Решение № 3А-0727/2026 3А-0727/2026~МА-0063/2026 МА-0063/2026 от 13 апреля 2026 г. по делу № 3А-0727/2026

77OS0000-02-2026-000112-10


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Москва 14 апреля 2026 г.

Московский городской суд в составе судьи Казакова М.Ю., при секретаре Савенко И.П., с участием прокурора Никитиной А.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-0727/2026 по административному исковому заявлению Наименование о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость»,

УСТАНОВИЛ:

28 ноября 2014 года Правительством Москвы принято постановление № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», которое опубликовано на официальном сайте Правительства Москвы http://www.mos.ru, 28 ноября 2014 года и в издании «Вестник Мэра и Правительства Москвы», № 67, 2 декабря 2014 года.

Подпунктом 1.1 пункта 1 названного постановления утверждён Перечень объектов недвижимого имущества (зданий, строений и сооружений), в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2015 год и последующие налоговые периоды в соответствии со статьёй 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» (приложение 1).

Постановлением Правительства Москвы от 22.11.2022 № 2564-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП», названный Перечень изложен в новой редакции, действующей с 1 января 2023 года (далее – Перечень на 2023 год). Указанное постановление опубликовано на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 23 ноября 2022 года, в издании «Вестник Москвы», № 67, том 1, 6 декабря 2022 года.

Постановлением Правительства Москвы от 21.11.2023 № 2269-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП» названный Перечень изложен в новой редакции, действующей с 1 января 2024 года (далее – Перечень на 2024 год). Указанное постановление опубликовано на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 24 ноября 2023 года, в издании «Вестник Москвы», № 67, том 2, 05.12.2023 (постановление, приложение 1 (начало)), «Вестник Москвы», № 67, том 3, 05.12.2023 (постановление, приложение 1 (окончание), приложение 2 (начало)), «Вестник Москвы», № 67, том 4, 05.12.2023 (постановление, приложение 2 (окончание)).

Постановлением Правительства Москвы от 19.11.2024 № 2592-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП» названный Перечень изложен в новой редакции, действующей с 1 января 2025 года (далее – Перечень на 2025 год). Указанное постановление опубликовано на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 21.11.2024, в издании «Вестник Москвы», № 68, том 1, 10.12.2024 (постановление, приложение 1 (начало)), «Вестник Москвы», № 68, том 2, 10.12.2024 (постановление, приложение 1 (окончание)), «Вестник Москвы», № 68, том 3, 10.12.2024 (постановление, приложение 2 (начало)), «Вестник Москвы», № 68, том 4, 10.12.2024 (приложение 2 (окончание)).

Постановлением Правительства Москвы от 19.11.2025 № 2794-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП» названный Перечень изложен в новой редакции, действующей с 1 января 2026 года (далее – Перечень на 2026 год). Указанное постановление опубликовано на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru, 19.11.2025, в издании «Вестник Москвы», № 67, тома 1,2,3,4.

В Перечень на 2023 год под пунктами 9027, 9028, 9029, 9030, 9031, 9032, 9038, в Перечень на 2024 год под пунктами 8873, 8874, 8875, 8876, 8877, 8878, 8884, в Перечень на 2025 год под пунктами 9192, 9193, 9194, 9195, 9197, 9204, в Перечень на 2026 год под пунктами 9067, 9068, 9069, 9070, 9071, 9072, 9079 включены, соответственно, следующие нежилые здания:

- нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1035, общей площадью 1 317,2 кв. метра, расположенное по адресу: адрес;

- нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1036, общей площадью 410,2 кв. метра, расположенное по адресу: адрес;

- нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1037, общей площадью 1 435,4 кв. метра, расположенное по адресу: адрес;

- нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1038, общей площадью 1 577,7 кв. метра, расположенное по адресу: адрес;

- нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1040, общей площадью 113,9 кв. метра, расположенное по адресу: адрес;

- нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1041, общей площадью 137 кв. метра, расположенное по адресу: адрес;

- нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1082, общей площадью 464,7 кв. метра, расположенное по адресу: адрес.

Административный истец, являясь собственником указанных нежилых зданий, обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими указанные положения с момента вступления их в силу.

В обоснование своих требований административный истец указывает, что названные здания не обладают признаками объекта налогообложения, определёнными статьёй 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» и статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение зданий в Перечни противоречит приведённым законоположениям и нарушает права и законные интересы административных истцов в сфере экономической деятельности, так как незаконно возлагает на них обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

Представитель административного истца в настоящем судебном заседании требования поддержал, настаивал на их удовлетворении по основаниям, изложенным в иске.

Представитель административного ответчика Правительства Москвы, представляющий также интересы заинтересованного лица Департамента экономической политики и развития города Москвы, требования административного истца не признал, указав, что постановление принято в рамках компетенции субъекта Российской Федерации, оспариваемые нормативные положения не противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, не нарушают каких-либо прав и законных интересов административного истца.

Выслушав объяснения представителя административного истца, объяснения представителя административного ответчика и заинтересованного лица, изучив материалы дела, проверив постановление в оспариваемой части на соответствие нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Никитиной А.А., полагавшей административное исковое заявление подлежащим частичному удовлетворению, суд приходит к следующему.

В силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации ненормативный акт государственного органа или органа местного самоуправления, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, могут быть признаны судом недействительными.

С административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы – часть 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно части 8 статьи 213 Кодекса административного производства Российской Федерации при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административных истцов или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Стороны не ставили под сомнение компетенцию Правительства Москвы на принятие оспариваемых постановлений.

Суд считает, что на основании положений пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, статьи 14, пункта 2 статьи 372, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пункта 9 статьи 11 Закона города Москвы от 20 декабря 2006 года № 65 «О Правительстве Москвы» Правительство Москвы является органом, который на момент издания постановлений, обладал достаточной компетенцией для их принятия.

Постановления, в оспариваемых редакциях, подписаны Мэром Москвы, в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации размещены на официальном сайте Правительства Москвы до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введены в действие и опубликованы в установленном порядке.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьёй, как кадастровая стоимость имущества, утверждённая в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешённое использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

Согласно пункту 3 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признаётся отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешённого использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учёта (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признаётся предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешённое использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приёмные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признаётся использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С 1 января 2017 года на территории города Москвы в соответствии с пунктами 1, 2, 2.1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций», в редакции Закона города Москвы от 18 ноября 2015 года № 60, налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти, автономных, бюджетных и казенных учреждений), если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешённого использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного (кроме зданий (строений, сооружений), расположенных на земельных участках, вид разрешённого использования которых предусматривает размещение промышленных или производственных объектов) и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещений в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В ходе судебного разбирательства установлено, что административному истцу на праве собственности принадлежат следующие объекты недвижимости: нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1035, общей площадью 1 317,2 кв. метра, расположенное по адресу: адрес; нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1036, общей площадью 410,2 кв. метра, расположенное по адресу: адрес; нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1037, общей площадью 1 435,4 кв. метра, расположенное по адресу: адрес; нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1038, общей площадью 1 577,7 кв. метра, расположенное по адресу: адрес; нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1040, общей площадью 113,9 кв. метра, расположенное по адресу: адрес; нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1041, общей площадью 137 кв. метра, расположенное по адресу: адрес; нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1082, общей площадью 464,7 кв. метра, расположенное по адресу: адрес.

Согласно сведениям ЕГРН по состоянию на 01.01.2023 г., 01.01.2024 г., 01.01.2025 г., 01.01.2026 г. объекты недвижимости с кадастровыми номерами 77:03:0003017:1035, 77:03:0003017:1036, 77:03:0003017:1037, 77:03:0003017:1038, 77:03:0003017:1041, 77:03:0003017:1082 располагались в пределах границ земельного участка с кадастровым номером 77:03:0003017:4089, видом разрешенного использования по состоянию на указанные даты: «тяжелая промышленность (6.2) (земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9)); склады (6.9) (земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9)); магазины (4.4) (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (1.2.5)); деловое управление (4.1) (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7))».

Объект недвижимости с кадастровым номером 77:03:0003017:1040, согласно сведениям ЕГРН, по состоянию на 01.01.2023 г., 01.01.2024 г., 01.01.2025 г., 01.01.2026 г. располагался в пределах границ земельных участков с кадастровыми номерами: 77:03:0003017:4089, видом разрешенного использования по состоянию на указанные даты: «тяжелая промышленность (6.2) (земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9)); склады (6.9) (земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (1.2.9)); магазины (4.4) (земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (1.2.5)); деловое управление (4.1) (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (1.2.7))»; 77:03:0003017:94, видом разрешенного использования по состоянию на указанные даты: «эксплуатации улично-дорожной сети».

Земельный участок с кадастровым номером 77:03:0003017:4089 предоставлен административному истцу в пользование на условиях аренды по договору от 11 апреля 2019 года № М-03-800238 для целей эксплуатации зданий под административно-производственные, складские и торговые цели.

Вид разрешённого использования земельного участка является одной из его характеристик как объекта недвижимости. Содержание этого понятия раскрывается в земельном, градостроительном и кадастровом законодательстве.

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации одним из основополагающих принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к определённой категории и разрешённого использования в соответствии с зонированием территорий и требованиями законодательства.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешённого использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. Любой вид разрешённого использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается правообладателем самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

В силу закреплённых в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ).

Законодатель в подпунктах 1 пунктов 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признаётся административно-деловым и (или) торговым центром, чётко указал, что вид разрешённого использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения на нём офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешённого использования земельного участка, исходя из формальной определённости налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы, по сути, изменение, определённого Налоговым кодексом Российской Федерации, содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным кодексом, что недопустимо исходя из принципов, закреплённых в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 57 Конституции Российской Федерации обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы. Это конституционное требование во взаимосвязи с положениями ее статей 15 и 18 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность. Формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют добросовестно платить налоги, а налоговой службе – правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 28 марта 2000 года № 5-П, от 17 марта 2009 года № 5-П, от 22 июня 2009 года № 10-П, от 3 июня 2014 года № 17-П и др.).

Градостроительный кодекс Российской Федерации (часть 1 статьи 37) различает виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства, а именно: основные; условно разрешенные; вспомогательные, которые допустимы только в дополнение к основным и условно разрешенным для совместного с ними осуществления. Виды разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства устанавливаются по каждой территориальной зоне, и обязательно – основные виды для каждой территориальной зоны, в отношении которой устанавливается градостроительный регламент (части 2 и 2.1 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). По общему правилу, основные и вспомогательные виды выбираются правообладателями земельных участков и объектов капитального строительства из видов, предусмотренных зонированием территорий, самостоятельно без дополнительных разрешений и согласования (пункт 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации и часть 4 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации).

Изменение одного вида разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства на другой осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов (часть 3 статьи 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). При этом если в статусе собственника земельного участка, на котором расположен налогооблагаемый объект недвижимости, налогоплательщик не лишен законной возможности инициировать указанное изменение, с тем чтобы его недвижимое имущество не относилось к объектам, облагаемым налогом по кадастровой стоимости, то арендующий землю налогоплательщик в такой возможности ограничен.

В соответствии со статьей 16 Земельного кодекса Российской Федерации, статьями 3, 3.1 Федерального закона от 15 октября 2001 года № 137 «О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации» земельный участок с кадастровым номером 77:01:0004044:2827 относится к не разграниченной государственной собственности и правом распоряжения им обладают органы государственной власти города Москвы.

Следовательно, административный истец, как арендатор, ограничен в решении вопроса об изменении вида разрешенного использования указанного земельного участка.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 12 ноября 2020 № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» указал, что подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Также Конституционный Суд Российской Федерации указал, что взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, не оправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет – вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения – применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами. Иными словами, конституционно-правовых оснований такой отказ не имеет и недопустим в системе действующего правового регулирования во всяком случае в отношении тех организаций, чье недвижимое имущество расположено на земельных участках, которыми они владеют на условиях аренды.

Анализ приведенных положений позволяет прийти к выводу, что не допускается определение налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

В настоящем случае, земельный участок с кадастровым номером 77:03:0003017:4089, на котором в юридически значимый период располагались спорные здания, имеет несколько видов разрешенного использования. При этом некоторые из них не отвечают требованиям положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 1 статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64. Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 77:03:0003017:94, на котором также располагалось нежилое здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1040, не подпадает под признаки, названные в приведенных законоположениях.

При таких обстоятельствах, с учётом предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) и выявленного конституционно-правового смыслы подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, спорные здания не могут быть отнесены к офисным/торговым центрам исключительно по виду разрешённого использования земельного участка без исследования вопроса о наличии иных оснований, установленных статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, административному ответчику, с учетом множественности видов разрешенного использования земельного участка, на котором в юридически значимые периоды располагались спорные здания, по настоящему делу надлежало подтвердить, что назначение и (или) фактическая эксплуатация зданий отвечает критериям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Названная процессуальная обязанность административным ответчиком исполнена в части включения здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 в Перечень на 2025 год и в части включения здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1041 в Перечни на 2025, 2026 годы.

Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения утверждён постановлением Правительства Москвы от 14 мая 2014 года № 257-ПП (далее – Порядок определения вида фактического использования зданий).

В соответствии с пунктом 3.4 названного Порядка в ходе проведения мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения осуществляется фотосъёмка (при необходимости видеосъёмка), фиксирующая фактическое использование указанного здания (строения, сооружения) и нежилого помещения, а также фотосъёмка (при необходимости видеосъёмка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном здании (строении, сооружении) и нежилом помещении, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляются мероприятия по определению вида фактического использования.

Государственной инспекцией по контролю за использованием объектов недвижимости города Москвы, совместно с ГБУ «МКМЦН», 17 мая 2024 года в отношении здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 составлен акт № 91242079/ОФИ, из выводов которого следует, что 46,63% общей площади здания фактически используется размещения офисов.

В отношении здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1041 составлены акты от 17 мая 2024 года № 91242080/ОФИ и от 12 мая 2025 года № 91249180/ОФИ, согласно выводам которых 100% площади названого нежилого здания фактически используется под размещение офисов.

Указанные акты составлены уполномоченными на то должностными лицами, выводы актов подтверждаются приложенными к ним фототаблицами и никем не опровергнуты.

Из фотографий, входящих в состав фототаблицы акта от 17 мая 2024 года № 91242079/ОФИ, составленного в отношении здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040, усматривается, что в здании расположен офис: организовано рабочее место, оборудованное оргтехникой, расположены стеллажи, на которых хранятся папки с документацией.

Согласно фототаблиц, приложенных к актам от 17 мая 2024 года № 91242080/ОФИ и от 12 мая 2025 года № 91249180/ОФИ, составленных в отношении здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1041, в названном здании расположены рабочие места компании занимающейся продажей, ремонтом и техническим обслуживанием противопожарного оборудования о чем свидетельствует соответствующая вывеска на входной двери здания, размещенный внутри здания стенд «Уголок покупателя», вывеска перед входной дверью в один из кабинетов «Отдел продаж». Внутри здания зафиксированы оборудованные стационарные рабочие места, оснащенные оргтехникой, используемые для обработки и хранения документов и приема клиентов.

Акты подписаны всеми участниками обследования без каких-либо замечаний. Отраженный в актах выводы ясны, конкретны, однозначны, согласуются с их содержанием.

В актах есть необходимое описание проведенных обследований, поэтажные планы и экспликации зданий, иллюстрации, подтверждающие выводы.

Таким образом, выводы, содержащиеся в акте обследования от 17 мая 2024 года № 91242079/ОФИ, составленного в отношении здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 и в актах обследования от 17 мая 2024 года № 91242080/ОФИ и от 12 мая 2025 года № 91249180/ОФИ, составленных в отношении здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1041, подтверждаются приложенными к ним фототаблицами, которые наглядно подтверждают фактическое использование названных зданий под размещение офисов, в соответствии с определением этого объекта данному в пункте 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий.

Представленный административным истцом договор аренды нежилого помещения от 1 января 2019 года, заключенного с Наименование, согласно которому нежилые помещения, в том числе в здании с кадастровым номером 77:03:0003017:1041 будут использоваться под производственные цели, не опровергает выводы актов от 17 мая 2024 года № 91242080/ОФИ и от 12 мая 2025 года № 91249180/ОФИ, поскольку из приложенных к названным актам фотографий видно, что в указанном здании какая-либо промышленная деятельность не проводится. При этом согласно скриншоту страницы сайта Наименование компания имеет магазин, что соответствует фотофиксации, отраженной в актах.

Представленные выписка из ЕГРЮЛ в отношении Наименование и выданные данной организации лицензии на проведение деятельности по производству и техническому обслуживанию медицинской техники, а также на деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений, сами по себе не подтверждают вид фактического использования здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1041 в юридически значимый период. Лицензии выданы данной организации для осуществления названных работ (услуг) по иному адресу – адрес.

В отношении фактического использования здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 административным истцом не представлено доказательств, которые бы опровергали или ставили под сомнение выводы акта от 17 мая 2024 года № 91242079/ОФИ.

Доводы представителя административного истца о том, что данное здание на момент составления акта от 17 мая 2024 года № 91242079/ОФИ использовалось под склад, опровергаются фототаблицей, приложенной к данному акту, согласно которой в здании расположен офис.

При этом суд отмечает, что впоследствии, согласно акту от 12 мая 2025 года № 91249170/ОФИ, фактическое использование здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 изменилось, названное здание согласно выводам названного акта фактически не используется для целей налогообложения, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Однако, данное обстоятельство имеет значение на последующий налоговый период на 2026 год.

Представленный Устав Наименование и информационное письмо данной организации по штатному расписанию сами по себе не свидетельствуют о фактическом использовании здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 на момент составления акта от 17 мая 2024 года № 91242079/ОФИ и на 1 января 2025 года. При этом из материалов дела следует, что имеющиеся в собственности административного истца нежилые здания по адресу: адрес, сдаются в аренду, в том числе и под коммерческие цели.

Таким образом, в ходе судебного разбирательства установлено и материалами дела, объективно подтверждается соответствие зданий с кадастровыми номерами 77:03:0003017:1040 и 77:03:0003017:1041 требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона города Москвы от 5 ноября 2003 года № 64 «О налоге на имущество организаций» на период включения здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 в Перечень на 2025 год и на период включения здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1041 в Перечни на 2025, 2026 годы.

Нормативных правовых актов, имеющих большую юридическую силу, которым противоречило бы постановление в части включения здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 в Перечень на 2025 год и в части включения здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1041 в Перечни на 2025, 2026 годы, не имеется.

Постановление и приложение 1 к нему приняты Правительством Москвы по предмету совместного ведения Российской Федерации и её субъектов в соответствии с полномочиями, предусмотренными федеральным законодательством, и в части включения здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 в Перечень на 2025 год и в части включения здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1041 в Перечни на 2025, 2026 годы, федеральному закону или иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, не противоречат, прав и свобод административного истца не нарушают, в связи с чем суд отказывает в удовлетворении указанной части требований.

Что касается включения зданий с кадастровыми номерами 77:03:0003017:1035, 77:03:0003017:1036, 77:03:0003017:1037, 77:03:0003017:1038, 77:03:0003017:1082 в Перечни на 2023, 2024, 2025, 2026 годы, здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 в Перечни на 2023, 2024, 2026 годы и здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1041 в Перечни на 2023, 2024 годы, то каких-либо относимых и допустимых доказательств, которые подтверждали бы фактическое использование более 20% площади указанных зданий, в указанные периоды, для целей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Правительством Москвы не представлено.

Согласно актам от 23 марта 2022 года № 91224244/ОФИ, от 10 апреля 2023 года № 91232958/ОФИ, от 17 мая 2024 года № 91242075/ОФИ здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1035 фактически не используется для целей налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно актам от 23 марта 2022 года № 91224245/ОФИ, от 10 апреля 2023 года № 91232959/ОФИ, от 17 мая 2024 года № 91242076/ОФИ здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1036 фактически не используется для целей налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно актам от 5 апреля 2021 года № 91211706/ОФИ, от 10 апреля 2023 года № 91232960/ОФИ, от 17 мая 2024 года № 91242077/ОФИ, от 12 мая 2025 года № 91249161/ОФИ здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1037 фактически не используется для целей налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно актам от 23 марта 2022 года № 91224247/ОФИ, от 10 апреля 2023 года № 91232961/ОФИ, от 17 мая 2024 года № 91242078/ОФИ, от 16 мая 2025 года № 91249412/ОФИ здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1038 фактически не используется для целей налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно актам от 26 апреля 2018 года № 9032386/ОФИ, от 1 апреля 2019 года № 9033047/ОФИ здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1082 фактически не используется для целей налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание демонтировано после пожара. Факт произошедшего пожара в здании с кадастровым номером 77:03:0003017:1082 также подтверждается актом о пожаре от 5 января 2017 года.

Согласно актам от 10 апреля 2023 года № 91232962/ОФИ, от 12 мая 2025 года № 91249170/ОФИ здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 фактически не используется для целей налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно актам от 23 марта 2022 года № 91224248/ОФИ, от 10 апреля 2023 года № 91232963/ОФИ здание с кадастровым номером 77:03:0003017:1041 фактически не используется для целей налогообложения, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Данные обстоятельства согласуются с экспликацией БТИ на указанные здания и административным ответчиком не опровергнуто.

Из экспликаций БТИ также усматривается, что назначение помещений в спорных зданиях не предполагает их коммерческого использования в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что оспариваемые положения, в части включения зданий с кадастровыми номерами 77:03:0003017:1035, 77:03:0003017:1036, 77:03:0003017:1037, 77:03:0003017:1038, 77:03:0003017:1082 в Перечни на 2023, 2024, 2025, 2026 годы, здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 в Перечни на 2023, 2024, 2026 годы и здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1041 в Перечни на 2023, 2024 годы, содержат противоречия налоговому законодательству Российской Федерации, имеющему большую юридическую силу, в связи с чем они подлежат признанию недействующими.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

В соответствии с разъяснениями, приведёнными в пункте 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами» установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть противоречат нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2, пунктом 1 части 4 статьи 215 КАС РФ, признаёт этот нормативный правовой акт не действующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени. Оспариваемый акт, принятый позднее нормативного правового акта, имеющего большую юридическую силу, которому он или его часть не соответствуют, может быть признан судом, не действующим полностью или в части со дня вступления в силу оспариваемого акта.

Оспариваемые положения, в части включения зданий с кадастровыми номерами 77:03:0003017:1035, 77:03:0003017:1036, 77:03:0003017:1037, 77:03:0003017:1038, 77:03:0003017:1082 в Перечни на 2023, 2024, 2025, 2026 годы, здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1040 в Перечни на 2023, 2024, 2026 годы и здания с кадастровым номером 77:03:0003017:1041 в Перечни на 2023, 2024 годы, приняты позднее нормативного правового акта, имеющего большую юридическую силу, которому они не соответствуют, в связи с чем, в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административных истцов, они признаются недействующими со дня вступления их в силу.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании Правительства Москвы – «Вестник Москвы» или размещению на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru.

По правилам статей 103, 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Правительства Москвы в пользу Наименование подлежит взысканию 20 000 рублей, в счёт возмещения понесённых административным истцом судебных расходов по уплате государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 103, 111, 175 – 180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Наименование удовлетворить частично.

Признать недействующими с 1 января 2023 года пункты 9027, 9028, 9029, 9030, 9031, 9032, 9038 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 22 ноября 2022 года № 2564-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП».

Признать недействующими с 1 января 2024 года пункты 8873, 8874, 8875, 8876, 8877, 8878, 8884 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 21 ноября 2023 года № 2269-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП».

Признать недействующими с 1 января 2025 года пункты 9192, 9193, 9194, 9195, 9204 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2024 года № 2592-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП».

Признать недействующими с 1 января 2026 года пункты 9067, 9068, 9069, 9070, 9071, 9079 приложения 1 к постановлению Правительства Москвы от 28 ноября 2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в редакции постановления Правительства Москвы от 19 ноября 2025 года № 2794-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 28 ноября 2014 г. № 700-ПП».

В удовлетворении остальной части административного искового заявления Наименование - отказать.

Взыскать с Правительства Москвы в счет возврата государственной пошлины в пользу Наименование 20 000 (двадцать тысяч) рублей.

Сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании Правительства Москвы – «Вестник Москвы» или размещению на официальном портале Мэра и Правительства Москвы http://www.mos.ru.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме через суд, вынесший решение.

Судья

Московского городского суда М.Ю. Казаков

Решение изготовлено в окончательной редакции 28 апреля 2026 года.