Решение № 12-164/2018 от 14 июня 2018 г. по делу № 12-164/2018

№ ***


Р Е Ш Е Н И Е

г. Сызрань 15 июня 2018 года

Судья Сызранского городского суда Самарской области Варламова О.В.,

С участием ФИО1, ее представителя по доверенности ФИО2,

представителей Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области по доверенности ФИО3 и ФИО4,

рассмотрев жалобу должностного лица – помощника главного бухгалтера руководителя группы внешнеэкономической деятельности АО «Тяжмаш» ФИО1 на постановление заместителя начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области № *** от 25.04.2018г. по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.6.3 ст.15.25 КоАП РФ,

у с т а н о в и л:

Постановлением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области № *** от 25.04.2018г. должностное лицо – помощник главного бухгалтера руководителя группы внешнеэкономической деятельности АО «Тяжмаш» ФИО1 привлечена к административной ответственности по ч.6.3 ст.15.25 КоАП РФ и подвергнута административному наказанию в виде штрафа в размере 4 000 рублей.

ФИО1 обратилась с жалобой на постановление заместителя начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области № *** от 25.04.2018г., в которой просит заменить назначенную ей меру наказания в виде штрафа на предупреждение.

В обоснование своей жалобы ФИО1 указала, обжалуемое постановление было получено ею по почте 05.05.2018г. С данным постановлением она не согласна по следующим основаниям. На транзитный валютный счет АО «ТЯЖМАШ» № *** в банке — Поволжский филиал АО «Райффайзенбанк» в качестве оплаты по Контракту от <дата> № *** зачислены денежные средства в сумме 47 256,00 Евро, что подтверждается кредит-авизо от <дата> ASW46780/010916. Согласно Инструкции от <дата> № ***-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» своевременно оформлена справка о валютных операциях от 02.09.2016г. на сумму 47 256,00 Евро.

По дополнительному соглашению № *** к контракту от. 09.06.2017г. банковская комиссия по кредит-авизо от <дата> ASW46780/010916, при совершении валютной операции банком-корреспондентом удержанная из суммы средств, причитающихся резиденту по контракту в общей сумме 20,00 Евро, была оформлена справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы по вышеперечисленной комиссии на сумму 20,00 евро представлены АО «ТЯЖМАШ» в уполномоченный банк 26.06.2017г и принятыбанком в срок, установленный пунктом 18.2 Инструкции, что подтверждается отметками банка на СПД.

Просит так же учесть суд, что согласно ст. 19 ФЗ № 173 от 10.12.2013г. недополучение от нерезидентов на свои банковские счета в уполномоченных банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающейся в соответствии с условиями указанных договоров (контрактов) за переданные нерезидентам товары, выполненные для них работы, оказанные им услуги, переданные им информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, не произошло. Вышеуказанные обстоятельства подтверждают, что отсутствует вред общественным отношениям в сфере валютного законодательства и какая-либо угроза для личности, общества или государства, негативные, тяжкие последствия не наступили. Данные обстоятельства не были учтены заинтересованным лицом при вынесении постановления. Кроме того, не учтено, что ФИО1 ранее аналогичное административное правонарушения не совершала. В силу частей 1 и 2 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

ФИО1 полагает, что предприняла все меры по соблюдению требований федерального закона №173-Ф3 от 10.12.2013г. и Инструкции от 04.06.2012 № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением».

Кроме того, просит суд применить положения ст.4.1.КоАП РФ и ст.2.9 КоАП РФ, учитывая тот факт, что о по ч.6.3 ст.15.25 КоАП РФ ранее аналогичных правонарушений не совершала, имеет на иждивении несовершеннолетнего сына.

В судебном заседании должностное лицо - ФИО1. и ее представитель по доверенности ФИО2 доводы, изложенные в жалобе поддержали, и пояснили, что вину ФИО1 в совершении правонарушения по ч.6.3 ст. 15.25 КоАП РФ не оспаривают. Просили в связи с отсутствием вреда общественным отношениям в сфере валютного законодательства и какой-либо угрозы для личности, общества или государства, применить положения ст. 2.9 КоАП РФ и признать совершенное ФИО1 правонарушение малозначительным, а также применить положения ст. 4.1.1 КоАП РФ заменить назначенное ей наказание в виде штрафа на предупреждение.

В судебном заседании представители Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области по доверенности ФИО3 и ФИО4, просили оставить обжалуемое постановление без изменений, указав, что считаютего законным и обоснованным, а доводы заявителя несостоятельными. Считают, что оснований для признания правонарушения малозначительным не имеется. Отсутствие материальных вредных последствий не свидетельствует о малозначительности правонарушения. В случае нарушения должностным лицом предоставления отчета существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается в пренебрежительном отношении к исполнению своих обязанностей, что как следствие посягает на охраняемые государством общественные отношения и установленный порядок в области валютного регулирования и валютного контроля.

В материалы дела Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области представлен отзыв на жалобу ФИО1, согласно которого считают жалобу ФИО1 не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Инспекцией установлено, что между АО «ТЯЖМАШ» (Исполнитель) и компанией HungHaiConstuctionCO., LTD (Заказчик) заключен контракт от <дата> № ***. В целях надлежащего исполнения Контракта от <дата> № ***/НН-ТМ стороны договорились о нижеследующем:

-п.1 Исполнитель оказывает техническую помощь по проекту NamNa 2, заключающуюся в руководстве и надзоре за установкой, накладкой, а также в приемке оборудования, поставляемого Исполнителем по Контракту от <дата> Ш912/2009/НН-ТМ, установка которого производится силами Заказчика, а также во взаимодействии в отношении соответствующего оборудования, для введения трех агрегатов в коммерческую эксплуатацию.

-п.2.1 Общая стоимость услуг по Контракту определяется исходя из фактического количества рабочих дней шеф-персонала на площадке в соответствии с Актом приема-передачи на предоставляемые услуги, а также Табеля учета рабочего времени, подтверждаемого обеими сторонами.

-п.2.2 Стоимость Услуг одной единицы шеф-персонала Исполнителя за один календарный день (8 часов рабочего времени) составляет 600 Евро.

-п.2.4 Акт приема-передачи на предоставляемые услуги и Табель учета рабочего времени должны составляться ежемесячно в соответствии с помесячными заданиями по Контракту.

-п.2.5 Заказчик обязуется совершать выплаты за оказанные услуги ежемесячно в течение 20 дней после подписания Акта приема-передачи на предоставляемые услуги и Табеля учета рабочего времени.

-п.3.1 Дата начала оказания Услуг - <дата>, дата окончания оказанных Услуг -<дата> согласно приложению № *** к настоящему Контракту.

-п.8.1 Контракт вступает в силу <дата> и действует до полного исполнения Сторонами всех своих обязательств по Контракту.

-п.8.2 Дополнения и изменения к Контракту должны быть согласованы сторонами и оформлены в качестве приложения к Контракту, подписанного уполномоченными представителями Сторон.

<дата> на основании Контракта от <дата> № *** в уполномоченном банке -Поволжском филиале АО «Райффайзенбанк» оформлен паспорт сделки (далее ПС) № ***.Сумма контракта - БС. Валюта контракта - Евро. Дата завершения обязательств -<дата>. (Предельный срок исполнения контакта согласно приложению № *** к Контракту).Исполнение Контракта от <дата> № *** представлено в Таблице № *** (приложение 3 к возражениям на жалобу).

Согласно положениям Федерального Закона от 10.12.2003 №173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее Закон от 10.12.2003 №173-Ф3) использование валютных ценностей в качестве средства платежа между резидентом и нерезидентом является валютной операцией (п.п. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 №173-Ф3). В соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона от 10.12.2003 №173-Ф3 к валютным ценностям относятся иностранная валюта и внешние ценные бумаги.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 24 Закона от 10.12.2003 №173-Ф3 резиденты, осуществляющие валютные операции, обязаны представлять органам и агентам валютного контроля документы и информацию в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом. Единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их предоставления установлены Центральным банком РФ (ч. 4 ст. 5 Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ).

На основании Закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ Центральным банком Российской Федерации разработана Инструкция от 04.06.2012 № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» (далее Инструкция от 04.06.2012 № 138-И, Инструкция).

Инструкцией от 04.06.2012 № 138-И установлен порядок представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций, в соответствии с которым справка о валютных операциях и справка о подтверждающих документах, порядок, случаи и сроки, представления которых установлены Инструкцией, являются формами учета по валютным операциям резидентов (п. 1.5).

Согласно п. 9.1 Инструкции при исполнении (изменении, прекращении) обязательств по контракту, по которому оформлен ПС, резидент представляет в банк ПС одновременно с одним экземпляром справки о подтверждающих документах, заполненной в соответствии с приложением 5 к Инструкции, документы, подтверждающие исполнение (прекращение) обязательств по контракту способом, отличным от исполнения обязательств по контракту в виде расчетов, или документы, подтверждающие изменение обязательств по контракту:

в случае иного исполнения (изменения, прекращения) обязательств по контракту(кредитному договору), не указанного в подпунктах 9.1.1 - 9.1.3 Инструкции (отсутствиедеклараций на товары, актов приема-передачи, счетов и (или) иных коммерческих документов, оформленных в рамках контракта и (или) в соответствии с обычаями делового оборота), - иные документы, подтверждающие соответствующее исполнение (изменение, прекращение) обязательств по контракту (кредитному договору), в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерскогоучета и обычаями делового оборота (п. п. 9.1.4);

справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные впункте 9.1 Инструкции, представляются резидентом в банк ПС в следующие сроки (п. 9.2):в срок не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором былиоформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 9.1.2 - 9.1.4 пункта 9.1Инструкции (и. п. 9.2.2);

датой оформления подтверждающих документов, указанных в подпунктах 9.1.2 - 9.1.4пункта 9.1 Инструкции, является наиболее поздняя по сроку дата его подписания или дата вступления его в силу либо в случае отсутствия этих дат - дата его составления либо дата, свидетельствующая о ввозе на территорию Российской Федерации (получении, поставке, приеме, перемещении) или вывозе товара с территории Российской Федерации (отгрузке, передаче, перемещении), указанная в подтверждающем документе (п. 9.3);

в случае наличия у банка ПС информации об удержании банком-корреспондентомбанковской комиссии за перевод денежных средств из суммы средств, причитающихся резиденту по контракту (кредитному договору), по которому оформлен ПС, когда такое условие предусмотрено контрактом (кредитным договором), банк ПС при согласии резидента вправе самостоятельно на основании имеющейся у него информации отразить сведения об удержании банковской комиссии в разделе III ведомости банковского контроля в порядке, установленном приложениями 6 и 7 к настоящей Инструкции, без представления резидентом в банк ПС справки оподтверждающих документах и подтверждающих документов.

При отсутствии у банка ПС информации, указанной в абзаце первом настоящего пункта, когда условие об удержании банковской комиссии из суммы средств, причитающихся резиденту, предусмотрено контрактом (кредитным договором), резидент представляет в банк ПС справку о подтверждающих документах и документы, подтверждающие удержание банковской комиссии, в порядке, установленном настоящей Инструкцией (п. 9.6).

Согласно п. 18.1 уполномоченный банк при представлении справки о валютных операциях, справки о подтверждающих документах, в том числе корректирующих справок, расчетного документа по валютной операции осуществляет проверку. Проверка осуществляется уполномоченным банком в следующие сроки (п. 18.2.):

- при зачислении в пользу резидента денежных средств в отношении справки о подтверждающих документах, корректирующей справки о подтверждающих документах - в срок не позднее трех рабочих дней после даты их представления в уполномоченный банк, а в отношении справки о подтверждающих документах (пп. 18.2.2).

При положительном результате проверки справок, расчетного документа по валютной операции в сроки, установленные п. 18.2 Инструкции, принимает справки в следующем порядке:

на бумажном носителе проставляет на каждой странице дату их принятия и подпись ответственного лица и печать уполномоченного банка (далее - дата принятия);

в электронном виде проставляет дату принятия и электронную подпись ответственного лица (п. 18.4);

В соответствии с п. 18.9 Инструкции справки о подтверждающих документах, документы, связанные с проведением валютных операций, подтверждающие документы, необходимые для заполнения справок уполномоченным банком, считаются представленными резидентом в срок, если они представлены резидентом в сроки, установленные Инструкцией, и приняты уполномоченным банком в срок, установленный пунктом 18.2 Инструкции.Налоговым органом установлено следующее:

<дата> на транзитный валютный счет АО «ТЯЖМАШ» № *** в банке - Поволжский филиал АО «Райффайзенбанк» в качестве оплаты по Контракту от <дата> № *** зачислены денежные средства в сумме 47 256,00 Евро, что подтверждается выпиской по счету за <дата>, кредит-авизо от <дата> ASW46780/010916.

Согласно представленному кредит-авизо от <дата> ASW46780/010916, при совершении валютной операции на сумму 47 276,00 Евро, банком-корреспондентом удержана банковская комиссия за перевод денежных средств из суммы средств, причитающихся резиденту по контракту в общей сумме 20,00 Евро.

Условие удержания банковской комиссии предусмотрено Дополнительным соглашением от <дата> № *** к Контракту от <дата> № ***: «Оплата комиссии банков-корреспондентов осуществляется за счет Исполнителя».

Следовательно, обязательства по Контракту от <дата> № *** в сумме 20,00 Евро были исполнены иным способом.

Согласно информации, представленной уполномоченным банкомАО «Райффайзенбанк» письмом от <дата> № ***-МСК-ГЦОЗ/18 (вх. от <дата> № ***), банк ПС не обладал информацией о Банке-корреспонденте, касаемо списания комиссии, а также банком ПС самостоятельно не отражаются сведения об удержании банковской комиссии. Для отражения комиссии в ведомости банковского контроля по ПС № *** резидент предоставил в банк ПС справку о подтверждающих документах.

В соответствии с абзацем вторым п. 9.6 Инструкции от <дата> № ***-И при отсутствии у банка указанной информации, резидент представляет в банк ПС справку о подтверждающих документах и документы, подтверждающие удержание банковской комиссии, в порядке, установленном Инструкцией от <дата> № ***-И.

АО «ТЯЖМАШ» располагало документами, подтверждающими иное исполнение обязательств по контракту от <дата> № ***, а именно: дополнительное соглашение от <дата> № *** к Контракту от <дата> № ***, всоответствии с которым: «Оплата комиссии банков-корреспондентов осуществляется за счетИсполнителя»; и кредит-авизо от <дата> ASW46780/010916, из которого следует, что сумма и валюта платежа первичного документа составляла 47 276,00 Евро; сумма к зачислению на счет составила 47 256,00 Евро; удержанная комиссия составила 20,00 Евро.

В соответствии с требованиями п.п. 9.2.2 Инструкции от <дата> № ***-И. АО «ТЯЖМАШ» обязано было оформить и представить в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах и документы, подтверждающие иное исполнение обязательств по контракту согласно п.п. 9.1.4 (дополнительное соглашение от <дата> № *** к Контракту от <дата> № ***, кредит-авизо от <дата> ASW46780/010916) не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, т.е. не позднее <дата>.

Фактически справка о подтверждающих документах и подтверждающие документыпо вышеперечисленным платежам представлены АО «ТЯЖМАШ» в уполномоченный банк <дата> и приняты уполномоченным банком в срок, установленный пунктом 18.2 Инструкции, что подтверждается отметками банка на СПД. Просрочка составила - 163 дня.

<дата> вступила в силу Инструкция Банка России от <дата> № ***-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее Инструкция от <дата> № ***-И), отменяющая действие предыдущей Инструкции от <дата> № ***-И.

Согласно положений Инструкции от <дата> № ***-И: справка о подтверждающих документах, порядок и сроки представления которой установлены настоящей Инструкцией, является единой формой учета и отчетности по валютным операциям резидентов (п. 1.3).

В случае наличия у уполномоченного банка информации об удержании банком-корреспондентом банковской комиссии за перевод денежных средств из суммы средств, причитающихся резиденту по контракту (кредитному договору), либо из сумм возвращаемых денежных средств, ранее переведенных нерезиденту по контракту (кредитному договору), который принят на учет уполномоченным банком, банк с согласия резидента вправе самостоятельно на основании имеющейся у него информации отразить сведения об удержании банковской комиссии в разделе III ведомости банковского контроля в порядке, установленном главой 9 и приложениями 4 и 5 к настоящей Инструкции. В этом случае резидент вправе не представлять в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах и подтверждающие документы.

При отсутствии у банка УК информации, указанной в абзаце первом настоящего пункта, резидент должен представить в банк УК справку о подтверждающих документах иподтверждающие документы об удержании банковской комиссии в соответствии с подпунктом 8.1.4 пункта 8.1 настоящей Инструкции (п. 8.6).

В случае исполнения обязательств по контракту (кредитному договору), не указанного в подпунктах 8.1.1 - 8.1.3 настоящего пункта, а также в случаях прекращения обязательств, перемены лица в обязательстве, изменения суммы обязательств - иные документы, подтверждающие соответствующее исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота (п.п. 8.1.4 п. 8.1).

Справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 8.1 настоящей Инструкции, представляются резидентом в банк УК в следующие сроки (п. 8.2).

В срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 настоящей Инструкции (п.п. 8.2.2).

В соответствии с требованиями п.п. 8.2.2 Инструкции от <дата> № ***-И, АО «ТЯЖМАШ» обязано было оформить и представить в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах и документы, подтверждающие иное исполнение обязательств по контракту (дополнительное соглашение от <дата> № *** к Контракту от <дата> № ***, кредит-авизо от <дата> ASW46780/010916) не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, т.е. не позднее <дата>. Однако, фактически справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы по вышеперечисленным платежам представлены АО «ТЯЖМАШ» в уполномоченный банк 26.06.2017г., с просрочкой 163 дня.

ФИО1 является помощником главного бухгалтера - руководителем группы по ВЭД в АО «ТЯЖМАШ», что подтверждается Приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу от <дата> № ***. С приказом (распоряжением) должностное лицо ознакомлено 21.04.2016г.

Во исполнение своих обязательств АО «ТЯЖМАШ» возложило обязанность по обработке документов при оформлении операций по экспорту и импорту в сроки, предусмотренные валютным и налоговым законодательством (в т.ч. СВО, СПД, оформление платёжных поручений в валюте в установленные сроки), на помощника главного бухгалтера -руководителя группы по ВЭД. В подтверждении указанного обстоятельства налогового органу представлена копия должностной инструкции помощника главного бухгалтера — руководителя группы по ВЭД, утвержденная главным бухгалтером АО «ТЯЖМАШ» ФИО5 с отметкой (подписью) ФИО1 с его ознакомлением.Следовательно, ФИО1 является ответственным должностным лицом по составлению справок о подтверждающих документах для валютного контроля.

Таким образом, должностным лицом АО «ТЯЖМАШ» помощником главного бухгалтера по ВЭД ФИО1 допущено нарушение п. 2 ч. 2 ст. 24 Закона РФ от <дата> № 173-ФЗ и п. 8.2 Инструкции от <дата> № ***-И, выразившееся в нарушении срока представления резидентом справки о подтверждающих документах и документов, подтверждающих удержание банковской комиссии, что так же предусматривает ответственность по ч. 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ.

Относительно довода Общества о применении положений ст. 4.1 КоАП РФ и ст. 2.9 КоАП РФ и о замене штрафа на предупреждение Инспекция считают данный довод не подлежащим удовлетворению в связи со следующим.

Из материалов дела следует, что ФИО1 как должностному лицу за совершение административного правонарушения по ч.6.3 ст. 15.25 КоАП РФ инспекцией назначен минимальный штраф, предусмотренный КоАП РФ за данное нарушение 4000 руб., а не 5000 руб.

По смыслу ст. 2.9 КоАП РФ оценка малозначительности должна соотноситься с характером и степенью общественной опасности, причинением вреда либо угрозой причинения вреда личности, обществу и государству. Посягательства на интересы государства в области реализации единой государственной валютной политики имеют высокую степень общественной опасности, о чем свидетельствуют установленные законодателем значительный размер штрафа, двухгодичный срок давности привлечения к административной ответственности и проведение по такой категории дел административного расследования. Кроме того, ст. 3.5 КоАП РФ предусмотрена возможность установления повышенного размера административного штрафа за нарушение актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования. Ответственность за совершение административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.25 КоАП РФ, законодателем установлена за сам факт нарушения тех или иных норм и требований действующего валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования безотносительно к последствиям действиям (бездействиям) правонарушителя и ущерба.

Следовательно, возникновение существенной угрозы общественным интересам в сфере установленного порядка валютного регулирования обусловлено самим фактом неисполнения установленной обязанности. Состав административного правонарушения, предусмотренный статьей 15.25 КоАП РФ считается законченным правонарушением независимо от наступления вредных последствий. Существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий в результате правонарушения, а в пренебрежительном отношении лица к исполнению своих публично - правовых обязанностей, к формальным требованиям публичного права. Наступление общественно опасных последствий в виде причинения ущерба при совершении правонарушений с формальным составом не доказывается, возникновение этих последствий презюмируется самим фактом совершения действий или бездействия.

В соответствии с пунктом 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 02.06.2004 г. №10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практики при рассмотрении дел об административных правонарушениях» при квалификации правонарушения в качестве малозначительного необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. В соответствии с пунктом 18.1 данного Постановления квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится с учетом положений пункта 18 настоящего Постановления применительно, к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния.

Отсутствие материальных вредных последствий не свидетельствует о малозначительности правонарушения, совершенного заявителем. Данные доводы отражены в решении Арбитражного суда <адрес> от <дата> по делу № А40-219730/2016.

В соответствии с Определениями Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от <дата> № *** и от <дата> № ВАС-15176/09 об отказе в передаче дел в Президиум Высшего Арбитража Суда Российской Федерации, пренебрежительное отношение резидента к исполнению своих публично-правовых обязанностей нельзя считать малозначительным правонарушением.

Кроме того, следует отметить, что решением Сызранского городского суда Самарской области от <дата> по делу № *** суд отказывая в удовлетворении жалобы должностного лица АО «ТЯЖМАШ» и оставляя постановление Инспекции без изменений суд пришел к выводу, что правонарушение не может быть признано малозначительным. Аналогичные выводы изложены в решении Сызранского городского суда Самарской области от <дата> по делу № ***.

На основании изложенного, Межрайонная инспекция ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области просит суд постановление по делу об административном нарушении от <дата> № *** оставить без изменения, жалобу ФИО1

Исследовав материалы дела, и представленные материалы, изучив доводы жалобы, заслушав ФИО1 и ее представителя М.Г.РБ., представителей Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области ФИО3, ФИО4, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов более чем на тридцать дней - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей.

В силу ст. 42.1 КоАП РФ задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом.

Согласно ст. 26.1 КоАП РФ при разбирательстве по делу об административном правонарушении выяснению подлежат обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела, а именно: наличие события административного правонарушения; виновность лица в совершении административного правонарушения; иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Согласно ст. 26.2 КоАП РФ доказательствами по делу об административном правонарушении являются любые фактические данные, на основании которых судья, орган, должностное лицо, в производстве которых находится дело, устанавливают наличие либо отсутствие события административного правонарушения, виновность лица, привлекаемого к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела.

Предметом валютного регулирования являются операции с валютой и валютными ценностями (статья 2 ФЗ от <дата> № ***-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее Закон № ***-Ф3)).

Резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ (статья 25 Закона № ***-Ф3).

Контроль за соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства РФ и актов органов валютного регулирования осуществляется органами и агентами валютного контроля.

Согласно ст. 22 Закон №173-Ф3 органами валютного контроля в РФ являются Центральный банк РФ, федеральный орган (федеральные органы) исполнительной власти, уполномоченный (уполномоченные) Правительством РФ.

Федеральная налоговая служба России наделена функциями органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

В соответствии со ст. 1 Закона №173-Ф3 для целей данного закона используются основные понятия: иностранная валюта - в частности, средства на банковских счетах в денежных единицах иностранных государств; валютные ценности - иностранная валюта и внешние ценные бумаги; резиденты - в частности, юридические лица, созданные в соответствии с законодательством РФ; резиденты - в частности, находящиеся за пределами территории РФ филиалы, представительства и иные подразделения резидентов; валютные операции — в том числе отчуждение резидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа; уполномоченные банки - кредитные организации, созданные в соответствии с законодательством РФ и имеющие право на основании лицензии Центрального банка РФ осуществлять банковские операции со средствами в иностранной валюте.

Судом установлено, что 25.04.2018г. Федеральной налоговой службой Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области в отношении ФИО1 было вынесено постановление № ***, согласно которому должностное лицо АО «Тяжмаш» ФИО1 была признана виновной в совершении правонарушения, предусмотренного ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ и ей было назначено наказание в виде административного штрафа в размере 4 000 руб.

Данное постановление было вынесено на основании протокола об административном правонарушении № *** от 10.04. 2018 г. составленного старшим специалистом 2 разряда отдела камеральных проверок Межрайонной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области ФИО6 о совершении должностным лицом АО «Тяжмаш» помощником главного бухгалтера по ВЭД ФИО1 правонарушения по ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ.

Судом так же установлено, что АО «ТЯЖМАШ» с <дата> присвоен статус крупнейшего налогоплательщика.

<дата> на транзитный валютный счет АО «ТЯЖМАШ» № *** в банке - Поволжский филиал АО «Райффайзенбанк» в качестве оплаты по Контракту от <дата> № *** зачислены денежные средства в сумме 47 256,00 Евро, что подтверждается выпиской по счету за <дата>, кредит-авизо от <дата> ASW46780/010916.

Согласно представленному кредит-авизо от <дата> ASW46780/010916, при совершении валютной операции на сумму 47 276,00 Евро, банком-корреспондентом удержана банковская комиссия за перевод денежных средств из суммы средств, причитающихся резиденту по контракту в общей сумме 20,00 Евро.

Условие удержания банковской комиссии предусмотрено Дополнительным соглашением от <дата> № *** к Контракту от <дата> № ***: «Оплата комиссии банков-корреспондентов осуществляется за счет Исполнителя».

Следовательно, обязательства по Контракту от <дата> № *** в сумме 20,00 Евро были исполнены иным способом.

Согласно информации, представленной уполномоченным банком АО «Райффайзенбанк» письмом от <дата> № ***-МСК-ГЦОЗ/18 (вх. от <дата> № ***), банк ПС не обладал информацией о Банке-корреспонденте, касаемо списания комиссии, а также банком ПС самостоятельно не отражаются сведения об удержании банковской комиссии. Для отражения комиссии в ведомости банковского контроля по ПС № *** резидент предоставил в банк ПС справку о подтверждающих документах.

В соответствии с абзацем вторым п. 9.6 Инструкции от <дата> № ***-И при отсутствии у банка указанной информации, резидент представляет в банк ПС справку о подтверждающих документах и документы, подтверждающие удержание банковской комиссии, в порядке, установленном Инструкцией от <дата> № ***-И.

АО «ТЯЖМАШ» располагало документами, подтверждающими иное исполнение обязательств по контракту от <дата> № ***, а именно: дополнительное соглашение от <дата> № *** к Контракту от <дата> № ***, всоответствии с которым: «Оплата комиссии банков-корреспондентов осуществляется за счет Исполнителя»; и кредит-авизо от <дата> ASW46780/010916, из которого следует, что сумма и валюта платежа первичного документа составляла 47 276,00 Евро; сумма к зачислению на счет составила 47 256,00 Евро; удержанная комиссия составила 20,00 Евро.

В соответствии с требованиями п.п. 9.2.2 Инструкции от <дата> № ***-И. АО «ТЯЖМАШ» обязано было оформить и представить в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах и документы, подтверждающие иное исполнение обязательств по контракту согласно п.п. 9.1.4 (дополнительное соглашение от <дата> № *** к Контракту от <дата> № ***, кредит-авизо от <дата> ASW46780/010916) не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, т.е. не позднее <дата>.

Фактически справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы по вышеперечисленным платежам представлены АО «ТЯЖМАШ» в уполномоченный банк <дата> и приняты уполномоченным банком в срок, установленный пунктом 18.2 Инструкции, что подтверждается отметками банка на СПД. Просрочка составила - 163 дня.

<дата> вступила в силу Инструкция Банка России от <дата> № ***-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, о единых формах учета и отчетности по валютным операциям, порядке и сроках их представления» (далее Инструкция от <дата> № ***-И), отменяющая действие предыдущей Инструкции от <дата> № ***-И.

Согласно положений Инструкции от <дата> № ***-И: справка о подтверждающих документах, порядок и сроки представления которой установлены настоящей Инструкцией, является единой формой учета и отчетности по валютным операциям резидентов (п. 1.3).

В случае наличия у уполномоченного банка информации об удержании банком-корреспондентом банковской комиссии за перевод денежных средств из суммы средств, причитающихся резиденту по контракту (кредитному договору), либо из сумм возвращаемых денежных средств, ранее переведенных нерезиденту по контракту (кредитному договору), который принят на учет уполномоченным банком, банк с согласия резидента вправе самостоятельно на основании имеющейся у него информации отразить сведения об удержании банковской комиссии в разделе III ведомости банковского контроля в порядке, установленном главой 9 и приложениями 4 и 5 к настоящей Инструкции. В этом случае резидент вправе не представлять в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах и подтверждающие документы.

При отсутствии у банка УК информации, указанной в абзаце первом настоящего пункта, резидент должен представить в банк УК справку о подтверждающих документах и подтверждающие документы об удержании банковской комиссии в соответствии с подпунктом 8.1.4 пункта 8.1 настоящей Инструкции (п. 8.6).

В случае исполнения обязательств по контракту (кредитному договору), не указанного в подпунктах 8.1.1 - 8.1.3 настоящего пункта, а также в случаях прекращения обязательств, перемены лица в обязательстве, изменения суммы обязательств - иные документы, подтверждающие соответствующее исполнение, прекращение обязательств, перемену лица в обязательстве, изменение суммы обязательств по контракту (кредитному договору), в том числе документы, используемые резидентом для учета своих хозяйственных операций в соответствии с правилами бухгалтерского учета и обычаями делового оборота (п.п. 8.1.4 п. 8.1).

Справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы, указанные в пункте 8.1 настоящей Инструкции, представляются резидентом в банк УК в следующие сроки (п. 8.2).

В срок не позднее пятнадцати рабочих дней после последнего дня месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, указанные в подпунктах 8.1.2 - 8.1.4 пункта 8.1 настоящей Инструкции (п.п. 8.2.2).

В соответствии с требованиями п.п. 8.2.2 Инструкции от <дата> № ***-И, АО «ТЯЖМАШ» обязано было оформить и представить в уполномоченный банк справку о подтверждающих документах и документы, подтверждающие иное исполнение обязательств по контракту (дополнительное соглашение от <дата> № *** к Контракту от <дата> № ***, кредит-авизо от <дата> ASW46780/010916) не позднее 15 рабочих дней после окончания месяца, в котором были оформлены подтверждающие документы, т.е. не позднее <дата>. Однако, фактически справка о подтверждающих документах и подтверждающие документы по вышеперечисленным платежам представлены АО «ТЯЖМАШ» в уполномоченный банк 26.06.2017г., с просрочкой 163 дня.

ФИО1 является помощником главного бухгалтера - руководителем группы по ВЭД в АО «ТЯЖМАШ», что подтверждается Приказом (распоряжением) о переводе работника на другую работу от <дата> № ***. С приказом (распоряжением) должностное лицо ознакомлено 21.04.2016г.

Во исполнение своих обязательств АО «ТЯЖМАШ» возложило обязанность по обработке документов при оформлении операций по экспорту и импорту в сроки, предусмотренные валютным и налоговым законодательством (в т.ч. СВО, СПД, оформление платёжных поручений в валюте в установленные сроки), на помощника главного бухгалтера - руководителя группы по ВЭД. В подтверждении указанного обстоятельства налогового органу представлена копия должностной инструкции помощника главного бухгалтера — руководителя группы по ВЭД, утвержденная главным бухгалтером АО «ТЯЖМАШ» ФИО5 с отметкой (подписью) ФИО1 с его ознакомлением. Следовательно, ФИО1 является ответственным должностным лицом по составлению справок о подтверждающих документах для валютного контроля.

Таким образом, должностным лицом АО «ТЯЖМАШ» помощником главного бухгалтера по ВЭД ФИО1 допущено нарушение п. 2 ч. 2 ст. 24 Закона РФ от <дата> № 173-ФЗ и п. 8.2 Инструкции от <дата> № ***-И, выразившееся в нарушении срока представления резидентом справки о подтверждающих документах и документов, подтверждающих удержание банковской комиссии, что так же предусматривает ответственность по ч. 6.3 статьи 15.25 КоАП РФ.

При рассмотрении дела установлено, что данное административное правонарушение допущено по вине должностного лица - помощником главного бухгалтера по ВЭД ФИО1, в связи с чем она обосновано привлечена к административной ответственности по ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ.

Вина в совершении правонарушения ФИО1 не оспаривалась в судебном заседании.

Доказательств невозможности соблюдения сроков предоставления отчетности, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность ч.6.3 ст.15.25 КоАП РФ, по каким-либо независящим причинам должностным лицом ФИО1 не представлено.

В соответствии со ст. 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

В соответствии с п. 21 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2005 N 5 «О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса РФ об административных правонарушениях» малозначительным административным правонарушением является действие или бездействие, хотя формально и содержащее признаки состава административного правонарушения, но с учетом характера совершенного правонарушения и роли правонарушителя, размера вреда и тяжести наступивших последствий не представляющее существенного нарушения охраняемых общественных правоотношений.

По смыслу названных норм и разъяснений оценка малозначительности деяния должна соотноситься с характером и степенью общественной опасности, причинением вреда либо с угрозой причинения вреда личности, обществу или государству. Категория малозначительности относится к числу оценочных, в связи с чем, определяется в каждом конкретном случае, исходя из обстоятельств совершенного правонарушения.

Таким образом, малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям.

Оценив представленные в дело доказательства, характер совершенного правонарушения, суд не находит оснований для признания указанного правонарушения малозначительным, поскольку, в данном случае, существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается в пренебрежительном отношении к исполнению своих обязанностей, что как следствие посягает на охраняемые государством общественные отношения и установленный порядок в области валютного регулирования и валютного контроля.

Согласно ч. 1 ст. 3.1 КоАП РФ административное наказание является установленной государством мерой ответственности за совершение административного правонарушения и применяется в целях предупреждения совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами.

Санкция ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ предусматривает для должностных лиц наказание в виде административного штрафа от четырех тысяч рублей до пяти тысяч рублей.

Административное наказание ФИО1 как должностному лицу в виде административного штрафа в размере 4000 рублей назначено в соответствии с требованиями ст. ст. 3.1, 3.5 и ч. ч. 3.2, 3.3 ст. 4.1 КоАП РФ, с учетом всех обстоятельств дела и характера совершенного правонарушения.

Вопреки доводу жалобы, оснований для замены назначенного ФИО1 наказания в виде административного штрафа на предупреждение, не усматривается.

Согласно ч. 2 ст. 3.4 КоАП РФ предупреждение устанавливается за впервые совершенные административные правонарушения при отсутствии причинения вреда или возникновения угрозы причинения вреда жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации, безопасности государства, угрозы чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, а также при отсутствии имущественного ущерба.

Частью 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ установлено, что являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридическим лицам, а также их работникам за впервые совершенное административное правонарушение, выявленное в ходе осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля, в случаях, если назначение административного наказания в виде предупреждения не предусмотрено соответствующей статьей раздела II настоящего Кодекса или закона субъекта Российской Федерации об административных правонарушениях, административное наказание в виде административного штрафа подлежит замене на предупреждение при наличии обстоятельств, предусмотренных частью 2 статьи 3.4 настоящего Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 настоящей статьи.

Вместе с тем анализ взаимосвязанных положений ч. 2 ст. 3.4 и ч. 1 ст. 4.1.1 КоАП РФ применительно к обстоятельствам настоящего дела не позволяет сделать вывод о наличии оснований для замены наложенного на ФИО1 административного штрафа на предупреждение в части такого обстоятельства как отсутствие возникновения угрозы причинения вреда неопределенному кругу лиц.

В данном случае угроза причинения вреда заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий от правонарушения, а в пренебрежительном отношении должностного лица АО «Тяжмаш» ФИО1 к исполнению своих публично-правовых обязанностей, возложенных на нее законодательством, регламентирующим порядок предоставления отчетности в соответствии с ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле".

Назначенное ФИО1 административное наказание вадминистративного штрафа в размере 4000 рублей, предусмотренного санкцией ч. 6.3 ст. 15.25 КоАП РФ, согласуется с его предупредительными целями (ст. 3.1 КоАП РФ), соответствует принципам законности, справедливости, неотвратимости и целесообразности юридической ответственности. При этом административным органом был учтен характер совершенного административного правонарушения, личность виновной, которая ранее к административной ответственности по ч.6.3 ст. 15.25 КоАП РФ не привлекалась, имеет на иждивении несовершеннолетнего ребенка, и назначено наказание в виде штрафа в минимальном размере.

Факт принадлежности АО, «Тяжмаш» к субъектам малого и среднего предпринимательства не нашел подтверждение в судебном заседании, и не может повлечь изменение обжалуемого постановления, поскольку наличие указанного обстоятельства не является достаточным основанием для применения положений ст. 4.1.1 КоАП РФ. В отсутствие совокупности всех обстоятельств, перечисленных в ч. 2 ст. 3.4 КоАП РФ, возможность замены административного наказания в виде административного штрафа предупреждением не допускается.

Жалоба не содержит доводов, влекущих отмену или изменение обжалуемого судебного акта.

Постановление о привлечении к административной ответственности вынесено в пределах срока давности привлечения к административной ответственности, установленного ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ.

Таким образом, правовые основания для замены должностному лицу ФИО1 административного штрафа на предупреждение по постановлению № *** от 25.04.2018г. по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.6.3 ст.15.25 КоАП РФсуд не усматривает.

Каких-либо существенных нарушений административного законодательства по делу допущено не было.

При таких обстоятельствах суд полагает, что постановление заместителя начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области № *** от 25.04.2018г., вынесенное по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.6.3 ст.15.25 КоАП РФ, в отношении должностного лица - помощника главного бухгалтера руководителя группы внешнеэкономической деятельности АО «Тяжмаш» ФИО1 является законным и обоснованным, и его следует оставить без изменения, а жалобуФИО1 – без удовлетворения.

На основании изложенногои руководствуясь п. 2ч.1 ст.30.7 КоАП РФ, судья

р е ш и л:

Постановление заместителя начальника Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Самарской области № *** от 25.04.2018г. по делу об административном правонарушении, предусмотренном ч.6.3 ст.15.25 КоАП РФ, в отношении должностного лица - помощника главного бухгалтера руководителя группы внешнеэкономической деятельности АО «Тяжмаш» ФИО1 - оставить без изменения, а жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд в течение 10 дней через Сызранский городской суд.

Судья: подпись Варламова О.В.