Решение № 2А-895/2020 от 20 мая 2020 г. по делу № 2А-895/2020

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Тюмень 21 мая 2020 года

Тюменский районный суд Тюменской области в составе:

председательствующего судьи Берсеневой Н.В.,

при секретаре Логиновских М.В.,

с участием представителя административного истца ФИО7, представителя административного ответчика ФИО8,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-895/2020 по административному иску ИФНС России по <адрес> № к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год, пени,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по <адрес> № обратилась с административным иском к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 год, пени. Требования мотивированы тем, что ФИО4 как налогоплательщик состоял на учете ИФНС России по <адрес> № в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Согласно ст.346.11 НК РФ ФИО4 применял специальный режим налогообложения в виде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 в ИФНС России по <адрес> № представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 год: сумма полученных доходов за налоговый период составляет 102 106 руб.; сумма авансовых платежей: 1 квартал - 1 034 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, полугодие 1 758 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 9 месяцев 2 585 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; сумма налога подлежащая доплате за налоговый период - 749 руб. сумма исчисленного налога за налоговый период 6 126 руб. (1 034 руб. + 1 758 руб. + 2 585 руб. + 749 руб.). В ходе проведения камеральной налоговой проверки декларации по УСН за 2016 год установлено, что у налогоплательщика в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ находились следующие объекты имущественной собственности: нежилое двухэтажное здание (мастерская) площадью 1 257.8 кв.м. кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>, ул. 2 км. Старого Тобольского тракта, 4А; нежилое одноэтажное здание (склад) площадью 32.9 кв.м. кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>, ул. 2 км. Старого Тобольского тракта, 4А, строение 1; нежилое одноэтажное здание (склад) площадью 1 257.8 кв.м., кадастровый №, расположенное по адресу: <адрес>, ул. 2 км. Старого Тобольского тракта, 4А, строение 2. ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанные здания (строения, сооружения) ИП ФИО4 реализовал, произвел отчуждение имущества в пользу ФИО2 и ФИО3 в равных долях (по 1/2) каждому покупателю. С целью контроля полноты формирования доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в том числе доходов, полученных от реализации нежилых помещений налогоплательщику было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении письменных пояснений по фактическому использованию нежилых помещений в период владения, а так же пояснения причин невключения дохода от реализации в доходы по УСН, с приложением подтверждающих использование и отчуждение документов. В ответ на требование № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 через своего представителя ФИО6, представил письменное пояснение по использованию имущества и копии документов по отчуждению. В своих пояснениях представитель налогоплательщика изложил, что доходы, полученные от продажи нежилых помещений, не были включены в доходы по УСН ошибочно. Так же налогоплательщик сообщил, что нежилые помещения использовались в предпринимательской деятельности, относящиеся к техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств СТО), облагаемые ЕНВД. К пояснениям представитель ФИО4 представил документы, подтверждающие отчуждение объектов имущества, а так же расписку, подтверждающую получение дохода от продажи. Доход от продажи нежилого помещения составил в общей сумме 10 000 000 рублей, подлежит включению в налоговую базу по УСН за 2015 год. Таким образом, по данным налогового органа, с учетом выявленного нарушения, указатели налоговой декларации должны быть следующими: сумма полученных доходов за налоговый период 10 102 106 руб.; сумма авансового платежа: 1 квартал 1 034 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, полугодие - 1 758 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 9 месяцев - 602 585 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период - 749 руб.; сумма исчисленного налога за налоговый период 606 126 руб., сумма доначисленного налога 600 000 руб. С учетом суммы уплаченных за девять месяцев страховых взносов, выплачиваемых работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования в размере 28 526 руб., налоговая база уменьшена и составила 571 474 руб. (600 000 руб. - 28 526 руб.). Таким образом, после перерасчета, с учетом выявленных нарушений показатели налоговой декларации должны быть следующими: сумма полученных доходов за налоговый период 10 089 612 руб.; сумма исчисленного налога за налоговый период 605 377 руб.; сумма уплаченных за девять месяцев страховых взносов, выплачиваемых работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования в размере 28 526 руб., сумма авансового платежа: 1 квартал 1 034 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, полугодие - 1 758 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 9 месяцев - 2 585 руб., 571 474 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ; сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период - 749 руб. ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 произведена оплата задолженности в размере 6 126 руб. (1034 руб. + 1 758 руб. + 2585 руб. + 749 руб.). ДД.ММ.ГГГГ в размере 40 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 35 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 000 руб., ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 000 руб. Итого оплата составила: 175 000 руб. В связи с произведенной оплатой задолженность составила 396 473.64 руб. (571 474 руб. - 175 000 руб.). ДД.ММ.ГГГГ судебными приставами исполнителями возбуждено исполнительное производство 51510/18/72029ИП. Сведения о прекращении исполнительного производства в инспекции отсутствуют. В связи с неоплатой доначисленного налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 год в срок, предусмотренный законодательством, ФИО4 начислены пени. Размер пени составил за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 42 491.80 руб. ФИО4 направлено заказным письмом требование № от ДД.ММ.ГГГГ. Инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № Ленинского судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание недоимки с ФИО4 09.02.2018 мировым судьей судебного участка № Ленинского судебного района <адрес> вынесен судебный приказ №м в отношении ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Ленинского судебного района <адрес> вынесено определение об отмене судебного приказа №м от ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступлением возражений ФИО4 относительно исполнения судебного приказа. На основании вышеизложенного просит взыскать в пользу Инспекции Федеральной налоговой службы России по <адрес> № с ФИО4 задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016 год в размере 438 965,44 руб., в том числе налог - 396 473,64 руб.. пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 42 491,80 руб.

В судебном заседании представитель административного истца ИФНС России по <адрес> № по <адрес> ФИО7, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, поддержала заявленные требования в полном объеме, по основаниям, изложенным выше. Суду пояснила, что ФИО4 не уплатил налог. За 2016 год отчитался. ИФНС выявила нарушения, после этого была сдана новая декларация. ФИО4 доплатил 175 000 рублей. Требования выставили ДД.ММ.ГГГГ, срок оплаты ДД.ММ.ГГГГ. Судебный приказ вынесен, впоследствии отменен. С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ у ИФНС есть право обратиться в суд.

Административный ответчик ФИО4 в судебное заседание не явился, о причинах неявки суд не известил.

Представитель административного ответчика ФИО8, действующая на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ, в судебном заседании с требованиями не согласилась, поддержала письменные возражения, указала на пропуск административным истцом срока обращения в суд с заявленным административным иском.

Заслушав представителя административного истца, представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, оценив представленные по делу доказательства, суд не находит оснований для удовлетворения заявленных исковых требований.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии со ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п.1 ст.346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл.26.2 НК РФ.

Согласно ст.346.23 НК РФ, по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

- индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

На основании п.1 ст.346.18 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и определяющих объект налогообложения как доходы, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

В силу ст. 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (ст. 44 НК РФ).

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Данная норма устанавливает общие сроки для направления требования о взыскании налога и пеней. Каких-либо иных сроков для направления требования о взыскании налога и пеней, в частности в зависимости от периода их начисления, в налоговом законодательстве не предусмотрено.

Согласно п.1 ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. В пункте 3 этой же статьи указано, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 ст. 75 НК РФ). На основании пункта 6 ст. 75 НК РФ пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 - 48 НК РФ.

В п.1 ст.48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов ( налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 2.3 ст. 48 НК РФ).

Анализ вышеприведенных правовых норм свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснением Верховного суда в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие ч. 1 Налогового кодекса РФ», согласно которой при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, а в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Судом установлено, что ФИО4 состоял на учете в ИФНС России по <адрес> № с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ как индивидуальный предприниматель. Согласно выписке из ЕГРИП от ДД.ММ.ГГГГ прекратил деятельность в связи с принятием соответствующего решения. Дата прекращения деятельности – ДД.ММ.ГГГГ.

Из представленных в материалы дела документов усматривается, что ИФНС России по <адрес> № ФИО4 направлено налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении письменных пояснений по фактическому использованию нежилых помещений в период владения, а так же пояснения причин невключения дохода от реализации в доходы по УСН, с приложением подтверждающих использование и отчуждение документов.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО4 направлено заказным письмом требование №.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Ленинского судебного района <адрес> вынесен судебный приказ №м.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Ленинского судебного района <адрес> вынесено определение об отмене судебного приказа №м.

В ходе рассмотрения дела административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для взыскания задолженности с ФИО4 по налогу, уплачиваемому в связи применением упрощенной системы налогообложения за 2016 год в размере 438 965,44 рублей, в том числе налог – 396 473, 64 рубля, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 42 491, 80 рубль, мотивированное тем, что после отмены судебного приказа первоначально административный иск был подан в Ленинский районный суд <адрес> и зарегистрирован ДД.ММ.ГГГГ, однако определением судьи от ДД.ММ.ГГГГ был оставлен без движения до ДД.ММ.ГГГГ, впоследствии возвращен административному истцу ввиду невыполнения требований, содержащихся в определении суда об оставлении административного искового заявления без движения. При этом, в ходе судебного разбирательства представитель административного истца пояснила, что определение суда не было исполнено в связи с тем, что по мнению административного истца указанные в определении суда недостатки фактически отсутствовали. После возврата административного иска, административный истец вновь подал административное исковое заявление, которое зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как указывалось ранее, учитывая срок исполнения требования № до ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган в установленные законом сроки обратился к мировому судье судебного участка № Ленинского судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа, на основании которого ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ в отношении ФИО4

Однако, как усматривается из материалов дела, налоговым органом не были соблюдены требования абз.2 п.3 ст.48 НК РФ, предусматривающие, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Вынесенный ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебный приказ, указанный выше, отменен в связи с поступившими возражениями ФИО4, определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, у налогового органа возникает право на обращение в суд в порядке искового производства в период до ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела следует, что административный истец обратился в Ленинский районный суд <адрес> с административным иском к ФИО4 ДД.ММ.ГГГГ.

Определением судьи Ленинского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление оставлено без движения, в срок до ДД.ММ.ГГГГ предложено устранить недостатки. ДД.ММ.ГГГГ указанное определение получено административным истцом, что подтверждается отметкой на сопроводительном письме.

ДД.ММ.ГГГГ в связи с неустранением административным истцом недостатков административного иска, судьей Ленинского районного суда <адрес> вынесено определение о возмещении административного иска.

Впоследствии, лишь ДД.ММ.ГГГГ административным истцом подано административное исковое заявление к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам, которое ДД.ММ.ГГГГ принято к производству суда. Следовательно, исковое заявление подано административным истцом с пропуском срока.

Согласно ч. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

К уважительным причинам относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им такой степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка обжалования.

Учитывая изложенные выше обстоятельства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что административным истцом пропущен срок подачи заявления, доказательств уважительности причин пропуска срока для обращения в суд, не представлено, оснований для восстановления срока не имеется. Напротив, как уже было указано выше, административный истец фактически проигнорировал определение суда от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении административного иска без движения, зная о том, что возвращение искового заявления может привести к пропуску срока обращения в суд.

Кроме того, суд полагает необходимым отметить, административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, специально уполномоченным государственным органом на администрирование налоговых платежей, в том числе, на их взыскание в принудительном порядке, что предполагает осведомленность инспекции о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Поскольку доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению административного истца в суд с настоящим заявлением, административным истцом не представлено, основанием для пропуска срока подачи заявления в суд послужило бездействие налогового органа по принятию мер для устранения недостатков административного искового заявления, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст.62, 114, 175-180, 286, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ИФНС России по <адрес> № к ФИО4 о взыскании задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2016 год, пени - оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Тюменский районный суд <адрес> в течение месяца со дня составления решения в окончательной форме.

Мотивированный текст решения изготовлен ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий: (подпись) Берсенева Н.В.

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>