Решение № 2А-654/2024 2А-654/2024~М-604/2024 М-604/2024 от 24 декабря 2024 г. по делу № 2А-654/2024

Олонецкий районный суд Республики Карелия

10RS0010-01-2024-001084-75

https://olonecky.kar.sudrf.ru

УИД 10RS0010-01-2024-001084-75

Дело № 2а-654/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 декабря 2024 года г. Олонец

Олонецкий районный суд Республики Карелия в составе председа-тельствующего судьи Курсова И.А., при ведении протокола судебного заседания секретарем Етчуевой О.В., рассмотрев в открытом судебном заседании администра-тивное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к ФИО1 о взыскании пеней,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике (далее - УФНС по РК) обратилось в суд с исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пеней.

В обоснование заявленных требований указано, что ответчик представил в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за хх.хх.хх г. годы. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 397 428 руб. Срок уплаты налога истек хх.хх.хх г., однако в установленный законом срок налог не уплачен, в связи с чем в адрес ответчика направлялось требование от хх.хх.хх г. № об уплате пеней со сроком исполнения до хх.хх.хх г.. Так как требование ответчиком не выполнено, просит суд взыскать с ответчика пени на отрицательное сальдо Единого налогового счета за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. в сумме 11 578,40 руб.

Административный истец, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание своего представителя не направил.

Административный ответчик, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, его представитель по доверенности ФИО2 в письменном отзыве просил отказать в удовлетворении заявленных исковых требований в связи с пропуском истцом срока исковой давности.

По определению суда дело рассмотрено в отсутствие участвующих в деле лиц.

Изучив материалы дела, обозрев материалы дела №, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважи-тельной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 23 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законода-тельством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогопла-тельщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы в налоговые органы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате за соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений указанной статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ФИО1 хх.хх.хх г. представил в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за .... гг. (доход, полученный от продажи имущества, находившегося в собственности менее трех лет). По данным декларации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет за .... г., составила 163 428 руб., за .... г. - 234 000 руб. Срок уплаты по НДФЛ за .... г. истек хх.хх.хх г., за .... год - хх.хх.хх г.. Расчет суммы налога за .... г.: 2 257 142 руб. (общая сумма дохода) - 1 000 000 руб. (сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу) = 1 257 142,00 руб. (налоговая база). 1 257 142,00 руб. (налоговая база) *13 % (налоговая ставка) = 163 428 руб. Расчет суммы налога за .... г. 2 800 000 руб. (общая сумма дохода) - 1 000 000 руб. (сумма расходов и налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу) = 1 800 000 руб. (налоговая база). 1 800 000 руб. (налоговая база) * 13 % (налоговая ставка) = 234 000 руб.

Обязанность по уплате налога в установленный законом срок не была исполнена, сальдо налогоплательщика является отрицательным, в связи с чем в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика было направлено требование по состоянию на хх.хх.хх г. №, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо Единого налогового счета (ЕНС) и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязан-ности уплатить в срок до хх.хх.хх г. сумму отрицательного сальдо ЕНС, состоящего из недоимки по НДФЛ в сумме 397 428 руб., пеней в сумме 433 044,60 руб., штрафа в сумме 72 428 руб.

Согласно ст. 75 НК РФ за несвоевременную уплату налога на доходы начисляется пеня за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования, установленной Банком России.

Требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа получено административным ответчиком через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика».

Сальдо в размере 397 428 руб. включает в себя недоимку по НДФЛ за .... г. в сумме 163 428 руб. и за .... г. в сумме 234 000 руб.

Меры взыскания недоимки по НДФЛ за .... гг. в указанном размере налоговым органом проводились, что следует из выставленных налоговым органом требований по состоянию на хх.хх.хх г. № и №, а также ответа Главного Управления Федеральной службы судебных приставов по .... от хх.хх.хх г., из согласно которому на основании судебного приказа от хх.хх.хх г. № должностным лицом хх.хх.хх г. вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства № в отношении ФИО1, которое окончено хх.хх.хх г. на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве».

В свою очередь из решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности от хх.хх.хх г. № следует, что налоговый орган на основании п. 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с получением документов, подтверждающих обстоятельств невозможности погашения и (или) взыскании задолженности (постановление об окончании исполнительного произ-водства от хх.хх.хх г. №), признал задолженность ФИО1 по НДФЛ на сумму 397 428 руб. безнадежной к взысканию и произвел ее списание.

С хх.хх.хх г. вступил в законную силу Федеральный закон от хх.хх.хх г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», которым введены понятия Единый налоговый счет и Единый налоговый платеж.

Единый налоговый счет - это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве Единого налогового платежа (ЕНП), распределение которого осуществляет ФНС России.

Единый налоговый платеж - это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом Российской Федерации.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ (ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с п. 5 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В связи с внесенными Федеральным законом от хх.хх.хх г. № 263-ФЗ в НК РФ изменениями, начиная с хх.хх.хх г. пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика.

Из имеющегося в материалах дела расчета взыскиваемых пеней следует, что пени начислены налоговым органом за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. на недоимку по НДФЛ за хх.хх.хх г. гг. в связи с наличием отрицательного сальдо по ЕНС в связи с неуплатой налогов в сумме 397 428 руб., то есть начисление пени произведено на недоимку, признанную налоговым органом безнадежной к взысканию.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от хх.хх.хх г. № следует, что положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога.

В соответствии со ст. 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом а также пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 59 НК ПФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, платель-щиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмот-ренным п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

С учетом названных норм суд полагает необходимым отметить, что безнадежной к взысканию признается задолженность, повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, включающего не только собственно недоимку по налогу, сбору, страховым взносам, но и пени, проценты, штрафы на указанную задолженность, с учетом указанного обстоятельства приходит к выводу, что начисление пени на недоимку по налогам, сборам, страховым взносам признанную безнадежной к взысканию, является неправомерным.

Поскольку налоговым органом задолженность административного ответчика по НДФЛ за хх.хх.хх г. годы в сумме 397 428 руб. решением от хх.хх.хх г. № признана безнадежной к взысканию, налоговым органом утрачено право взыскания задолженности по НДФЛ за указанный период и как следствие отсутствуют правовые основания для взыскания пеней по НДФЛ, начисленных на недоимку, признанную безнадежной к взысканию.

Таким образом, поскольку пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, а нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пеней на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет, отсутствуют предусмот-ренные законом основания для взыскания пеней по ЕНС в заявленном размере 11 578,40 руб. за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г..

Руководствуясь ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по .... (ИНН <***>) к ФИО1 (№) о взыскании пеней в сумме 11 578,40 руб., начисленных за период с хх.хх.хх г. по хх.хх.хх г. на совокупную обязанность отрицательного сальдо Единого налогового счета, отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Карелия через Олонецкий районный суд Республики Карелия в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья (подпись) И.А. Курсов

....

.....