Решение № 2А-496/2021 2А-496/2021~М-453/2021 М-453/2021 от 27 июня 2021 г. по делу № 2А-496/2021

Дело 2а-496/2021

26RS0028-01-2021-000857-33


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Светлоград 28 июня 2021 года

Судья Петровского районного суда Ставропольского края Черниговская И.А.,

при секретаре Горбенко Д.А.

с участием административного ответчика ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-496/2021 УИД 26RS0028-01-2021-000857-33 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Ставропольскому краю к ФИО1 -.- о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №3 по Ставропольскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ - пени в размере 3358,45 руб., мотивируя следующим.

В связи с не поступлением в срок сумм налогов, инспекцией в адрес налогоплательщика ФИО1 направлены требования № 37053 от 08.07.2019, № 28538 от 11.07.2020, в которых указано, что на лицевом счете у налогоплательщика имеется задолженность: по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 3067,70 руб. - пени в размере 3358,45 руб.

15.10.2020 мировым судьей вынесен судебный приказ №2а-622-29-513/2020 о взыскании недоимки по налогам с ФИО1, который 29.10.2020 был отменен в связи с несогласием ответчика относительного его исполнения. До настоящего времени сумма налога уплачена частично.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 31,48 НК РФ, статьями 125, 126, 286, 287, 291 КАС РФ Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Ставропольскому краю просит взыскать с ФИО1 сумму задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ: пени в размере 3358,45 руб. В соответствии с п. 3 ст. 291 КАС РФ рассмотреть административное дело в порядке упрощенного производства (л.д. 5-7).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 3 по Ставропольскому краю в судебное заседание 28.06.2021 не явился, извещен надлежащим образом, представив ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, административные исковые требования поддерживает в полном объеме (л.д. 63). 24.05.2021 административным истцом представлен отзыв на возражение административного ответчика, в обоснование которого указано, что срок, по окончании которого задолженность по НДФЛ не может быть взыскана, законодательством прямо не установлен. В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», согласно п. 2 ст. 12 которого, признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 г., числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения. Так как данная сумма пени по налогу на доходы физических лиц в размере 3358,45 руб. не входит в перечень для списания по Федеральному закону от 28.12.2017 №436-ФЗ, указанная выше сумма пени не подлежит списанию (л.д.52-53).

В судебном заседании административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения административных исковых требований, просил в иске отказать, указав на то, что полагает, что налог за доход, полученный им от аренды пая в колхозе, был своевременно оплачен колхозом, о чем письменных доказательств он представить не может. Когда значительно позже выяснилось, что это не так и платеж в оплату указанного налога не поступал, он заплатил его повторно уже сам лично 15.04.2021 для того, чтобы эта история для него наконец закончилась. Но за что ему начислена такая пеня, ему не понятно.

С учетом мнения административного ответчика, суд на основании статьи 150 КАС РФ полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося представителя административного истца.

Заслушав административного ответчика ФИО1, исследовав в совокупности материалы дела, суд считает административные исковые требования не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Из положений статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса.

В силу пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

При этом, согласно ч. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества; 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой; 3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов; 4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов; 5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей; 6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов; 7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению; 8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса; 9) физические лица - иностранные граждане, лица без гражданства, состоящие на учете в соответствии с пунктом 7.4 статьи 83 настоящего Кодекса, получающие доходы от организаций (индивидуальных предпринимателей), являющихся источниками выплаты доходов таким физическим лицам - иностранным гражданам, лицам без гражданства, при получении которых не был удержан налог указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) и сведения о которых представлены указанными организациями (индивидуальными предпринимателями) в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов; 10) физические лица, представившие в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога с фиксированной прибыли, - в части исчисления и уплаты соответствующей суммы налога.

Административным истцом заявлены требования о взыскании с административного ответчика пени, исчисленной за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ.

Согласно материалам дела, ФИО1 административным истцом было направлено требование №37053 по состоянию на 08.07.2019 об уплате, в том числе, пени, исчисленной за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 2963,13 руб. (КБК 18210102030012100110 ОКТМО 07731000), при этом, справочно указана сумма недоимки 3067,70 руб., однако, период взыскания сумм налогов по ним, в том числе просроченный, в требовании отсутствует, на основании какого конкретного уведомления сформировано данное требование относительно исчисленных пеней по налоговым обязательствам в требовании также не приведено. Срок исполнения требования указан до 01.11.2019 (л.д.14-15). Факт направления требования подтвержден списком заказных писем от 26.08.2019 (л.д.22).

При этом, представленный административным истцом расчет указанной в административном исковом заявлении пени (л.д.17-21) не подлежит математической проверке, поскольку в расчете отсутствуют суммы недоимок, на которые исчислены пени, количество дней просрочки и применяемая ставка ЦБ, но есть указание о внесении записи о недоимке 01.01.2015 и о сроке уплаты до 01.01.2015.

Кроме того, ФИО1 административным истцом было направлено требование №28538 по состоянию на 11.07.2020 вновь об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 3067,70 руб. (по сроку уплаты до 01.01.2015) (КБК 18210102030011000110 ОКТМО 07731000), и пени исчисленной за неуплату налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в размере 395,32 руб. (КБК 18210102030012100110 ОКТМО 07731000), однако, на основании какого конкретного уведомления сформировано данное требование относительно исчисленных сумм налогов и пеней по налоговым обязательств в требовании не приведено. Срок исполнения требования указан до 30.07.2020 (л.д.23-24). Факт направления требования подтвержден реестром выгрузки 11.07.2020 требования №28538 в личный кабинет налогоплательщика (л.д.36).

Из представленного расчета сумм пени по требованию №28538 следует, что: пеня по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, исчислена на сумму недоимки 3067,70 руб. (сведения о которой как стартовой недоимки внесены 01.01.2015 со сроком уплаты до 01.01.2015) за период с 21.12.2018 по 16.06.2019 – 178 дней по ставке ЦБ 7,75 начислено пени в сумме 141,06 руб., за период с 17.06.2019 по 28.07.2019 – 42 дня по ставке 7,50 начислено пени в сумме 32,21 руб., за период с 29.07.2019 по 08.09.2019 – 42 дня по ставке 7,25 начислено пени в сумме 31,14 руб., за период с 09.09.2019 по 27.10.2019 – 49 дней по ставке 7,00 начислено пени в сумме 35,07 руб., за период 28.10.2019 по 15.12.2019 – 49 дней по ставке 6,50 начислено пени в сумме 32,57 руб., за период с 16.12.2019 по 09.02.2020 – 56 дней по ставке 6,25 начислено пени в сумме 35,79 руб., за период с 10.02.2020 по 269.04.2020 – 77 дней по ставке 6,00 начислено пени в сумме 47,24 руб., за период с 27.01.2020 по 21.06.2020 – 56 дней по ставке 5,50 начислено пени в сумме 31,50 руб., за период с 22.06.2020 по 10.07.2020 – 19 дней по ставке 4,50 начислено пени в сумме 8,74 руб., итого начислено пени 395,32 руб. (л.д.25).

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Неисполнение требования явилось основанием для обращения в мировой суд для принудительного взыскания задолженности.

Определением мирового судьи судебного участка №4 Петровского района Ставропольского края от 29.10.2020 отменен судебный приказ №2а-622-29-513/2020 от 15.10.2020 по заявлению МРИ ФНС РФ №3 по СК о взыскании с ФИО1 задолженности за 2015,2016,2017 г. по земельному налогу (налог) 7,95 руб. и (пеня) 1,17 руб., по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (налог) 3067,70 руб. и (пеня) 3358,45 руб., всего на общую сумму 6435,27 руб. (л.д.8).

15.04.2021 ФИО1 был оплачен налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, в сумме 3068 руб., что подтверждено чеком-ордером от 15.04.2021 (л.д.47).

20.04.2021 ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением, которым просил начисленную пеню по налогу на доходы в сумме 3358,45 руб. не передавать на взыскание, т.к. полагает, что она начислена за период, в котором он не был уведомлен о задолженности по НДФЛ, которая им оплачена 15.04.2021 в сумме 3068 руб. Просил списать задолженность по пене за сроком давности (л.д.48).

22.04.2021 МРИ ФНС РФ №3 по СК обратилась в суд с рассматриваемым исковым заявлением о взыскании с ФИО1 пени по НДФЛ в сумме 3358,45 руб., что следует из почтового штампа на конверте (л.д.41).

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, налоговый орган обязан был обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогам не позднее шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа 29.10.2020, т.е. не позднее 29.04.2021, при этом, в Петровский районный суд с настоящим административным иском административный истец обратился – 22.04.2021, т.е. срок обращения за принудительным взысканием недоимки, предусмотренный абзацу 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, административным истцом формально не пропущен.

Однако, в нарушение ст. 62 КАС РФ административным истцом не представлены в материалы дела доказательства наличия как самой задолженности по НДФЛ, на которую исчислены пени, так и основания и период её возникновения.

Так, в обоснование наличия задолженности по НДФЛ налоговым органом в материалы дела представлены: справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2008 год №247 от 26.02.2009 о получении ФИО1 дохода (код дохода 2000 и 2012) в облагаемой сумме 50871,03 руб., из которого налоговым агентом ОАО «Севкавказэлектросетьстрой» исчислена и удержана сумма налога 6 613 руб. по ставке 13% (л.д.27), за 2008 год №1639 от 26.03.2009 о получении ФИО1 дохода (код дохода 4800) в сумме 4000 руб., из которого налоговым агентом ООО «Агропромышленная корпорация» исчислена и удержана сумма налога 520 руб. по ставке 13% (л.д.26), за 2009 год №1603 от 25.03.2010 о получении ФИО1 дохода (код дохода 4800) в сумме 4000 руб., из которого налоговым агентом ООО «Агропромышленная корпорация» исчислена и удержана сумма налога 520 руб. по ставке 13% (л.д.28), за 2009 год №141 от 08.02.2010 о получении ФИО1 дохода (код дохода 2000) в облагаемой сумме 9783,96 руб., из которого налоговым агентом ОАО «Севкавказэлектросетьстрой» исчислена и удержана сумма налога 1 272 руб. по ставке 13% (л.д.30), за 2009 год №120 от 17.02.2010 о получении ФИО1 дохода (код дохода 2000) в облагаемой сумме 78433,63 руб., из которого налоговым агентом ОАО «Ставропольэлектросетьстрой» исчислена и удержана сумма налога 10 196 руб. по ставке 13% (л.д.29), за 2009 год №586 от 30.03.2010 о получении ФИО1 дохода (код дохода 2000) в облагаемой сумме 101322,55 руб., из которого налоговым агентом ОАО «Ставропольсетьэнергоремонт» исчислена и удержана сумма налога 13 172 руб. по ставке 13% (л.д.31), за 2010 год №87 от 17.03.2011 (признак 1) о получении ФИО1 дохода (код дохода 2000 и 2012) в облагаемой сумме 6796,27 руб., из которого налоговым агентом ОАО «Ставропольэлектросетьстрой» исчислена и удержана сумма налога 884 руб. по ставке 13%, при этом в п. 5.5 указана сумма налога перечисленная - 0 (л.д.32), за 2010 год №1574 от 28.03.2011 (признак 1) о получении ФИО1 дохода (код дохода 4800) в сумме 4000 руб., из которого налоговым агентом ООО «Агропромышленная корпорация» исчислена и удержана сумма налога 520 руб. по ставке 13% при этом в п. 5.5 сумма налога перечисленная - 0 (л.д.33), за 2010 год № 1406 от 29.03.2011 (признак 1) о получении ФИО1 дохода (код дохода 1400) в сумме 11503,80 руб., из которого налоговым агентом ЗАО СХП «Заря» исчислена и удержана сумма налога 1 495 руб. по ставке 13% при этом в п. 5.5 указана сумма налога перечисленная - 0 (л.д.34), за 2010 год №153 от 24.02.2011 (признак 1) о получении ФИО1 дохода (код дохода 2000) в сумме 129272,36 руб., из которого налоговым агентом ЗАО «СП «Энергосетьстрой» исчислена и удержана сумма налога 16 805 руб. по ставке 13% при этом в п. 5.5 указана сумма налога перечисленная - 0 (л.д.35).

При этом, судом учтено, что Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (зарегистрирован в Минюсте России 24.12.2010 N 19368) (действовавшим в период заполнения представленных в материалы дела справок) установлены Коды видов доходов налогоплательщика, в котором кодом дохода «1400» отмечены доходы, полученные от предоставления в аренду или иного использования имущества (кроме аналогичных доходов от сдачи в аренду любых транспортных средств и средств связи, компьютерных сетей); кодом дохода «2000» - вознаграждения, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера); кодом дохода «2012» - суммы отпускных выплат; кодом дохода «4800» - иные доходы. Пункт 5.5 «сумма налога перечисленная» - заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных, начиная с 2011 года.

Справки 2-НДФЛ в отношении ФИО1 о его доходах за 2010 годы, в которых в п.5.5. «сумма налога перечисленная*» были указаны 0.00 (л.д.32-35) представлялись налоговыми агентами за период до 2011 года, поэтому п.5.5 ими не заполнялся.

Кроме того, эти справки 2 НДФЛ за 2010 год (л.д.32-35) были отмечены «признаком 1». При этом согласно приказа ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников" (зарегистрирован в Минюсте РФ 24.12.2010 N 19368) (действовавшего в период заполнения представленных в материалы дела справок), в поле "признак" - проставляется цифра 1 - если Справка представляется в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ, и цифра 2 - если Справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 НК РФ.

Таким образом, вопреки требованиям ст.ст. 60-61 КАС РФ ни одной из представленных административным истцом справкой по форме 2-НДФЛ за 2008-2010 годы (л.д.26-35) не подтверждено как само наличие задолженности ФИО1 по налогу на доходы физических лиц, так и сумма этого налога, поскольку всеми налоговыми агентами, исходя из сумм доходов, сумма налога в размере 13% была верно исчислена и удержана. При этом не указание в справках 2-НДФЛ в отношении ФИО1 о его доходах за 2010 г. в п.5.5. перечисленной суммы налога, которая была начислена и удержана налоговыми агентами в общей сумме 19704 руб. (л.д.32-35), - не свидетельствует о не перечислении (или невозможности удержать и перечислить) налоговым агентом в течение налогового периода исчисленных сумм налога, как отсутствуют доказательства того, что налоговые агенты письменно сообщали налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В материалах дела отсутствует документальное подтверждение обоснованности самой задолженности и ее размера и периода её выявления, поскольку МРИ ФНС РФ №3 по СК надлежащих доказательств в обоснование оснований возникновения задолженности и ее размера не представило, представленные справки 2-НДФЛ за 2008-2010 годы, в качестве таковых рассматриваться не могут, поскольку не только не содержат сведений о наличии долга, но и не относятся к первичным документам, подтверждающим долг.

В связи с указанными обстоятельствами у суда отсутствуют основания считать, что административный ответчик ФИО1 получил доход, из которого не был исчислен и удержан налог.

Кроме того, в отношении налоговых обязательств признаются безнадежными и подлежат списанию образовавшиеся на 01.01.2015 долги по налогам, а также пени и штрафы по ним (пункт 2 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ).

Суд обращает внимание, что недоимка по НДФЛ, на которую МРИ ФНС РФ №3 по СК исчислило ФИО1 пеню, являющуюся предметом спора, согласно расчетам самого же административного истца образовалась до 01.01.2015, т.к. в требовании №28538 от 11.07.2020 срок уплаты якобы вменяемого ФИО1 НДФЛ в сумме 3067,70 руб. указан до 01.01.2015 (л.д.23-24), и в расчете пени к указанному требованию прямо отражено, что запись о недоимке в сумме 3067,70 руб. внесена 01.01.2015, срок уплаты также указан до 01.01.2015(л.д.25), в требовании №37053 от 08.07.2019 период возникновения задолженности и срок оплаты на которую исчислены пеня не указан (л.д.14-15), а в расчете к этому требованию также имеется указание о внесении записи о недоимки 01.01.2015 и о сроке уплаты до 01.01.2015 (л.д.17-20).

При этом суд учитывает, что в соответствии с п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В связи с этим и в силу вышеизложенных обстоятельств, установленных судом, свидетельствующих об отсутствии доказательств наличия и обоснования долга по НДФЛ, на который административным истцом начислена пеня, оплата 15.04.2021 ФИО1 3068 руб., которые были зачтены налоговым органом в счет долга по НДФЛ, не свидетельствует о признании им долга и не порождает последствий, указанных в ч. 2 ст. 206 ГК РФ.

Вместе с тем, довод административного истца, о том, что срок, по окончании которого задолженность по НДФЛ не может быть взыскана, законодательством прямо не установлен, основан на неверном толковании закона.

Согласно пункту 2 статьи 12 Закона N 436-ФЗ признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

В силу пунктов 2 и 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога.

Статьей 59 НК РФ определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Исходя из анализа приведенных законоположений, для целей статьи 12 Закона N 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся по состоянию на 1 января 2015 года, следует понимать недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежащие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 - 2017 годов.

Статья 12 Закона N 436-ФЗ, вступившего в силу 29 декабря 2017 года, подлежит применению в том случае, если речь идет о налоговой задолженности, задекларированной налогоплательщиком либо установленной налоговым органом на 1 января 2015 года, не погашенной в течение трех лет.

Таким образом с учетом совокупности приведенных доводов, суд полагает, что налоговый орган не доказал обоснованность заявленных требований, как и не доказал соблюдение процедуры взыскания недоимки. В связи с чем основания для взыскания сумм задолженности по пене отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Ставропольскому краю к ФИО1 -.- о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц - пени в размере 3358,45 руб. – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ставропольский краевой суд через Петровский районный суд Ставропольского края в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, т.е. 01.07.2021.

Судья И.А.Черниговская