Решение № 2А-850/2019 2А-850/2019~М-695/2019 М-695/2019 от 11 августа 2019 г. по делу № 2А-850/2019

Административное дело № 2А-850/2019

УИД № 44RS0028-01-2019-000870-94


Решение изготовлено 12 августа 2019 года

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Кострома

5 августа 2019 года

Костромской районный суд Костромской области в составе:

председательствующего судьи К.А.Батухиной,

при секретаре судебного заседания Л.С.Самоловой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области к ФИО1 о взыскании налоговых санкций (пени) за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Костромской области обратилась с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговых санкций (пени) за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. На основании подпункта 2 пункта 1, пунктов 2, 3, 4 статьи 228 НК Российской Федерации ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, который обязан самостоятельно исчислить сумму налога и представить в налоговый орган по месту своего учёта налоговую декларацию. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Административный истец отмечает, что 31 марта 2008 года налогоплательщик ФИО1 представил в ИФНС России по городу Костроме налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007 год к уплате в бюджет 67 034 рублей (со сроком уплаты до 15 июля 2008 года). Декларация подана в связи с продажей акций на сумму 526 000 рублей. Начисленный налог был уплачен ФИО1 несвоевременно, а именно: 29 мая 2008 года - 10 000 рублей; 17 сентября 2008 года - суммами 7 034 рубля, 10 000 рублей, 10 000 рублей, 10 000 рублей; 23 сентября 2008 года 10 000 рублей; 22 октября 2008 года - 10 000 рублей. Руководствуясь пунктом 2 статьи 75 НК Российской Федерации налоговым органом за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2007 год ФИО1 были начислены пени в размере 1 446 рублей 90 копеек (за период с 1 августа 2008 года по 1 ноября 2008 года). Налогоплательщику на указанную сумму было выставлено требование от 9 ноября 2014 года № 50389 с добровольным сроком уплаты до 11 февраля 2015 года. задолженность до настоящего времени, как утверждает Межрайонная ИФНС России № 7 по Костромской области, не уплачена.

С учётом изложенного и со ссылкой на 57 Конституции Российской Федерации, статьи 69, 70, 75, 228 НК Российской Федерации административный истец Межрайонная ИФНС России № 7 по Костромской области просит суд взыскать с ФИО1 налоговые санкции в виде пени за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 1 446 рублей 90 копеек.

Одновременно с подачей заявления административным истцом заявлено ходатайство в порядке статьи 95 КАС Российской Федерации о восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций.

Административный истец Межрайонная ИФНС России № 7 по Костромской области, будучи надлежащим образом извещенной о времени и месте судебного заседания, в суд своего представителя не направила, в заявлении от 26 июля 2019 года ходатайствовала о рассмотрении дела в отсутствие своего представителя, поддержав заявленные требования.

Административный ответчик ФИО1, о времени и месте судебного заседания извещенный надлежащим образом, в суд не явился, ходатайств об отложении судебного заседания, равно как своё отношение по существу заявленных требований, суду не представил.

Руководствуясь статьями 150, 289 КАС Российской Федерации суд счёл возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 НК Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налог на доходы физических лиц относится к федеральным налогам (пункт 3 статьи 13 НК Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 НК Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 229 НК Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК Российской Федерации исчисление и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производит налогоплательщик - физическое лицо - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. (пункт 2 указанной статьи)

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию. (пункт 3 указанной статьи)

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. (пункт 4 указанной статьи)

Из материалов дела следует, что в связи с продажей акций на сумму 526 000 рублей 31 марта 2008 года ФИО1 представил в ИФНС России по городу Костроме налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2007 год.

Исчисленная сумма налога, подлежащего уплате в бюджет, составила 67 034 рубля. Срок уплаты налога в силу пункта 4 статьи 228 НК Российской Федерации определен до 15 июля 2008 года.

По сведениям стороны истца исчисленный налог был уплачен ФИО1 несвоевременно, а именно: 29 мая 2008 года - 10 000 рублей; 17 сентября 2008 года - суммами 7 034 рубля, 10 000 рублей, 10 000 рублей, 10 000 рублей; 23 сентября 2008 года 10 000 рублей; 22 октября 2008 года - 10 000 рублей. Документального подтверждения о перечислении денежных средств в налоговый орган в установленный срок стороной ответчика суду не представлено.

В соответствии со статьёй 31 НК Российской Федерации налоговые органы вправе: требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований; взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 1 статьи 45 НК Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно статье 57 НК Российской Федерации, сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствие с частью 1 статьи 75 НК Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. (пункт 2 указанной статьи)

На основании статьи 69 НК Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Поскольку ответчиком сумма налога на доходы физических лиц в установленные сроки была уплачена несвоевременно, налоговый орган в соответствии со статьей 75 НК Российской Федерации за период с 1 августа 2008 года по 1 ноября 2008 года начислил пени в размере 1 446 рублей 90 копеек.

9 ноября 2014 года в адрес ФИО1 направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов № 50389, в котором сообщалось о наличии задолженности перед бюджетом по оплате налоговых санкций (пени) в размере 1 446 рублей 90 копеек и предлагалось в срок до 11 февраля 2015 года оплатить существующую задолженность.

В силу пункта 2 статьи 48 НК Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, сроком исполнения требования от 9 ноября 2014 года № 50389 является 11 февраля 2015 года.

В течение трех лет со дня истечения срока исполнения указанного требования, учитываемого ИФНС России по городу Костроме при расчете общей суммы пеней, подлежащих взысканию с ФИО1, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей.

Таким образом, в силу требований статьи 48 НК Российской Федерации шестимесячный срок, в течение которого налоговый орган мог обратиться в суд с заявлением о взыскании налоговых санкций с ФИО1, истек 11 августа 2018 года.

Из материалов дела следует, что налоговый орган обратился в суд с административным иском о взыскании налоговых санкций (пени) 9 июля 2019 года. Следовательно, к моменту подачи административного искового заявления о взыскании в судебном порядке с ФИО1 налоговых санкций (пени) по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, срок для предъявления требований истек, что не отрицается и стороной административного истца.

Бремя доказывания обстоятельств, обосновывающих уважительность причин пропуска срока, возложено на административного истца (налоговый орган), что следует как из общего правила распределения обязанности по доказыванию, установленного статьёй 62 КАС Российской Федерации, так и специальной нормы, предусмотренной частью 4 статьи 289 КАС Российской Федерации.

Пропуск срока для подачи заявления о взыскании обязательных платежей и санкций административным истцом мотивирован техническими причинами, вызванными сбоем компьютерной программы. Однако соответствующих доказательств административным истцом суду не представлено. Кроме того, сам по себе сбой в работе программного обеспечения не свидетельствует об уважительности причин пропуска срока на обращение в суд в течение всего шестимесячного срока (с 11 февраля 2018 года по 11 августа 2018 года).

С учетом установленных обстоятельств суд не усматривает оснований для восстановления административному истцу срока для взыскания с ФИО1 задолженности по уплате налоговых санкций (пени) по налогу на доходы физических лиц за 2007 год. В связи с чем, суд приходит к выводу об отказе Межрайонной ИФНС №7 по Костромской области в удовлетворении заявленных к ФИО1 административных требований.

По смыслу положений статьи 44 НК Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Принимая во внимание, что в связи с пропуском срока подачи заявления в суд Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области утрачена возможность взыскания с ФИО1 заявленной задолженности по налоговым санкциям (пени), суд приходит к выводу о наличии оснований для признания указанной задолженности безнадежной к взысканию.

Руководствуясь статьями 175, 180, 290 КАС Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Отказать Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области в удовлетворении административных исковых требований к ФИО1 о взыскании налоговых санкций (пени) за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц, в связи с пропуском срока обращения в суд.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность ФИО1 в виде налоговых санкций (пени) за просрочку уплаты налога на доходы физических лиц в сумме 1 446 рублей 90 копеек (за период с 1 августа 2008 года по 1 ноября 2008 года).

Решение может быть обжаловано в Костромской областной суд через Костромской районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Федеральный судья

К.А.Батухина