Решение № 2А-1721/2024 2А-1721/2024(2А-7559/2023;)~М-6694/2023 2А-7559/2023 М-6694/2023 от 14 мая 2024 г. по делу № 2А-1721/2024

Дело № 2а-1721/2024

УИД 39RS0002-01-2023-008299-35


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

15 мая 2024 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Вагине А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании недоимки безнадежной к взысканию, взыскании судебных расходов,

У С Т А Н О В И Л:

Фрай Ф.А. обратился в суд с административным иском, указав, что 17 сентября 2023 года им было получено налоговое уведомление № 81308745 от 15 августа 2023 года по уплате транспортного налога и налога на имущество за налоговый период 2022 год. Налоги по указанному уведомлению были оплачены им 23 сентября 2023 года. Оплатив налоги, на своем едином налоговом счете обнаружил задолженность - пени в размере 855,62 руб., при этом ранее указанная задолженность отсутствовала в разделе "Налоговая задолженность" на портале Госуслуги. Письмом УФНС России по Калининградской области от 27 сентября 2023 года в удовлетворении его заявления о признании недоимки безнадёжной к взысканию отказано, со ссылкой на то, что Управление не наделено полномочиями самостоятельно без соответствующего судебного акта признавать недоимку по налогам, пеням и штрафам безнадежной к взысканию и списывать соответствующие суммы. Также была предоставлена информация, что в ЕНС присутствует недоимка в размере: 1552 руб. - по транспортному налогу за период 2016 год; 0,96 руб. - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период 2020 год; 0,16 руб. - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период 2020 год; 189,61 руб. - пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период 2020 год и на указанную недоимку по текущий день начисляются пени. 16 декабря 2023 года было получено требование УФНС России по Калининградской области № 375240 об уплате задолженности по транспортному налогу в сумме 813,33 руб. и налога на имущество в размере 42,29 руб. С учётом того, что о наличии недоимки он узнал уже после уплаты налога, требования об уплате недоимки ему ранее не выставлялись, в суд с целью взыскания задолженности по указанной недоимке налоговый орган не обращался срок на принудительное взыскание указанной задолженности истёк. Учитывая изложенное, просит признать действия налогового органа по погашению возникшей у него до 2023 года задолженности за счет денежных средств в размере 2 104 руб., уплаченных им 23 сентября 2023 года, незаконными, возложить на налоговый орган обязанность зачесть денежные средства в размере 2 104 руб., поступившие 23 сентября 2023 года от Фрая Ф.А. в счёт обязанности по уплате транспортного налога за 2022 год и налога на имущество за 2022 год по налоговому уведомлению № 81308745 от 15 августа 2023 года; признать безнадежными к взысканию в связи с истечением установленного срока взыскания и исключить из лицевого счета налогоплательщика Фрая Ф.А. с признанием обязанности по их уплате прекращенной недоимки в размере 1 552 руб. по транспортному налогу за период 2016 года; в размере 0,96 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период 2020 года; в размере 0,16 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период 2020 года, в размере 189,61 руб. - пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период 2020 года, а также начисленные на указанные недоимки пени, взыскать с УФНС по Калининградской области в пользу Фрая Ф.А. судебные расходы в размере 5 384,60 руб., из которых 300 руб. в возмещение государственной пошлины, 5 000 рублей - расходы на юридические услуги, 84,60 руб. – почтовые расходы.

Административный истец Фрай Ф.А. в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области ФИО2 в удовлетворении требований просил отказать, поддержав доводы письменных возражений. Кроме того, пояснил, что доказательств, подтверждающих факт оплаты судебных расходов, не представлено.

Заслушав пояснения, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К. на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации» и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года.

Пунктом 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание (в редакции, подлежащей применению на момент возникновения спорных взаимоотношений).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 57 Постановления от 30.07.2013 № 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из содержания приведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Из материалов дела следует, что за Фрай Ф.А. числится недоимка по транспортному налогу за период 2016 год в размере 1552 руб. (по сроку уплаты до 01 декабря 2017 года), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период 2020 год в размере 0,96 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период 2020 год в размере 0,16 руб., а также пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период 2020 год в размере 189,61 руб.

По состоянию на 26 марта 2023 года от административного истца поступили 5 платежей на сумму 2200,81 руб.

Налоговым органом было сформировано требование № 375240 от 16 декабря 2023 года об уплате задолженности по транспортному налогу в сумме 813,33 руб., налога на имущество физических лиц в размере 42,29 руб.

23 января 2024 года налоговым органом принято решение № 9475 от 23 января 2024 года.

По состоянию на 26 марта 2024 года за административным истцом числится задолженность на общую сумму 809,39 руб., из которых налог в размере 758,81 руб., пени в размере 50,58 руб.

Кроме того, по сведениям налогового органа 30 октября 2017 года было сформировано административное исковое заявление для подачи в Промышленный районный суд г. Смоленска, на сумму недоимки 3338,05 руб., однако сведения о направлении его в суд для рассмотрения отсутствуют.

В соответствии со статьей 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, при этом оно должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, меры по взысканию данной задолженности с 2017 года по настоящее время налоговым органом не принимались, вопреки требованиям ч. 2 ст. 62 КАС РФ, доказательства, подтверждающие своевременное принятие мер к принудительному взысканию суммы налога, отсутсвуют.

Учитывая, что с административным исковым заявлением в суд общей юрисдикции налоговый орган своевременно не обратился, недоимка в размере 1 552 руб. по транспортному налогу за период 2016 год, в размере 0,96 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период 2020 года, в размере 0,16 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период 2020 года, а также начисленные на указанные недоимки пени, а также пени в размере 189,61 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период 2020 год, без наличия к тому законных оснований были включена в ЕНС налогоплательщика, а затем в требование об уплате задолженности № 375240 от 16 декабря 2023 года.

Таким образом, поскольку у налогового органа по состоянию на 31 декабря 2022 года истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания недоимки и задолженности, суд приходит к выводу, что налоговый орган утратил возможность взыскания с административного истца вышеуказанной задолженности.

Кроме того, поскольку налоговым органом утрачена возможность взыскания указанной налоговой задолженности, начисление пени на недоимку, возможность взыскания которой в принудительном порядке утрачена, неправомерно, в связи с чем, недоимка по пени на указанную выше недоимку, также признается судом безнадежной к взысканию.

Что касается требования Фрая Ф.А. о признании незаконными действий налогового органа по погашению возникшей у Фрай Ф.А. до 2023 года задолженности за счет денежных средств в размере 2 104 руб., уплаченных им 23 сентября 2023 года, незаконными, возложении на налоговый орган обязанности зачесть денежные средства в размере 2 104 руб., поступившие 23 сентября 2023 года от Фрая Ф.А. в счёт обязанности по уплате транспортного налога за 2022 год и налога на имущество за 2022 год по налоговому уведомлению № 81308745 от 15 августа 2023 года, суд не находит оснований для их удовлетворения в связи со следующим.

В соответствии п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

Налоговым органом указано, что спорный платеж был ими учтен в счет недоимки, числящейся ранее.

Фраю Ф.А. было направлено налоговое уведомление № 81308745 от 15 августа 2023 года об уплате транспортного налога за 2022 год в сумме 2000 руб., налога на имущество физических лиц в сумме 104 руб., а всего 2104 руб., в срок не позднее 01 декабря 2023 года.

23 сентября 2023 года Фрай Ф.А. внес оплату в сумме 2104 руб., однако поступившие денежные средства были распределены в счет ранее образовавшейся задолженности.

Так, в ЕНС налогоплательщика была отражена информация о списании задолженности по транспортному налогу в размере 1552 руб. по сроку уплаты 31 декабря 2022 года (в связи с пропущенными сроками ее взыскания), было произведено ее списание, а также были списаны пени в размере 589,75 руб., начисленные на указанную сумму налога.

В этой связи поступившая от Фрая Ф.А. 23 сентября 2023 года оплата была распределена в счет погашения налоговой задолженности в сумме 2104 руб.

Учитывая, что с иском о признании спорной недоимки безнадежной к взысканию Фрай Ф.А. ранее не обращался, обратился с административным иском в суд только 26 декабря 2023 года, с 01 января 2023 года денежные средства, поступившие в налоговые органы, в автоматическом режиме засчитываются в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

Такое зачисление является обоснованным, поскольку самостоятельно, без соответствующего судебного решения налоговый орган не вправе признавать недоимку безнадежной к взысканию.

Таким образом, числящаяся у Фрая Ф.А. недоимка по состоянию на 01 января 2023 года была перенесена в ЕНС, а затем погашена за счет поступившего платежа.

Вместе с тем, учитывая, что признанная безнадежной к взысканию недоимка Фрая Ф.А. по транспортному налогу за 2016 год в размере 1 552 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период 2020 года в размере 0,96 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период 2020 года в размере 0,16 руб., начисленные на указанные недоимки пени, а также пени, начисленные на налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период 2020 года в размере 189,61 руб. (на 01 января 2023 года) повлекла формирование отрицательного сальдо и числилась за налогоплательщиком, суд приходит к выводу о том, что она подлежит списанию налоговым органом.

При таких обстоятельствах, суд в порядке ч. 9 ст. 227 КАС РФ полагает необходимым возложить на УФНС России по Калининградской области обязанность возвратить денежные средства, зачтенные в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2016 год в сумме 1552 руб., и пени, начисленные на указанную задолженность, списание которых было произведено налоговым органом с поступившего платежа 23 сентября 2023 года в сумме 2104 руб., на ЕНС налогоплательщика Фрай Ф.А.

Учитывая изложенное, административные исковые требования Фрая Ф.А. подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административный иск удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию недоимку ФИО1 (ИНН №) по транспортному налогу за 2016 год в размере 1 552 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период 2020 года в размере 0,96 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период 2020 года в размере 0,16 руб., начисленные на указанные недоимки пени, а также пени, начисленные на налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период 2020 года в размере 189,61 руб. (на 01 января 2023 года).

Обязать УФНС России по Калининградской области списать указанную задолженность.

Обязать УФНС России по Калининградской области возвратить на Единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1 (ИНН <***>) денежные средства, зачтенные в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2016 год в сумме 1552 руб., и пени, начисленные на указанную задолженность, списание которых было произведено налоговым органом за счет поступившего платежа 23 сентября 2023 года в сумме 2104 руб.

В удовлетворении требований в остальной части – отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение суда изготовлено 29 мая 2024 года.

Судья Е.В.Герасимова