Решение № 3А-1909/2023 3А-1909/2023~М-1272/2023 М-1272/2023 от 13 октября 2023 г. по делу № 3А-1909/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара

13.10.2023

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Клюева С.Б.,

при секретаре Рогаткове М.В.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя Министерства имущественных отношений Самарской области ФИО1 представителя ООО «Регул» ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1909/2023 по административному исковому заявлению ООО «Регул» к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующими в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Регул» (далее также - административный истец, общество) обратилось в Самарский областной суд с административным иском, в котором просит признать недействующими со дня принятия:

1) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 в части включения Приложение № 2 под пунктом № 14631 нежилого помещения с кадастровым номером №

2) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения приложение № 2 под пунктом № 14441 нежилого помещения с кадастровым номером №

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что является собственником вышеуказанного объекта недвижимости. Объект недвижимости не подпадает под критерии, установленные статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Помещение используется для собственных нужд в качестве склада. Часть помещения сдается в аренду. Площадь торговых помещений составляет менее 20 % от общей площади объекта. Необоснованное включение объекта в Перечни нарушает права и законные интересы административного истца, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административного истца ФИО2 (действующая на основании доверенности) в судебном заседании заявленные требования поддержала, по основаниям, изложенным в административном иске, дополнительно пояснила, что согласно архивным сведениям, имеющимся в распоряжении административного истца, на момент инвентаризации объекта помещение использовалось в составе производственного предприятия для ремонта собственного автопарка. Бытовые услуги в помещении сторонним лицам никогда не оказывались.

Представитель административного ответчика – Министерства имущественных отношений Самарской области ФИО1 (действующий на основании доверенности) в судебном заседании просил отказать в удовлетворении заявленных требований, пояснив, что объект недвижимости имеет наименование «нежилое помещение – станция технического обслуживания (здание лит А, 1 этаж – ком. №№ 1-6, 24-28, 28А (1 уровень)», что позволяет его отнести к объектам бытового обслуживания, в связи с чем министерство правомерно включило его в оспариваемые Перечни на основании ч. 3 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме того, осмотром, проведенным 31.01.2023 подведомственной министерству организацией – ГБУ СО «ЦРР», установлено, что объект на площади более 20% используется под размещение офисных и торговых помещений.

Прокурор полагал, что административный иск не подлежит удовлетворению, поскольку нормативные правовые акты в оспариваемой части соответствуют требованиям действующего законодательства и не нарушают права административного истца.

Заслушав заключение прокурора, объяснения представителя административного истца исследовав материалы административного дела, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также КАС РФ), с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Законом Самарской области от 25.11.2003 N 98-ГД «О налоге на имущество организаций на территории Самарской области», налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 N 719, Министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Факт включения объекта недвижимости в соответствующие перечни подтверждается материалами дела и сторонами не оспаривается.

Соответствующие приказы опубликованы в установленном законом порядке:

Приказ министерства от 22.10.2021 № 2233 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 22.10.2021.

Приказ министерства от 08.11.2022 № 2077 опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 09.11.2022.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у Министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

В вышеуказанные перечни включен объект – помещение с кадастровым номером №, площадью 2483,5 кв.м, наименование: «нежилое помещение – станция технического обслуживания (здание лит А, 1 этаж – ком. №№ 1-6, 24-28, 28А (1 уровень)», назначение: «нежилое», виды разрешенного использования отсутствуют, местоположение: <адрес> Нежилое помещение – станция технического обслуживания, 1 этаж – ком. №№ 1-6, 24-28, 28А (1 уровень) 28А.

Нежилое помещение расположено в здании с кадастровым номером №, площадью 3138,6 кв.м, наименование: «склад», назначение: нежилое, виды разрешенного использования отсутствуют, местоположение: <адрес>

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером № площадью 22629 кв.м., имеет категорию земель: «земли населенных пунктов», виды разрешенного использования: «для дальнейшей эксплуатации зданий и сооружений производственной базы», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 24.08.2023.

Оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества, принадлежащего административному истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни, суд полагает, что доводы административного иска нашли свое подтверждение.

Так, согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно п.3 ст.378.2 НК РФ, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт 4 ст.378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Суд полагает, что наименование помещения «нежилое помещение – станция технического обслуживания (здание лит А, 1 этаж – ком. №№ 1-6, 24-28, 28А (1 уровень)», без учета его технических характеристик не может безусловно свидетельствовать об использовании его в качестве объекта для оказания оказанию бытовых услуг населению.

В соответствии с техническим паспортом, представленным на обозрение суда представителем административного истца, а также истребованной судом из Публично-правовой компанией «Роскадастр» его копии следует, что по состоянию на 24.10.2000, спорный объект недвижимости имеет наименование: «Лит.А – СТО» включает в себя помещения с наименованиями: кабинет, склад, мастерская.

Из пояснений представителя административного истца, справки генерального директора ООО «Регул» от 06.10.2023, а также представленным архивным документам следует, что помещение на момент присвоения ему данного наименования использовалось для технического обслуживания собственного автопарка предприятия, осуществляющего деятельность по хранению сельскохозяйственной продукции (картофелехранилищ).

Из материалов дела следует, что мероприятия по определению вида фактического использования помещения на момент включения его в оспариваемые Перечни не проводились.

Доводы административного ответчика о том, что в помещении на площади более 20% от его общей площади фактически размещены объекты торговли и офисы (со ссылкой на акт осмотра от 31.01.2023, составленный подведомственной министерству организацией - ГБУ СО «ЦРР»), суд полагает необоснованными, поскольку вышеуказанный акт составлен после принятия оспариваемых нормативных правовых актов, соответственно не может подтверждать соблюдение административным органом процедуры их принятия.

Таким образом, принимая во внимание представленные доказательства, учитывая наименование, технические характеристики помещения и здания в котором оно расположено, вид разрешенного использования земельного участка, отсутствие осмотра помещения на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, суд полагает, что со стороны административного ответчика не доказан факт соответствия объекта недвижимости, принадлежащего на праве собственности административному истцу, критериям, поименованным в статье 378.2 НК РФ.

Согласно части 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации" вступившие в законную силу постановления федеральных судов, мировых судей и судов субъектов Российской Федерации, а также их законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

Аналогичные положения содержатся в части 8 статьи 5 Федерального конституционного закона от 07.02.2011 N 1-ФКЗ "О судах общей юрисдикции в Российской Федерации", части 1 статьи 16 КАС РФ.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 N 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", указанные в мотивировочной части вступившего в законную силу решения суда обстоятельства, свидетельствующие о законности или незаконности оспоренного акта (например, дата, с которой оспоренный акт вступил в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, отсутствие у органа государственной власти компетенции по принятию оспоренного акта), имеют преюдициальное значение для неопределенного круга лиц при рассмотрении других дел, в том числе касающихся периода, предшествующего дню признания оспоренного акта недействующим (часть 2 статьи 64 КАС РФ, части 2, 3 статьи 69 АПК РФ).

Установлено, что решением Самарского областного суда от 10.01.2022 по делу № 3а-177/2022 удовлетворено административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Регул» к министерству имущественных отношений Самарской области в котором административный истец просил признать недействующими со дня их принятия Перечни на 2018, 2019, 2021 годы в части включения в них нежилого помещения с кадастровым номером 63:09:0302051:3756.

Таким образом, вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу, установлено, что нежилое помещение по своему наименованию, назначению, разрешенному использованию, наименованию его составных частей (согласно технической документации), виду разрешенного использования земельного участка, а также по фактическому использованию в Перечни на 2018, 2019, 2021 годы включено быть не могло.

Поскольку, исходя из представленных в ходе рассмотрения настоящего административного дела доказательств, назначение, разрешенное использование и наименование помещения и здания в котором оно расположено, наименование составных частей помещения (согласно представленной технической документации), вид разрешенного использования земельного участка на момент утверждения Перечней на 2022, 2023 год не изменились, названные обстоятельства в силу приведенных положений федерального законодательства и разъяснений Верховного Суда Российской Федерации при рассмотрении настоящего дела имеют обязательное значение, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию.

Как уже указывалось выше, новых доказательств, отвечающих требованиям допустимости (ст. 61 КАС РФ) и подтверждающих фактическое использование нежилого помещения в качестве объекта офисного, делового, коммерческого назначения, в качестве торгового объекта, объекта общественного питания или бытового обслуживания на дату утверждения оспариваемых Перечней суду не предоставлено.

При таких обстоятельствах требования административного истца в части необоснованности включения в Перечни спорного объекта недвижимости, подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня принятия.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ООО «Регул» удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

1) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 в части включения Приложение № 2 под пунктом № 14631 нежилого помещения с кадастровым номером №

2) Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения приложение № 2 под пунктом № 14441 нежилого помещения с кадастровым номером №

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию в официальном печатном издании «Волжская коммуна» в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Председательствующий: С.Б. Клюев

Решение суда в окончательной форме изготовлено 24.10.2023.