Решение № 2А-13287/2023 2А-3244/2024 2А-3244/2024(2А-13287/2023;)~М-11512/2023 М-11512/2023 от 22 декабря 2024 г. по делу № 2А-13287/2023

Дело № 2а-3244/2024 78RS0002-01-2023-015243-53

23 декабря 2024 года


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

Выборгский районный суд Санкт-Петербурга в составе:

председательствующего судьи Никандровой С.А.,

при секретаре Еремеевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу о признании недоимки безнадежной ко взысканию,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу, в котором просила признать безнадежной ко взысканию недоимку по налогам и сборам в размере 189 637 руб. 98 коп., признать обязанность по уплате вышеуказанных сумм прекращенной.

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что в настоящий момент налоговый орган утратил право на взыскание указанной суммы задолженности, поскольку сроки для взыскания недоимки истекли, что в силу положений статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации является основанием для признания недоимки безнадежной ко взысканию.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание явилась, заявленные требования поддержала, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу – ФИО2, в судебное заседание явилась, требования ФИО1 не признала, представила отзыв на административное исковое заявление.

Суд, исследовав представленные по делу письменные доказательства, оценив относимость, допустимость и достоверность каждого из доказательств в отдельности, а также их взаимную связь и достаточность в совокупности, выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, приходит к следующему.

В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 указанной правовой нормы определен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными ко взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В силу пункта 5 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № ЯК-7-8/393@ от 19.08.2010 утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Как усматривается из представленных в материалы дела документов, ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу, ранее до 15.10.2021 состояла на учете в Межрайонной ИФНС № 22 по Челябинской области.

На основании положений статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу сформировано требование об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ № 2564, которым налогоплательщик ФИО1 поставлена в известность об обязанности уплатить отрицательное сальдо Единого налогового счета в общей сумме 168 819 руб. 53 коп., а также пени 33 479 руб. 14 коп. (л.д. 7-8).

Решением Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу от 08.08.2023 № 77 с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 24.05.2023 № 2564 в размере 203 303 руб. 29 коп. (л.д. 9).

Административным истцом ФИО1 была подана жалоба в Межрайонную ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу на предмет списания безнадежной недоимки по налогу (л.д. 10).

По результатам рассмотрения указанной жалобы, УФНС России по Санкт-Петербургу принято решение от 26.10.2023 № 16-15/50016@, которым апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения (л.д. 12-15).

По сведениям, представленным Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу, по состоянию на 18.06.2024 у административного истца ФИО1 на Едином налоговом счете имелось отрицательное сальдо в размере 311 664 руб. 16 коп. по налогам и 69 080 руб. 57 коп. по пени, в том числе: НДФЛ за 2022 год – 56 736 руб., НДФЛ за 2020 – 2021 года – 69 339 руб. 88 коп. (общая сумма 126 075 руб. 88 коп.); страховые взносы за 2023 год – 45 842 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год – 26 545 руб., за 2021 год – 32 448 руб., за 2022 год – 35 809 руб. 28 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год – 5 840 руб., за 2021 года – 8 426 руб., за 2022 – 8 766 руб.; налог на имущество физических лиц за 2022 год – 2 741 руб.; земельный налог за 2021 год – 139 руб.; авансовый платеж по НДФЛ за 2023 год – 19 032 руб.

Из представленных в материалы документов следует, что налогоплательщиком 29.04.2022 была представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 - 2021 года с указанием сумм к уплате в бюджет в размере 11 564 руб. (л.д. 141-148), выставлено требование № 49017 от 23.06.2022 (л.д. 190). Также по требованию № 109091 от 29.10.2021 налогоплательщику начислен налог по 3-НДФЛ за 2021 год в размере 54 937 руб. (л.д. 184-185).

В отношении указанной задолженности налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа, о взыскании суммы недоимки в общем размере 121 855 руб. 35 коп., состоящей из: НДФЛ – 66 501 руб., пени – 1 266 руб. 40 коп.; НДФЛ – 3 079 руб. 35 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 29 653 руб. 87 коп., пени – 2 605 руб. 14 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 7 700 руб. 43 коп., пени – 42 руб. 05 коп.

Мировым судьей судебного участка № 24 Санкт-Петербурга 23.12.2023 вынесен судебный приказ № 2а-59/2022-24. Определением мирового судьи судебного участка № 24 Санкт-Петербурга от 03.04.2023 судебный приказ № 2а-59/2022-24 от 23.12.2023 отменен.

В отношении задолженности по НДФЛ за 2020 год в размере 8 089 руб. 23 коп., налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа, мировой судьей судебного участка № 24 по Санкт-Петербургу вынесен судебный приказ № 2а-49/2023-24 от 05.12.2023 (л.д. 125).

Определением мирового судьи судебного участка № 26 Санкт-Петербурга от 21.10.2024 судебный приказ № 2а-49/2023-24 от 05.12.2023 был отменен (л.д. 172-173).

В связи с наличием задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 руб., за 2021 год – 32 448 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 5 840 руб., за 2021 год – 8 426 руб., административным ответчиком было сформировано заявление № 13559 руб. от 05.08.2024 о вынесении судебного приказа, в которое вошли, в том числе требования о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год – 26 545 руб., за 2021 год – 2 794 руб. 13 коп.; недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год – 5 740 руб., за 2021 год – 725 руб. 58 коп. (л.д. 121-124).

Названные обстоятельства стороной административного истца не оспаривались.

В уточненном административном иске истец указывала на то, что ею не оспариваются суммы недоимки: по НДФЛ за 2022 год в размере 56 736 руб., по налогу на имущество за 2023 год – 2 741 руб., по земельному налогу за 2021 год – 139 руб., по страховым взносам – 45 842 руб. (со сроком оплаты 09.01.2024), по страховым взносам – 34 445 руб. и 8 766 руб. (со сроком оплаты 09.01.2023), авансовый платеж по НДФЛ – 19 032 руб., а также начисленные на указанные суммы недоимки пени.

Межрайонная ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу 03.08.2023 обратилась в Выборгский районный суд Санкт-Петербурга с административным исковым заявлением № 6300 о взыскании с ФИО1 задолженности в общем размере 121 520 руб. 51 коп. (л.д. 174-179), с учетом представленных впоследствии дополнений (л.д. 211).

Решением Выборгского районного суда Санкт-Петербурга от 18.09.2023 по административному делу № 2а-10802/2023 в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказано (л.д. 89).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Санкт-Петербургского городского суда от 26.03.2024 решение Выборгского районного суда Санкт-Петербурга от 18.09.2023 отменено, дело направлено в суд первой инстанции на новое рассмотрение. При новом рассмотрении административному делу присвоен № 2а-13284/2024, судебное заседание назначено на 19.02.2025 на 11:50.

Согласно тексту административного иска № 6300 (административное дело № 2а-13284/2024, в рамках названного административного дела Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу заявлены к ФИО1 требования о взыскании недоимки по: НДФЛ – 66 501 руб., пени 1 266 руб. 40 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 29 653 руб. 87 коп., пени – 2 605 руб. 14 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 7 700 руб. 43 коп., пени – 42 руб. 05 коп.; пени по НДФЛ – 3 079 руб. 35 коп.; пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, - 10 672 руб. 27 коп. С учетом дополнительных пояснений к административному иску от 17.12.2024, поданных в связи с изменением заявленной суммы недоимки, на момент составления дополнений сумма задолженности составляет по: НДФЛ за 2020 год – 50 987 руб. 81 коп. (с учетом погашения в части 3 949 руб. 19 коп.); НДФЛ за 2021 год – 11 564 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год – 7 700 руб. 42 коп.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год – 29 653 руб. 87 коп. При этом указано, что согласно данным Единого налогового счета пени уменьшены 08.11.2023 в размере 17 700 руб. 19 коп., в административном иске недоимка по пеням отсутствует.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, принимая во внимание положения статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку доводы административного истца об истечении предусмотренного законом срока взыскания налога в указанной части не могут являться для налогового органа препятствием для его обращения в суд с соответствующим заявлением, вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела, в рамках принятого административного дела по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу, кроме того, утрата налоговым органом права на принудительное взыскание налога в связи с пропуском срока сама по себе не влечет прекращение налоговой обязанности истца, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца ФИО1 о признании безнадежной ко взысканию задолженности, в части недоимки по: НДФЛ за 2022 год – 56 736 руб., НДФЛ за 2020 – 2021 года – 69 339 руб. 88 коп. (общая сумма 126 075 руб. 88 коп.); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 год – 26 545 руб., за 2021 год – 32 448 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 год – 5 840 руб., за 2021 года – 8 426 руб., удовлетворению не подлежат.

В ходе рассмотрения дела, в том числе на основе представленных документов, а также пояснений представителя административного ответчика, установлено, что 17.12.2024 уменьшен налог за 2018 год на сумму 26 545 руб.

Как следует из пункта 1 Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131@ к числу безнадежной к взысканию задолженности относятся задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, задолженностью, безнадежной к взысканию, может быть признана задолженность, которая повлекла формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица.

Согласно части 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пояснениям представителя административного ответчика, изложенным в ходе рассмотрения дела, недоимка по налогам за период 2019 – 2022 года составляет в общем размере 258 862 руб. 73 коп., в данную сумму, в том числе, входит задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме 821 руб. 38 коп., за 2020 год – 1 848 руб. 26 коп. (л.д. 212). Названная задолженность начислена 09.12.2024, отражена в Едином налоговом счете налогоплательщика. Пени, начисленные на сумму недоимки по налогам за 2018 – 2021 года, не заявленным в административном иске № 6300, по которым пропущен срок обращения в суд, составляют в общей сумме 47 029 руб. 28 коп.

Таким образом, административные исковые требования ФИО1 о признании безнадежной ко взысканию недоимки по налогам подлежат частичному удовлетворению, подлежит признанию безнадежной ко взысканию недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 821 руб. 38 коп.; недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год – 1 848 руб. 26 коп.; пени, начисленные на недоимку по налогам за 2018 – 2021 года, – 47 029 руб. 28 коп., поскольку доказательств, свидетельствующих о принятии мер принудительного взыскания страховых взносов за указанные периоды и пени в названном размере Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу не представлено, возможность принудительного взыскания названных сумм утрачена.

На основании изложенного, руководствуясь положениями статей 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу о признании недоимки безнадежной ко взысканию удовлетворить частично.

Признать безнадежной ко взысканию Межрайонной ИФНС России № 17 по Санкт-Петербургу недоимку ФИО1 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 821 рубль 38 копеек; недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год – 1 848 рублей 26 копеек; пени, начисленные на недоимку по налогам за 2018 – 2021 года – 47 029 рублей 28 копеек.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Санкт-Петербургский городской суд в течение месяца путем подачи апелляционной жалобы через Выборгский районный суд Санкт-Петербурга.

Судья

/Решение изготовлено в окончательной форме 10 января 2025 года/