2024 ФИО2 является собственником здания с кадастровым номером №, находящееся по адресу: <...>.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 23.08.2024 нежилое здание с кадастровым номером № имеет назначение – нежилое, наименование – Здание, литер АГГ1 (административно-бытовое с пристроенным гаражами), виды разрешенного использования – данные отсутствуют.

Нежилое здание располагается на земельном участке с кадастровым номером 63:10:0203021:12 категория земель «земли населенных пунктов» с видом разрешенного использования: «предприятия и склады V-VI класса вредности».

Исходя из позиции административного ответчика здание было включено в Перечни на 2022-2025 г.г., исходя из его наименования: «Здание, литер АГГ1 (административно-бытовое с пристроенным гаражами)».

Вместе с тем, по мнению суда, одного только наименования здания явно недостаточно для включения объекта в Перечни, поскольку, исходя из требований закона, предназначение здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания должно быть подтверждено наличием в таком здании не менее 20 процентов от его общей площади помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документах технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно полученному по запросу суда в порядке электронного взаимодействия техническому паспорту, выполненному Чапаевским БТИ в нежилом помещении на площади 979,4 кв м. располагаются помещения со следующими наименованиями: туалет, умывальная, подсобное, раздевалка, коридор, лестничная клетка, душ, щитовая, лаборатория, входной тамбур, электроцех, подсобное-бытовое, склад, кабинет начальника лаборатории, кабинет, красный уголок.

Помещения с наименованием «кабинет» не тождественны объектам офисного назначения.

Согласно положениям ст. 378.2 НК РФ и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25 июля 2016 № 402, при отсутствии достаточных сведений об объектах недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), требуется проверка фактического использования здания (помещения) на соответствие его критериям, определенным в ст. 378.2 НК РФ и оформление уполномоченными органами акта осмотра.

Судом установлено, что мероприятий по определению фактического использования спорного нежилого здания на момент формирования и утверждения оспариваемых Перечней на 2022-2025 г.г. административным ответчиком не проводилось.

Материалами дела подтверждается, что на дату формирования на 2022-2025 г.г. здание фактически не эксплуатировалось, доказательств обратного стороной ответчика не представлено, судом в ходе рассмотрения дела не добыто.

Так, согласно информации, представленной филиалом ППК «Роскадастр» по Самарской области от 13.02.2025 № 2025-исх/ОП/856 в ЕГРН отсутствуют сведения о наличии зарегистрированных договоров аренды/субаренды, соглашений и дополнительных соглашений на здание с кадастровым номером №.

На запрос суда УФНС по Самарской области от 10.02.2025 сообщено об отсутствии зарегистрированной контрольно-кассовой техники по адресу: <...>.

Иных доказательств фактического использования рассматриваемого объекта недвижимости в целях размещения административных (офисных, торговых) объектов, объектов бытового обслуживания суду не представлено.

Таким образом, доказательств, подтверждающих, что более 20% от общей площади нежилого здания на даты формирования Перечней 2022-2025 г.г. использовалось в целях, предусмотренных подпунктами 1, 2 пункта 1, пунктами 3, 4, 4.1,5 статьи 378.2 НК РФ, административным ответчиком в нарушении требований ч. 2 ст. 62, ч. 9 ст. 213 КАС РФ, суду не представлено.

Принимая во внимание вышеуказанное, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объекта недвижимости критериям, поименованным ст.378.2 НК РФ.

При таких обстоятельствах требования административного истца в части необоснованности включения в Перечни спорного объекта недвижимости, подлежат удовлетворению.

Суд полагает обоснованными и требования о признании недействующим в оспариваемой части нормативных правовых актов со дня их принятия по следующим основаниям.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений части 1 и 2 статьи 383 НК РФ, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 382 настоящего Кодекса.

Частью 11 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что утрата нормативным правовым актом силы или его отмена в период рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта не может служить основанием для прекращения производства по этому административному делу в случае, если при его рассмотрении установлены применение оспариваемого нормативного правого акта в отношении административного истца и нарушение его прав, свобод и законных интересов.

Суд считает, что оспариваемые административным истцом положения затрагивают его права и интересы, поскольку были применены и будут подлежать применению к административному истцу в указанные сроки, как к плательщику налога на имущество.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Поскольку оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных их положений недействующими с момента принятия нормативных актов, будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административных истцов в полном объеме.

На основании ст.111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.43 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 25.12.2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», в связи с тем, что нормами КАС РФ, АПК РФ не установлено каких-либо особенностей в отношении судебных расходов по делам об оспаривании нормативных правовых актов или актов, обладающих нормативными свойствами, вопрос об этих расходах разрешается судом на основании правил, предусмотренных главой 10 КАС РФ, главой 9 АПК РФ.

В том случае, если не действующим полностью или в части признан нормативный правовой акт, принятый представительным (законодательным) органом государственной власти субъекта Российской Федерации и подписанный высшим должностным лицом этого субъекта Российской Федерации (либо принятый представительным органом муниципального образования и подписанный главой муниципального образования), судебные расходы, в том числе расходы по уплате государственной пошлины, подлежат возмещению представительным органом, который является административным ответчиком по данному делу.

В соответствии со ст.103 КАС РФ, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В соответствии со ст.111 КАС РФ, в пользу заявителей подлежат взысканию расходы по оплате государственной пошлины в размере 16000 рублей в связи с подачей административного иска в суд, указанные расходы подтверждены чеком по операции от 06.01.2025.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 111, 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р е ш и л :

административные исковые требования ФИО2, ФИО3 к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов удовлетворить.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233, в части включения в него под пунктом 10667 Приложения № 1 здания с кадастровым номером № со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077, в части включения в него под пунктом 10484 Приложения № 1 нежилого помещения с кадастровым номером № со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2024 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 № 2365, в части включения в него под пунктом 10228 Приложения № 1 нежилого помещения с кадастровым номером № со дня его принятия.

Признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2025 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 05.11.2024 № 2650, в части включения в него под пунктом 6626 Приложения № 1 нежилого помещения с кадастровым номером № со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию на официальных сайтах http://www.mio.samregion.ru, www.pravo.samregion.ru, официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с министерства имущественных отношений Самарской области в пользу ФИО2, ФИО3 расходы в счет возврата уплаченной государственной пошлины в общей сумме 16000 рублей, а именно: по 8000 рублей в пользу каждого.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Самарский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме

Мотивированное решение изготовлено 20 марта 2025 года.

Судья (подпись) Е.В. Хлыстова

Копия верна. Решение не вступило в законную силу.

Судья:

Секретарь: