Решение № 2А-89/2025 2А-89/2025~М-29/2025 М-29/2025 от 8 апреля 2025 г. по делу № 2А-89/2025

Дело № 2а-89/2025 УИД 22RS0025-01-2025-000041-88


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

09 апреля 2025 года с. Косиха Косихинского района

Косихинский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего Гомер О.А.,

при секретаре Бедаревой Н.С.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административным исковым заявлениям Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным страховым взносам за 2017, 2021, 2022, 2023 годы и пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю обратилась в Косихинский районный суд Алтайского края с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год - 45842 руб., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование: за 2019 год – 29354 руб., за 2022 год – 34445 руб. и от дохода свыше 300000 руб. за 2019 год – 3 руб. 48 коп., за 2021 год – 4871 руб. 02 коп., за 2022 год – 8510 руб. 64 коп.; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год – 4590 руб., за 2019 год – 6884 руб., за 2022 год – 8766 руб., пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета, по состоянию на 04.03.2024 в размере 61580 руб. 96 коп. (т. 1 л.д. 3-9).

Кроме того, Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в Косихинский районный суд Алтайского края подано административное исковое заявление к ФИО1 о взыскании пеней, начисленных на отрицательное сальдо единого налогового счета за период с 05.03.2024 по 17.05.2024 в размере 10137 руб. 29 коп. (дело № 2а-90/2025, л.д. 4-6).

Определением суда от 13.02.2025 рассмотрение данных требований объединено в одно производство (дело № 2а-90/2025, л.д. 3).

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административный ответчик с ДД.ММ.ГГГГ является адвокатом и, соответственно, плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, подлежащих оплате не позднее 31 декабря текущего календарного года и не позднее 01 апреля года, следующего за годов, в котором сумма дохода превысила 300000 руб.. В установленные сроки и порядке в определенном по формуле размере ФИО1 не оплатила страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб., на обязательное пенсионное и медицинское за 2019 год в размере 29354 руб. и 6884 руб. соответственно, и за 2022 год в размере 34445 руб. и 8766 руб. соответственно, в совокупном фиксированном размере за 2023 год на сумму 45842 руб., а также на обязательное пенсионное страхование при превышении дохода свыше 300000 руб. за 2019 год в размере 3 руб. 48 коп., за 2021 год – 4871 руб. 02 коп., за 2022 год – 8510 руб. 64 коп.. В связи с наличием задолженности по страховым взносам, сформировано и направлено налогоплательщику посредством почты требование № от 22.07.2023, которое в добровольном порядке не исполнено. B связи c внедрением института Единого налогового счета (далее - ЕНС) в рамках Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» (далее - Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в ЕНС плательщика в отдельную карточку налоговых обязанностей по пеням сконвертирована задолженность по состоянию на 04.03.2024 в сумме 61580 руб. 96 коп. и за период с 05.03.2024 по 17.05.2024 в размере 10137 руб. 29 коп.. Обязательство по оплате отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщиком не исполнено, вынесенные по заявлениям налогового органа судебные приказы отменены по возражению должника.

Определением суда от 09.04.2025 производство по административному делу в части требований о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29354 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере за 2019 год – 6884 руб. прекращено по основанию наличия вступившего в законную силу решения суда по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в судебное заседание не явился, уведомлен, в иске ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

В поступивших в суд пояснениях по существу требований и возражений ответчика представитель административного истца указал, что в силу наличия задолженности по исполнению налоговых обязательств в адрес ФИО1 направлено требование от 22.01.2018 № на сумму 27990 руб. по страховым взносам за 2017 год на обязательное пенсионное страхование в размере 23400 руб. и медицинское страхование в размере 4590 руб. сроком оплаты 20.02.2018. Печатная форма данного требования не сохранилась, в ПК АИС Налог-3 ответствует. В связи с неуплатой в установленный требованием срок, направлено заявление о вынесении судебного приказа от 06.09.2018 № б/н, в принятии которого мировым судьей судебного участка Косихинского района отказано. Направлено требование от 11.04.2019 № на сумму 32987 руб. 36 коп. по страховым взносам за 2018 год на обязательное пенсионное страхование в размере 26545 руб. и медицинское страхование в размере 5840 руб. сроком оплаты 21.05.2019. После неуплаты в установленный требованием срок, мировым судьей вынесен судебный приказ от 11.12.2019 № 2а-2326/2019, отмененный, с последующим взыскание задолженности в судебном порядке по решению Косихинского районного суда, на основании которого выдан исполнительный лист ФС № и 06.11.2020 возбуждено исполнительное производство №-ИП. Направлено требование от 31.01.2020 № на сумму 37671 руб. 27 коп. по страховым взносам за 2019 год на обязательное пенсионное страхование в размере 29354 руб. и медицинское страхование в размере 6884 руб. сроком оплаты 16.03.2020. После неуплаты в установленный требованием срок, мировым судьей вынесен судебный приказ от 20.07.2020 № 2а-1821/2020, отмененный 05.08.2020. Направлено требование от 14.07.2020 № по страховым взносам за 2019 год на обязательное пенсионное страхование на сумму 3 руб. 48 коп. сроком оплаты 27.08.2020. Дальнейшие меры взыскания не принимались. Направлено требование от 05.02.2021 № на сумму 41076 руб. 67 коп. по страховым взносам за 2020 год на обязательное пенсионное страхование в размере 32448 руб. и медицинское страхование в размере 8426 руб. сроком оплаты 09.04.2021. После неуплаты в установленный требованием срок, мировым судьей вынесен судебный приказ от 22.07.2021 № 2а-1776/2021, отмененный 13.10.2021. В исковом порядке задолженность не взыскивалась. Направлено требование от 14.01.2022 № на сумму 41658 руб. 32 коп. по страховым взносам за 2021 год на обязательное пенсионное страхование в размере 32448 руб. и медицинское страхование в размере 8426 руб. сроком оплаты 22.02.2022. В указанное требование включена также задолженность по земельному налогу за 2017 год в размере 204 руб. сроком оплаты 01.12.202, за 2018 года в размере 133 руб. сроком оплаты 01.12.2021 и за 2019 год в размере 133 руб. сроком оплаты 01.12.2021. Указанная недоимка по земельным налогам выставлена в данном требовании, поскольку начисления за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018, за 2018 год по сроку 02.12.2019 и за 2019 год по сроку 01.12.2020 были уменьшены налоговым органом по месту учета плательщика в результате перерасчета. Отдельное налоговое уведомление после перерасчета не выставлялось. После неуплаты в установленный требованием срок, мировым судьей вынесен судебный приказ от 20.07.2022 № 2а-1727/2022, отмененный 04.08.2022. Поданное исковое заявление удовлетворено решением суда по делу № 2а-114/2023. Направлено требование от 19.07.2022 № по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на сумму 4897 руб. 24 коп. за 2021 год сроком №. После неуплаты в установленный требованием срок, мировым судьей вынесен судебный приказ от 11.06.2024 № 2а-1872/2024, отмененный 08.08.2024. До 01.01.2023 меры по взысканию данной задолженности не принимались, поскольку осуществлен переход на ЕНС и требования, по которым к указанному времени не обращено взыскание, прекратили свое действие. При переходе на ЕНС неоплаченная задолженность, в том числе страховые взносы за 2022 год, вошла в требование от 22.09.2023 №, после неоплаты которого 16.02.2024 налоговым органом вынесено решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств должника, а также мировым судьей вынесен судебный приказ от 11.06.2024 № 2а-1872/2024, отмененный 08.08.2024. Сформированное исковое заявление рассматривается по настоящему делу. Доначисление НДФЛ произведено 22.12.2022, документы отсутствуют. Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю не занимается начислением налогов, данный вопрос относится к компетенции Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю. Срок оплаты страховых взносов за 2017 год в размере 23400 руб. и 4590 руб. – 09.01.2018, за 2018 год в размере 26545 руб. и 5840 руб. – 09.01.2019, за 2019 год в размере 29354 руб., 3 руб. 48 коп. и 6884 руб. – 31.12.2019, за 2020 год в размере 32448 руб., 2313 руб. 19 коп. и 8426 руб. – 31.12.2020, за 2021 год в размере 32448 руб., 4871 руб. 02 коп. и 8426 руб. – 10.01.2022. Невозможно установить налоговый период и предоставить подробные расчеты пеней начисленных по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 36 руб. 27 коп., 96 руб. 72 коп., 3 руб. 32 коп., 165 руб. 95 коп., 4 руб. 87 коп., 180 руб. 18 коп., 169 руб. 65 коп., 175 руб. 31 коп., 169 руб. 65 коп., 175 руб. 31 коп., 175 руб. 31 коп., 164 руб. 19 коп., 181 руб. 35 коп., 175 руб. 50 коп., 184 руб. 28 коп., 299 руб. 55 коп.; на обязательное медицинское страхование - 26 руб. 09 коп., 0,65 руб., 32 руб. 55 коп., 0,95 руб., 35 руб. 34 коп., 33 руб. 28 коп., 34 руб. 39 коп., 33 руб. 28 коп., 34 руб. 39 коп., 34 руб. 39 коп., 32 руб. 21 коп., 35 руб. 57 коп., 34 руб. 43 коп., 36 руб. 15 коп., 61 руб. 87 коп. и налогу на имущество физических лиц в размере 4 руб. 70 коп.. Земельный налог за 2017 год первоначально был начислен по сроку оплаты 03.12.2018 в размере 347 руб., в дальнейшем уменьшен по расчету 22.12.2020. Далее был начислен по сроку уплаты 01.12.2021 в размере 204 руб.. Принадлежность денежных сумм поступающих в составе ЕНП налоговым органом определяется в соответствии с п. 8 ст. 48 НК РФ. На момент поступления платежей ответчика недоимкой с самым ранним сроком уплаты являлся налог на имущество за 2014 год. Поступившие 18.06.2024, 30.05.2024, 26.03.2024, 28.02.2024 платежи в размере 10 руб., 165 руб. 16 коп., 1 руб. 10 коп., 2 руб. 78 коп. соответственно, распределены в счет погашения задолженности по налогу на имущество сроком оплаты 01.10.2015. Излишне оплаченный НДФЛ в размере 146 руб. и 160 руб. решениями от 03.10.2021 и от 09.07.2022 зачтен в счет земельного налога за 2020 год в размере 146 руб. и за 2021 год в размере 160 руб.. Указанные в исковом заявлении в качестве частичной оплаты и списания пени 30.05.2024 и 21.06.2024 на суммы 0,18 руб., 0,01 руб. не являются поступившими платежами, а представляют собой операцию по уменьшению пени. Основания для указанного уменьшения налоговый орган не может представить. Также указанные в исковом заявлении операции по списанию задолженности по пени в размере 1092 руб. 86 коп. и 1448 руб. 65 коп. произведены на основании решений от 31.07.2024 и от 08.08.2024. В решение о списании от 31.07.2024 включена недоимка по земельному налогу за 2014 год сроком оплаты 01.12.2017 – 347 руб., за 2015 год сроком оплаты 01.12.2016 – 156 руб., 2016 год сроком оплаты 01.12.2017 – 156 руб., за 2017 год сроком оплаты 01.12.2021 – 204 руб., а также по налогу на имущество за 2014 год сроком оплаты 01.10.2015 – 105 руб. 96 коп., за 2015 год сроком оплаты 01.12.2016 - 654 руб., за 2016 год сроком оплаты 01.12.2017 – 758 руб., за 2017 год сроком оплаты 01.12.2021 – 271 руб. и соответствующей суммы пени в размере 1092 руб. 86 коп.. В решение о списании от 08.08.2024 включена недоимка по земельному налогу за 2018, 2019 и 2022 годы и пени в размере 1448 руб. 65 коп.. Однако, 25.03.2025 данное списание сторнировано. Таким образом, в настоящее время задолженность по земельному налогу за 2018 год в размере 133 руб., за 2019 год в размере 133 руб. и за 2022 год в размере 176 руб. восстановлена, не оплачена и не списана (т. 2 л.д. 40-42, 130-131, 167-170, 190, 195-196).

В судебном заседании и в ходе производства по делу административный ответчик ФИО1 возражала против удовлетворения иска, за исключением требований по обязательства за 2023 год, указав, что в силу своего затруднительного финансового положения не имеет возможности оплачивать налоги и страховые взносы в установленные сроки. Обязательства по оплате задолженности исполняет в принудительном порядке - по решению суда производились удержания из ее пенсии. Судебные приказы отменены по ее заявлениям. Требование о взыскании задолженности по страховым взносам за 2019 год ранее рассмотрено судом с вынесением решения, и в настоящем деле заявлено повторно.

Суд, руководствуясь ст.ст. 150, 289 КАС РФ, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив каждое доказательство в отдельности и в их совокупности, суд приходит к следующему.

Как следует из сведений, размещенных в свободном доступе на информационном портале Министерства юстиции РФ (раздел «Об адвокатской деятельности в Российской Федерации») ФИО1 зарегистрирована в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ (регистрационная запись <данные изъяты>).

В силу подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

На основании п. 7 ст. 6.1, п.п. 1, 2 ст. 432 НК РФ (здесь и далее нормы НК РФ приведены в редакции, действующей, в соответствующий налоговый период), адвокаты обязаны самостоятельно исчислить и оплатить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование не позднее 31 декабря текущего календарного года, а с 01.01.2023 - не позднее 28 декабря текущего календарного года, кроме того, страховые взносы, исчисленные с суммы дохода, превышающей 300000 руб., - не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) адвокатами страховых взносов, налоговый орган определяет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Таким образом, с учетом п.п. 6, 7 ст. 6.1 НК РФ, ФИО1, как адвокат, была обязан оплатить не позднее 09.01.2018 страховые взносы за 2017 года (31.12.2017 выходной день), не позднее 31.12.2019 страховые взносы за 2019 год, не позднее 10.01.2022 страховые взносы за 2021 год (Постановление Правительства РФ от 10.10.2020 № 1648 перенос на 31.12.2021 выходного дня), не позднее 09.01.2023 страховые взносы за 2022 год (31.12.2022 выходной день), не позднее 09.01.2024 страховые взносы за 2023 год (31.12.2023 выходной день), а также, в случае, если величина дохода превышала 300000 руб., не позднее 01.07.2020 доплату страховых взносов за 2019 год, не позднее 01.07.2022 доплату страховых взносов за 2021 год, не позднее 03.07.2023 доплату страховых взносов за 2022 год (01.07.2023 выходной день).

В установленные сроки ФИО1 указанные страховые вносы не оплатила, доказательства обратного, ответчиком суду не представлены.

По общему правилу, установленному с 01.01.2023 п. 2 ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в судебном порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Согласно ст. 48 НК РФ в редакции после 01.01.2023, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество такого физического лица посредством принятия решения о взыскании задолженности (п.п. 1 и 2) и обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, если отрицательное сальдо единого налогового счета превышает 10 тыс. руб. (подп. 1 п. 3).

В соответствии с п. 1 ст. 69, ст. 70 НК РФ в редакции после 01.01.2023 неисполнение налогового обязательства, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо в размере, превышающем 3000 руб., требования - извещения о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, сальдо ЕНС физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей налогоплательщика.

Вместе с тем, п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 предусмотренные предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности были увеличены на шесть месяцев. Данный порядок не содержит ограничений по его применению исключительно в отношении задолженности, возникшей в 2023-2024 годах. Соответственно продление сроков имеет место и в отношении задолженности, образовавшейся на отчетную дату – 01.01.2023.

В соответствии с приведенными положениями ст.ст. 48, 69 и 70 НК РФ, требование об уплате налоговой задолженности направляется единожды с даты формирования отрицательного сальдо единого налогового счета и сохраняет актуальность до формирования положительного баланса ЕНС. При последующих нарушениях сроков уплаты налогов действуют правила, предусмотренные п. 1 ст. 70 НК РФ, о новом формировании отрицательного баланса ЕНС.

Требование об уплате недоимки и пени по страховым взносам может быть передано физическому лицу, в том числе посредством направления по почте заказным письмом, в этом случае оно считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4 ст. 69 НК РФ).

На основании п. 3 ст. 69 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Как следует из карточки расчета с бюджетом налогоплательщика и движению средств на ЕНС ФИО1, на 01.01.2023 числилась задолженность по налогам и сборам в размере 179419 руб. 20 коп. (по обязательному пенсионному страхованию за 2017-2021 годы в размере 115098 руб. 58 коп., по обязательному медицинскому страхованию за 2017-2021 годы в размере 34166 руб., по налогу на доходы физических лиц (доначисление) за 2044 год и 2012 год в размере 27057 руб. 62 коп., земельному налогу за 2014-2021 годы 1129 руб., налогу на имущество физических лиц 1968 руб.), а также пени, начисленные на недоимку в размере 61080 руб. 52 коп., всего 240499 руб. 72 коп. ( т. 1 л.д. 13-17, 18-28, т. 2 л.д. 59).

Таким образом, сформированное налоговым органом на 01.01.2023 отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 превышало 10000 руб..

Налоговым органом по адресу регистрации по месту жительства налогоплательщика ФИО1 заказным письмом направлено требование № о погашении в срок не позднее 26.01.2024 задолженности по состоянию на 22.09.2023 в размере недоимки - 231140 руб. 84 коп. и пеней - 77 465 руб. 09 коп.. В указанное требование включены вышеуказанные суммы отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023, а также недоимка по страховым взносам за 2022 год в фиксированном размере и доначисленной сумме, сроком оплаты 09.01.2023 и 03.07.2023 соответственно (т. 1 л.д. 49-50).

В установленный срок (не позднее 26.01.2024) ФИО1 требование № не было исполнено, отрицательное сальдо ЕНС не погашено.

Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю 16.02.2024 вынесено решение № о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 311956 руб. 30 коп. за счет денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС (т. 12 л.д. 196).

По данному решению поступили денежные средства 27.03.2024 – 2 руб. 78 коп., 29.05.2024 – 1 руб. 1 коп., и после обращения налогового органа в суд с настоящим иском 17.06.2024 – 165 руб. 16 коп., 02.07.2024 – 10 руб. (т. 2 л.д. 59).

Таким образом, у налогового органа имелись основания для принятия мер по взысканию задолженности в судебном порядке на основании подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ.

Вместе с тем, в силу подп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей отрицательного сальдо ЕНС не включаются суммы недоимок, задолженности по пеням, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными плательщиками, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в частности в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Таким образом, в совокупную налоговую обязанность не подлежат включению суммы недоимки и пени, безнадежные к взысканию по состоянию на 31.12.2022.

Согласно нормам налогового законодательства, действовавшим до 01.01.2023, заявление о взыскании недоимки и пени по налогам подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, пеней, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма: превысила 10000 руб. (до 23.12.2020 – 3000 руб.), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 руб., а если не превысила 10000 руб. (до 23.12.2020 – 3000 руб.) - в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (ч. 2 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

До вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ требование об уплате налога подлежали направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а требование об уплате задолженности по пеням - не позднее одного года со дня уплаты недоимки либо со дня, когда сумма пеней превысила 3000 руб. (ч. 1 ст. 70); требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения (ч. 4 ст. 69), а максимальный срок, по истечении которого направленное требование считалось полученным налогоплательщиком, составлял шесть дней (ч. 6 ст. 69).

Как ранее судом установлено, ФИО1, как адвокат, была обязана оплатить не позднее 09.01.2018 страховые взносы за 2017 года, и, в случае, если величина дохода за 2019 году превысила 300000 руб., - не позднее 01.07.2020 доплату страхового взноса на обязательное пенсионное страхование.

В связи с неисполнением обязательства по оплате страховых взносов за 2017 год, налоговым органом сформировано 22.01.2018 требование № о погашении в срок до 20.02.2018 недоимки по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование за 2017 год в размере 23400 руб. и 4590 руб. соответственно (т. 2 л.д. 50).

Административным истцом по запросу суда требование № от 22.01.2018 не представлено, указано на отсутствие в ПК АИС Налог-3 печатной формы (т. 2 л.д. 40-42, 52, 130-131, 136-137).

Также в ответе на запрос суда Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю сообщила, что в связи с неисполнением требования № от 22.01.2018 налоговым органом приняты меры по взысканию задолженности, мировым судьей отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа от 06.09.2018 № б/н (т. 2 л.д. 40-42, 130-131).

В то же время, документы, подтверждающие принятые налоговой службой мер по взысканию недоимки по страховым взносам за 2017 год, суду не представлены, в документах судебного участка Косихинского района отсутствуют (т. 1 л.д. 104-108, 133-137, 153-157, 179-182, 189-192, 204-207, 208, 217-218, 225-230, т. 2 л.д. 37-39).

Следовательно, по истечению 6 месяцев с даты окончания срока исполнения требования № от 22.01.2018 на сумму, превышающую 3000 руб., - 20.08.2018 налоговый орган утратил право на взыскание в порядке ст. 48 НК РФ задолженности по неисполненному требованию.

В связи с неисполнением обязательства по доплате страхового взноса на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, налоговым органом сформировано 14.07.2020 требование № о погашении в срок до 27.08.2020 недоимки в размере 3 руб. 48 коп. и пени в размере 0,01 руб., т.е. суммы менее 3000 руб. (т. 2 л.д. 134-135).

Вместе с тем, как следует из содержания названного требования № (числится общая задолженность в сумме 115444 руб. 44 коп.) и выше установленных обстоятельств, по состоянию на 27.08.2020 (истечение срока исполнения требования № на 14.07.2020) у ФИО1 имелась непогашенная и невзысканная в судебном порядке задолженность по требованию № на 22.01.2018 об уплате в срок до 20.02.2018 недоимки по страховым взносам на общую сумму 27900 руб..

Таким образом, по состоянию на дату формирования 14.07.2020 и истечения 27.08.2020 срока исполнения требования № общая сумма неисполненных административным ответчиком обязательств по оплате сборов и пеней, сроками оплаты за три предшествующий года, превышала 3000 руб..

Следовательно, с даты истечения срока исполнения требования № на 14.07.2020 у налогового органа возникли правовые основания для взыскания в течение 6 месяцев (не позднее 27.02.2021) в порядке ст. 48 НК РФ задолженности по неисполненному требованию.

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что 05.02.2021 налоговым органом сформировано и направлено ФИО1 требование № об уплате в срок до 09.04.2021 недоимки по страховым взносам за 2020 год на общую сумму 40874 руб. и пени в размере 202 руб. 67 коп.. В связи с неисполнением данного требования 15.07.2021 налоговым органом подано заявление о взыскании задолженности в приказном порядке, по которому мировым судьей выдан судебный приказ № 2а-1776/2021 от 22.07.2021, отмененный 13.10.2021, с последующим взысканием задолженности (т. 1 л.д. 177-187). Однако, заявление, поданное мировому судье 15.07.2021, также требование по неисполненным обязательствам за 2019 год не содержало.

При таких обстоятельствах, налоговым органом возможность принудительного взыскания недоимки по страховым взносам за 2019 год, начисленным на сумму дохода, превышающую 300000 руб., была утрачена не только 27.02.2021, когда истек срок обращения в суд по требованию №, но и 09.10.2021, когда истек срок обращения в суд по требованию №.

Подпунктом 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ введено положение о том, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 прекращает действие требований, направленных до 31.12.2022, в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания.

Однако, поскольку на дату вступления в силу положений Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ – 01.01.2023 налоговый орган не обладал правом на взыскание в судебном порядке недоимки по страховым взносам за 2017 год и доначисленным страховым взносам на пенсионное страхование за 2019 год, то вышеприведенное правило не действует. Следовательно, формирование и направление ФИО1 требования № о погашении в срок не позднее 26.01.2024 задолженности по состоянию на 22.09.2023, не прекратило действие требований № от 22.01.2018 и № на 14.07.2020 (т. 1 л.д. 49).

То обстоятельство, что мировым судьей Косихинского района на основании требования № выдан судебный приказ № 2а-1872/2024 о взыскании, среди прочего, недоимки по страховым взносам за 2017 год и доначисленным страховым взносам на пенсионное страхование за 2019 год, соблюдение срока на обращение в суд с настоящим административным иском после отмены судебного приказа (т. 1 л.д. 57, 202-214) не влечет восстановление (продление) сроков на судебное взыскание.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 25.10.2024 № 48-П, с точки зрения действующего административно-процессуального законодательства разрешение вопроса о восстановлении пропущенного налоговым органом срока судебного взыскания налоговой задолженности не входит в компетенцию мирового судьи, осуществляющего приказное производство. Необходимыми процессуальными полномочиями разрешить данный вопрос в надлежащей процедуре, предполагающей возможность установления всех необходимых обстоятельств взаимодействия сторон налогового правоотношения, наделен суд общей юрисдикции при рассмотрении в порядке искового производства требования о взыскании налоговой задолженности, заявленного после отмены судебного приказа на основании возражений налогоплательщика относительно его исполнения.

Исходя из положений ч. 5 ст. 138, ч. 8 ст. 219 КАС РФ, пропуск срока обращения в суд без уважительной причины является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления, в связи с чем заявленные исковые требования о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 45902 руб. и на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, начисленные на суммы превышающую доход 300000 руб., в размере 3 руб. 48 коп. подлежат отклонению.

Суд соглашается с включением налоговым органом в ЕНС административного ответчика неисполненные в срок обязательства по доплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных на доход, превышающий 300000 руб., за 2021 год и 2022 год, страховых взносов в фиксированном размере за 2022 и 2023 годы.

Так, налоговым органом в сформированном и направленном в установленные сроки заказным письмом по адресу регистрации ФИО1 требовании № от 19.07.2022 срок погашения недоимки в размере 4871 руб. 02 коп. определен до 13.09.2022, т.е. до 31.12.2022 (т. 2 л.д. 50, 53).

Вместе с тем, поскольку на дату вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ – 01.01.2023 налоговый орган обладал правом на взыскание в судебном порядке указанной недоимки (не истек срок обращения за взысканием в порядке приказного производства), то в данном случае действует правило подп. 1 п. 9 ст. 4 названного закона, в силу которого сформированное и направленное заказным письмом налогоплательщику требование № о погашении в срок не позднее 26.01.2024 задолженности ЕНС по состоянию на 22.09.2023, прекратило действие требования № от 19.07.2022 (т. 1 л.д. 49, 50).

Налоговым органом по адресу регистрации по месту жительства налогоплательщика ФИО1 заказным письмом направлено требование № о погашении в срок не позднее 26.01.2024 задолженности по состоянию на 22.09.2023 в размере недоимки - 231140 руб. 84 коп. и пеней - 77 465 руб. 09 коп.. В указанное требование включены вышеуказанные суммы отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023, а также недоимка по страховым взносам за 2022 год и доначисленным страховым взносам на пенсионное страхование за 2022 год, сроком оплаты 09.01.2023 и 03.07.2023 соответственно (т. 1 л.д. 49-50).

Нарушений налоговым органом установленного ч. 4 ст. 48 НК РФ срока обращения в суд за взысканием недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным на доход, превышающий 300000 руб., за 2021 год, и страховым взносам и доплаты к ним за 2022 год, сроком оплаты не позднее 09.01.2023 и 03.07.2023, включенным в требование № от 22.09.2023, а также страховых взнос за 2023 год, сроком оплаты не позднее 09.01.2024, не установлено.

Согласно материалам административного дела № 2а-1872/2024 судебного участка Косихинского района, судебный приказ о взыскании недоимки по доплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год и страховым взносам и доплаты к ним за 2022 год, выданный 11.06.2024, т.е. до истечения 6 месяцев с момента окончание срока исполнения требования № – 26.01.2024 и окончания срока оплаты взносов за 2023 год – 09.01.2024, отменен определением мирового судьи 08.08.2024 (т. 1 л.д. 202-214). Настоящее исковое заявление направлено в суд 06.02.2025 (т. 1 л.д.57).

Определенный налоговым органом размер страховых взносов плательщика ФИО1: за 2022 год на обязательное пенсионное страхование в размере 34445 руб. и обязательное медицинское страхование в размере 8766 руб.; за 2023 год в совокупном размере 45842 руб., и доплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 4871 руб. 02 коп. и 2022 год в размере 8510 руб. 64 коп., соответствует п. 1 (в редакции с 01.01.2018 до 31.12.2022) и п. 1.2 (в редакции с 01.01.2023) ст. 430 НК РФ, а также размеру дохода плательщика в 2021 году и в 2022 году (т. 2 л.д. 147-149).

На основании изложенного, подлежат удовлетворению требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2023 год в совокупном фиксированном размере - 45842 руб., страховым взносами на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в фиксированном размере – 34445 руб. и исчисленным с суммы дохода, превышающей 300000 руб., - 8510 руб. 64 коп., страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год – 8766 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, исчисленным с суммы дохода, превышающей 300000 руб., - 4871 руб. 02 коп., всего 102434 руб. 02 коп..

Наряду с требованием о взыскании недоимки по страховым взносам налоговым органом также заявлено о взыскании пеней, начисленных на недоимки по налогам и страховым сборам по состоянию на 01.01.2023 (61080 руб. 52 коп.) и на отрицательное сальдо ЕНС с 01.01.2023 по 17.05.2024.

Как следует из представленных налоговым органом расчетов, в сумму пеней по состоянию на 01.01.2023 в размере 61080 руб. 52 коп. включены:

- 29215 руб. 90 коп. – пени за просрочку оплаты налога на доходы физических лиц, доначисленного решением налогового органа от 14.12.2022, за период с 02.01.2012 по 31.12.2022 (т. 1 л.д. 21-22, 27-36);

- 24507 руб. 15 коп. – пени за просрочку оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, из них: за 2017 год по фиксированному размеру взноса - 3748 руб. 24 коп. за период с 29.01.208 по 16.08.2021; за 2018 год по фиксированному размеру взноса – 6267 руб. 33 коп. за период с 29.01.2019 по 31.12.2022; за 2019 год по фиксированному размеру взноса – 5651 руб. 15 коп. за период с 01.01.2020 по 31.12.2022, и начисленному с суммы дохода – 0,56 руб. за период с 03.07.2020 по 31.12.2022; за 2020 год по фиксированному размеру взноса – 4246 руб. 88 коп. за период с 01.01.2021 по 31.12.2022, и начисленному с суммы дохода – 237 руб. 92 коп. за период 02.07.2021 по 31.12.2022; за 2021 год по фиксированному размеру взноса – 1886 руб. 84 коп. за период с 11.01.2022 по 31.12.2022 и начисленному с суммы дохода – 110 руб. 82 коп. за период с 02.07.2022 по 31.12.2022, а также пени, начисленные 15.01.2018 для включения в требование, - 36 руб. 27 коп., начисленные пени по расчету ежемесячно первого числа месяца с 01.02.2018 по 01.01.2019 включительно – на общую сумму 2057 руб. 86 коп. и 28.01.2019 – 299 руб. 55 коп. (т. 1 л.д. 37-39);

- 6246 руб. 27 коп. - пени за просрочку оплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование, из них: за 2017 год по фиксированному размеру взноса – 1259 руб. 78 коп. за период с 29.01.2019 по 31.12.2022; за 2018 год по фиксированному размеру взноса – 1602 руб. 85 коп. за период с 29.01.2019 по 31.12.2022; за 2019 год по фиксированному размеру взноса – 1325 руб. 30 коп. за период с 01.01.2020 по 31.12.2022; за 2020 год по фиксированному размеру взноса – 1102 руб. 83 коп. за период с 01.01.2021 по 31.12.2022; за 2021 год по фиксированному размеру взноса – 489 руб. 97 коп. за период с 11.01.2022 по 31.12.2022, а также начисленные пени по расчету ежемесячно первого числа месяца с 01.02.2018 по 01.01.2019 включительно – на общую сумму 403 руб. 67 коп. и 28.01.2019 – 61 руб. 87 коп. (т. 1 л.д. 40-42);

- 810 руб. 77 коп. - пени за просрочку оплаты налога на имущество физических лиц, из них: за 2014 год - 176 руб. 99 коп. за период с 01.12.2015 по 31.12.2022; за 2015 год – 322 руб. 47 коп. за период с 02.12.2016 по 31.12.2022; за 2016 год – 288 руб. 03 коп. за период с 02.12.2017 по 31.12.2022; за 2017 год – 18 руб. 67 коп. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022, а также начисленные пени по расчету 01.12.2015 – 4 руб. 70 коп. (т. 1 л.д. 43-45);

- 300 руб. 43 коп. - пени за просрочку оплаты земельного налога, из них: за 2014 год – 59 руб. 28 коп. за 02.12.2017 по 31.12.2022; за 2015 год – 76 руб. 93 коп. за период 02.12.2016 по 31.12.2022; за 2016 год – 131 руб. 83 коп. за период с 02.12.2017 по 31.12.2022; за 2017 год – 14 руб. 05 коп. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022; за 2018 год – 9 руб. 17 коп. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022; за 2019 год – 9 руб. 17 коп. за период с 02.12.2021 по 31.12.2022 (т. 1 л.д. 46-48).

В определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Из правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в определении от 17.02.2015 № 422-О, следует, что положения Налогового кодекса РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Из изложенного следует, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как разъяснено в п. 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57), пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, начисленные налогоплательщику суммы пеней не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате налога, что согласуется с положениями налогового законодательства.

Согласно информаций Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю и Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю, представленной по запросам суда, записи в ЕНС о недоимки по налогу на доходы физических лиц внесены ошибочно, решения о доначислении налога не принимались, задолженность отсутствует (т. 1 л.д. 59-60, т. 2 л.д. 29-30, 61, 82, 103).

При данных обстоятельствах, не имеется правовых оснований для удовлетворения искового требования о взыскании пеней в размере 29215 руб. 90 коп., начисленных за период с 02.01.2012 по 31.12.2022 на налог на доходы физических лиц, сведения о задолженности по которому в ЕНС внесены ошибочно.

Как ранее судом установлено, налоговый орган утратил право на взыскание в порядке ст. 48 НК РФ недоимки по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование за 2017 год в размере 23400 руб. и 4590 руб. соответственно, и на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, начисленные на суммы превышающую доход 300000 руб., в размере 3 руб. 48 коп..

Вступившим в силу решением Косихинского районного суда от 21.01.2022 по делу № 2а-52/2022 оставлены без удовлетворения административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29354 руб. и на обязательное медицинское страхование в размере за 2019 год – 6884 руб., а также налога на имущество физических лиц за 2014 год в размере 285 руб. (т. 2 л.д. 1-8).

Определением мирового судьи судебного участка Косихинского района от 13.10.2021 отменен судебный приказ № 2а-1776/2021 от 22.07.2021 о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2020 год в размере 32448 руб. и 8426 руб. соответственно. После отмены судебного приказа, в установленный п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) срок - не позднее 13.04.2022, налоговый орган с иском о взыскании недоимки не обратился, что также подтверждено ответом Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю на запрос суда (т. 1 л.д. 177-186, т. 2 л.д. 130-131). Включение недоимки по страховым взносам за 2020 год, правовые основания для принудительного взыскания которой утрачены по состоянию на 31.12.2022, в отрицательное сальдо ЕНС на 01.01.2023 и включение в требование № от 22.09.2023 с последующим принятием мер по взысканию задолженности в порядке приказного и, после отмены судебного приказа № 2а-1872/2024, искового производства в настоящем деле (т. 1 л.д. 202-214), не является основанием восстановления процессуального срока.

Следовательно, не имеется правовых оснований включения недоимки по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 год, 2019 год и 2020 год и на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, начисленные на сумму превышающую доход 300000 руб., а также недоимки по налогу на имущество за 2014 год в отрицательное сальдо ЕНС с начислением пеней.

К аналогичному выводу пришел суд, рассматривая требование о взыскании пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2018 и 2019 годы.

Согласно материалам дела, 27.06.2019 налоговым органом сформировано налоговое уведомление № об уплате в срок до 02.12.2019 среди прочих земельного налога за 2018 год в размере 347 руб., с направлением 05.02.2020 в адрес ФИО1 требования № сроком оплаты налога в указанном размере до 16.03.2020 (т. 1 л.д. 140-144, т. 2 л.д. 44-45).

Судебный приказ № 2а-1821/2020 от 20.07.2020 о взыскании среди прочих земельного налога за 2018 год в размере 347 руб. по неисполненному требованию №, отменен определением мирового судьи судебного участка Косихинского района 05.08.2020 (т. 1 л.д. 131-150). После отмены указанного судебного приказа налоговым органом приняты меры по взысканию с ФИО1 задолженности по налогам и страховым взносам, однако лишь в части страховых взносов и налога на имущество физических лиц также включенных в требования № (т. 2 л.д. 1-8). Таким образом, в установленный процессуальный срок меры по взысканию недоимки земельному налогу за 2018 год, после отмены судебного приказа № 2а-1821/2020 от 20.07.2020, не принимались.

03.08.2020 налоговым органом сформировано налоговое уведомление № о расчете земельного налога за 2019 год в размере 347 руб., подлежащего оплате ФИО1 до 01.12.2020 (т. 2 л.д. 151).

Из содержания норм п. 2.1 ст. 52, п. 4 ст. 57, п. 6 ст. 58, п. 1 ст. 397 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, следует, что при перерасчете налога, уплачиваемого на основании налогового уведомления, срок уплаты налога устанавливается не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором произведен перерасчет, при этом налоговое уведомление, содержащее перерасчет налога, направляется не позднее 30 дней до наступления указанного срока.

22.12.2020 налоговым органом произведен перерасчет размера земельного налога за 2017-2019 годы с учетом вычета, предусмотренного п. 5 ст. 391 НК РФ, с уменьшением налога за 2018 год до 133 руб., за 2019 год до 133 руб.. Налоговое уведомление о перерасчете суммы налогов не формировалось и налогоплательщику не направлялось (т. 1 л.д. 150, 190).

Недоимка по земельному налогу за 2018 год и за 2019 год в сумме перерасчета выставлена ФИО1 в требовании № об оплате до 22.02.2022, сформированном по состоянию на 14.01.2022 в составе задолженности по земельному налогу на общую сумму 470 руб. сроком оплаты 01.12.2021 (т. 2 л.д. 47-49).

Изложенное следует из карточки расчета с бюджетом налогоплательщика, информации Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю и Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю на запросы суда (т. 1 л.д. 23-26, т. 2 л.д. 150, 190).

Следовательно, действия по взысканию недоимки по земельному налогу за 2018 год и за 2019 год в сумме перерасчета должны быть приняты налоговым органом в течение 6 месяцев с даты окончания срока исполнения требования № от 14.01.2022, т.е. до 22.08.2022.

Однако, 13.07.2022 налоговым органом подано в судебный участок заявление о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании недоимки и пеней, не оплаченных по требованию № от 14.01.2022 лишь в части страховых взносов и пеней. После отмены судебного приказа № 2а-1727/2022 от 20.07.2022, задолженность в части страховых взносов взыскана решением суда от 04.05.2023 (т. 1 л.д. 187-201, т. 12 л.д. 9-24).

Таким образом, в определенные ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, процессуальные сроки налоговым органом меры по взысканию в судебном порядке недоимки по земельному налогу за 2018 год и за 2019 год не приняты.

Включение недоимки по земельному налогу за 2018 год и 2019 год, правовые основания для принудительного взыскания которой утрачены по состоянию на 31.12.2022, в отрицательное сальдо ЕНС на 01.01.2023 и включение в требование № от 22.09.2023 с последующим принятием мер по взысканию задолженности в порядке приказного и, после отмены судебного приказа № 2а-1872/2024, искового производства в настоящем деле (т. 1 л.д. 202-214), не является основанием восстановления процессуального срока.

Следовательно, правовых оснований включения недоимки по земельному налогу за 2018 год и за 2019 год в отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 с начислением пеней не имеется.

На основании изложенного, подлежат отклонению исковые требования о взыскании пеней, начисленных по состоянию на 31.12.2022 на недоимку по: страховым взносам в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 3748 руб. 24 коп., за 2019 год в сумме 5651 руб. 15 коп., за 2020 год в сумме 4246 руб. 88 коп.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным на сумму дохода плательщика, превышающую 300000 руб., за 2019 год в сумме 0,56 руб.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 1259 руб. 78 коп., за 2019 год в сумме 1325 руб. 30 коп., за 2020 год в сумме 1103 руб. 83 коп.; налогу на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 176 руб. 90 коп.; земельному налогу за 2018 год в сумме 9 руб. 17 коп. и за 2019 год в сумме 9 руб. 17 коп..

Кроме того, вступившим в силу решением Косихинского районного суда от 16.09.2020 по делу 2а-223/2020 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю с ФИО1 взыскана задолженность в размере 36128 руб. 11 коп.: по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год в размере 26545 руб. и 5840 руб. соответственно; по налогу на имущество физических лиц: за 2015 год в размере 654 руб., за 2016 год в размере 758 руб., за 2017 год в размере 813 руб.; по земельному налогу: за 2014 год в размере 156 руб., за 2015 год в размере 156 руб., за 2016 год в размере 347 руб., за 2017 год в размере 347 руб., а также пени (т. 1 л.д. 231-245)

На основании исполнительного листа ФС №, выданного по решению суда от 16.09.2020 (т. 1 л.д. 246), ОСП Косихинского района УФССП России по Алтайскому краю возбуждено исполнительное производство №-ИП от 06.11.2020 (т. 2 л.д. 86-88, 162-164).

В рамках исполнительного производства, посредством обращения взыскания на пенсию должника, удержана сумма в размере 36128 руб. 11 коп., в том числе 11.12.2020 - 1073 руб. 79 коп., 12.11.2020 - 1073 руб. 79 коп., 14.01.2021 - 1073 руб. 79 коп., 10.02.2021 - 1073 руб. 79 коп., 10.03.2021 – 1073 руб. 79 коп. и 4295 руб. 16 коп., 09.04.2021 - 4295 руб. 16 коп., 11.05.2021 – 792 руб. 10 коп. и 2684 руб. 47 коп., 11.06.2021 – 2684 руб. 47 коп., 12.07.2021 - 2684 руб. 47 коп., 11.08.2021 - 2684 руб. 47 коп, 10.09.2021 - 2684 руб. 47 коп., 11.10.2021 - 2684 руб. 47 коп., 10.11.2021 - 2684 руб. 47 коп., 10.12.2021 - 2684 руб. 47 коп., 14.01.2022 – 56 руб. 98 коп. (т. 2 л.д. 89-102, 145).

Постановлением судебного пристава-исполнителя исполнительное производство №-ИП от 06.11.2020 окончено 20.01.2022 фактическим исполнением требований исполнительного документа: посредством перевода удержанных денежных средств через депозитный счет службы судебных приставов на счет Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю в УФК по Алтайскому краю (т. 2 л.д. 89-102, 165-166, 171-188).

Вместе с тем, согласно записям карточки расчета с бюджетом налогоплательщика, взысканные по решению суда от 16.09.2020 денежные суммы, налоговым органом зачтены в погашение задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 руб., и за 2018 год в размере 12884 руб. 11 коп..

Однако, как ранее установлено судом, процессуальный срок взыскания недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 руб. истек до 01.01.2023 (20.02.2018), налоговым органом меры к принудительному взысканию недоимки не предпринимались, сведений о вынесенных судебных актах, вступивших в законную силу и обращению их к исполнению службой судебных приставов не имеется.

Согласно п. 4.11 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами», утвержденных приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н, положения которого распространяются на Федеральную службу судебных приставов при погашении задолженности должника по налогам, сборам, страховым взносам и иным платежам за счет денежных средств, взысканных с него в ходе проведения исполнительных действий, при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа.

С учетом изложенного, несмотря на установленный п.п. 8, 10, 12 ст. 45 НК РФ порядок определения принадлежности сумм денежных средств, внесенных налогоплательщиком, обязанность указания назначение платежа исходя из конкретных обстоятельств налоговых правоотношений законом сохраняется.

Материалами дела подтверждается, что при перечислении денежных средств, удержанных с пенсии ответчика, с депозитного счета ОСП Косихинского района в качестве основания платежа указаны реквизиты исполнительного документа: ФС №, исполнительного производства: №-ИП, сведения о должнике: ФИО1 и адрес проживания (т. 2 л.д. 172-188).

При этом, сведения о реквизитах исполнительного документ и исполнительного производства имелись в налоговом органе, согласно заявлению о возбуждении исполнительного производства и имеющейся в распоряжении взыскателя копии постановления о возбуждении исполнительного производства (т. 2 л.д. 142-143, 154-161).

Таким образом, поскольку действующее законодательство не допускает произвольного перераспределения денежных средств, имеющих целевое назначение и поступивших исключительно в счет исполнения требований исполнительного документа ФС №, выданного по решению суда от 16.09.2020, у налогового органа не имелось правовых оснований для зачета удержанной службой судебных приставов с пенсии должника денежной суммы в размере 23400 руб. в погашение задолженности за 2017 год.

Изложенные обстоятельства, свидетельствуют о том, что налоговый орган, производя распределение поступивших сумм для погашения имеющейся у административного ответчика недоимки за 2017 год, фактически осуществил принудительное взыскание задолженности, которое в силу ст. 48 НК РФ допускается исключительно в судебном порядке, а кроме того, по которому право требования уплаты утрачено.

В период удержания и перечисления денежных средств из пенсии ФИО1, обстоятельства, в силу которых обязанность по уплате налогов и страховых взносов считалась исполненной налогоплательщиком, устанавливались п.п. 3 и 9 ст. 45 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023.

Вместе с тем, п. 44 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 24.03.2016 № 7 «О применении судами некоторых положений Гражданского кодекса Российской Федерации об ответственности за нарушение обязательств» разъяснено, что зачисление денежных средств на депозитный счет подразделения судебных приставов в порядке, установленном Законом об исполнительном производстве, свидетельствует о надлежащем исполнении должником денежного обязательства перед кредитором, подтвержденного решением суда.

В соответствии с п. 3 ст. 98, п. 1 ст. 110 Федеральный закон от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», денежные средства, взысканные с должника в процессе исполнения требований, содержащихся в исполнительном документе, подлежат перечислению на депозитный счет подразделения судебных приставов. Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, в трехдневный срок со дня выплаты обязаны переводить удержанные по исполнительному документы либо его копии денежные средства на депозитный счет службы судебных приставов. В течение пяти операционных дней со дня поступления денежных средств на депозитный счет подразделения судебных приставов.

В этой связи, действия органа пенсионного обеспечения и службы судебных приставов по перечислению денежных средств, удержанных из пенсии ФИО1 по исполнительному документу, не могут являться основанием для начисления и взыскания с должника неустойки (пени, штрафа) за несвоевременную уплату.

Как следует из положений п. 6 ст. 45.1 НК РФ, действовавшей до 01.01.2023, при наличии у налогоплательщика - физического лица недоимки и (или) задолженности по соответствующим пеням, при недостаточности денежных средств, перечисленных в бюджетную систему, для погашения в полном объеме, зачет осуществляется последовательно начиная с недоимки с меньшей суммой, затем последовательно задолженности по пеням с меньшей суммой.

Следовательно, удержанные из пенсии ФИО1 в ходе принудительного исполнения решения суда от 16.09.2020 (исполнительный лист ФС №) по исполнительному производству №-ИП от 06.11.2020 денежные средства, подлежали распределению в первую очередь на погашение налогов начиная с меньшей суммы, затем на погашение пеней, начиная с меньшей суммы.

Так, удержанные денежные средства полежали распределению в следующем порядке:

- 1073 руб. 79 коп., удержанные 12.11.2020, - в счет недоимки по земельному налогу за 2014-2017 годы на сумму 1006 руб. (156 руб.+ 156 руб. + 347 руб. + 347 руб.) и частично на сумму 67 руб. 79 коп. в счет недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год;

- 1073 руб. 79 коп., удержанные 11.12.2020, - в счет остатка недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2015 год на сумму 586 руб. 21 коп. (654 руб. - 67 руб. 79 коп.) и частично на сумму 487 руб. 58 коп. в счет недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год;

- 1073 руб. 79 коп., удержанные 14.01.2021, в счет остатка недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2016 год на сумму 270 руб. 42 коп. (758 руб. - 487 руб. 58 коп.) и частично на сумму 803 руб. 37 коп. в счет недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год;

- 1073 руб. 79 коп., удержанные 10.02.2021, в счет остатка недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2017 год на сумму 9 руб. 63 коп. (813 руб. - 803 руб. 37 коп.) и частично на сумму 1064 руб. 16 коп. в счет недоимки по страховым взносам на медицинское страхование за 2018 год;

- 1073 руб. 79 коп. и 4295 руб. 16 коп., удержанные 10.03.2021, в счет остатка недоимки по страховым взносам на медицинское страхование за 2018 год на сумму 4775 руб. 84 коп. (5840 руб.- 1064 руб. 16 коп.) и частично на сумму 593 руб. 11 коп. в счет недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018;

- на общую сумму 25951 руб. 89 коп., удержанные в период с 09.04.2021 по 10.12.2021 включительно, в счет остатка недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год (26545 руб. - 593 руб. 11 коп.) и частично на сумму пеней.

Таким образом, требования о взыскании пеней за просрочку оплаты указанных налогов и взносов, могут быть удовлетворены до дня погашения задолженности по исполнительному документу (удержания средств из дохода должника).

В то же время, в силу положений ст. 75 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5). Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса (п. 6).

Пунктами 1 и 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, устанавливалось, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, указанных в требовании об уплате. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате.

Таким образов, до 01.01.2023 налоговый орган вправе был предъявлять ко взысканию в судебном порядке пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты, при условии направления требования об уплате суммы пени и истечения срока его исполнения.

Соответственно, в суммы неисполненных обязанностей отрицательного сальдо ЕНС могут быть включены суммы пени, начисленные и не погашенные налогоплательщиком до 01.01.2023, в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы пеней.

Ранее указанным, вступившим в силу решением суда от 16.09.2020 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю с ФИО1, помимо недоимки по налогам и страховым взносам, взысканы суммы пени за просрочку оплаты: страховых взносов за 2018 год в период с 29.01.2019 по 10.04.2019; налога на имущество физических лиц: за 2015 год в период с 02.12.2016 по 27.02.2017, за 2016 год в период с 02.12.2017 по 13.02.2018, за 2017 год в период с 04.12.2018 по 31.01.2019; земельных налогов за 2014 год в за период с 02.12.2017 по 13.02.2018, за 2015 год в период с 02.12.2016 по 27.02.2017, за 2016 год в период с 02.12.2017 по 13.02.2018, за 2017 год в период с 04.12.2018 по 31.01.2019 (т. 1 л.д. 231-245).

Взысканная решением суда от 16.09.2022 сумма пеней погашена при исполнении требований исполнительного листа ФС № в ходе исполнительного производства №-ИП от 06.11.2020, оконченного фактическим исполнением. Как ранее установлено неправильное распределение налоговым органом поступивших с депозитного счета службы судебных приставов денежных средств, удержанных с пенсии ФИО1, не влечет повторное возложение на налогоплательщика обязательства.

Таким образом, в связи с наличием вступившего в силу и исполненного судебного акта о взыскании части сумм пеней, подлежат отклонению исковые требования о повторном взыскании пеней: по страховым взносам за 2018 год за период с 29.01.2019 по 10.04.2019 (иск за период с 29.01.2019 по 31.12.2022); по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период с 02.12.2016 по 27.02.2017 (иск за период с 02.12.2016 по 31.12.2022) и за 2016 год за период с 02.12.2017 по 13.02.2018 (иск за период с 02.12.2017 по 31.12.2022); по земельному налогу за 2014 год за период с 02.12.2017 по 13.02.2018 (иск за период с 02.12.2017 по 31.12.2022), за 2015 год за период с 02.12.2016 по 27.02.2017 (иск за период с 02.12.2016 по 31.12.2022), за 2016 год за период с 02.12.2017 по 13.02.2018 (иск за период с 02.12.2017 по 31.12.2022) (т. 1 л.д. 37-48, 158-174, 236-240).

Согласно материалам административного дела судебного участка Косихинского района Алтайского края № 2а-1021/2021 по заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю на основании требования № от 01.07.2020, сроком исполнения до 19.11.2020, с ФИО1 среди прочего взысканы пени за просрочку оплаты: страховых взносов за 2018 год в период с 11.04.2019 по 30.06.2020; налога на имущество физических лиц за 2015 год в период с 28.02.2017 по 30.06.2020, за 2016 год в период с 14.02.2018 по 30.06.2020 и за 2017 год в период с 01.02.2019 по 30.06.2020; земельного налога за 2014 год в период с 14.02.2018 по 30.06.2020, за 2015 год в период 28.02.2017 по 30.06.2020, за 2016 год в период с 14.02.2018 по 30.06.2020 и за 2017 год с 01.02.2019 по 30.06.2020. Определением мирового судьи от 13.05.2021 судебный приказ № 2а-1021/2021 от 26.04.2021 отменен (т. 1 л.д. 151-176, т. 2 л.д. 193-194).

Доказательств обращения налогового органа в суд с иском до истечения установленного ст. 48 НК РФ процессуального срока (26.10.2021), после отмены судебного приказа, в материалы дела не представлено.

Таким образом, в связи с пропуском процессуального срока взыскания в судебном порядке сумм пеней, подлежат отклонению исковые требования о повторном взыскании пеней: по страховым взносам за 2018 год за период с 11.04.2019 по 30.06.2020 (иск за период с 29.01.2019 по 31.12.2022); по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период с 28.02.2017 по 30.06.2020 (иск за период с 02.12.2016 по 31.12.2022) и за 2016 год за период с 14.02.2018 по 30.06.2020 (иск за период с 02.12.2017 по 31.12.2022); по земельному налогу за 2014 год за период с 14.02.2018 по 30.06.2020 (иск за период с 02.12.2017 по 31.12.2022), за 2015 год за период с 28.02.2017 по 30.06.2020 (иск за период с 02.12.2016 по 31.12.2022), за 2016 год за период с 14.02.2018 по 30.06.2020 (иск за период с 02.12.2017 по 31.12.2022) (т. 1 л.д. 37-48, 158-174, 236-240).

Более того, пени за просрочку оплаты земельного налога за 2017 год и налога на имущество физических лиц за 2017 год в заявленный в настоящем иске период с 02.12.2021 по 31.12.2022, не могу быть взысканы по основанию погашения недоимки 12.11.2020 в сумме 347 руб. и 10.02.2021 в сумме 813 руб. соответственно, т.е. в размере определенном вступившим в силу решением суда 16.09.2020.

Перерасчет налоговым органом 22.12.2020 сумм земельного налога за 2017 год (204 руб.) и налога на имущество физических лиц за 2017 год (271 руб.) с повторным включением суммы исчисленного налога в новом размере в требовании № от 14.01.2022 (т. 1 л.д. 23-24, т. 2 л.д. 47-49, 150, 190), не влечет возложение на налогоплательщика ответственности за просрочку оплаты налога, исчисленного в новом размере, при наличии погашенной недоимки в большем размере по решению суда.

Кроме того, по основанию пропуска налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней, т.е. принятия мер по взысканию задолженности до 01.01.2023, подлежат отклонению исковые требования о взыскании сумм пеней за периоды просрочки, нерассмотренные вышеназванным решение суда от 16.09.2022 и в порядке приказного производства по делу № 2а-1021/2021 судебного участка.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ в редакции, действовавшей с 01.04.2020 по 23.12.2020, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, не превышает 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено не позднее одного года со дня выявления недоимки.

В период с 23.12.2020 по 01.01.2023, согласно п. 1 ст. 70 НК РФ в соответствующей редакции, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 руб., требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 руб..

Как ранее установлено, взысканные решением суда от 16.09.2022 суммы недоимок по налогам и страховым взносам удержаны в полном объеме из пенсии ФИО1 по исполнительному листу ФС № в ходе исполнительного производства №-ИП от 06.11.2020: по земельному налогу за 2014-2017 годы - 12.11.2020; по налогу на имущество физических лиц за 2015 год - 12.11.2020 и 11.12.2020, за 2016 год - 11.12.2020 и 14.01.2021, за 2017 год - 14.01.2021 и 10.02.2021; по страховым взносам на медицинское страхование за 2018 год - 10.02.2021 и 10.03.2021; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год - с 10.03.2021 по 10.12.2021 включительно.

Следовательно, требование о взыскании пеней по земельному налогу за 2014-2017 годы за период с 30.06.2020 по 12.11.2020, налоговым органом должно быть направлено не позднее 12.11.2021; по налогу на имущество физических лиц за 2015 год за период с 30.06.2020 по 11.12.2020 - не позднее 11.12.2021, за 2016 год за период с 30.06.2020 по 14.01.2021 - не позднее 14.01.2022, за 2017 год за период с 30.06.2020 по 10.02.2021 – не позднее 10.02.2022; по страховым взносам на медицинское страхование за 2018 год за период с 30.06.2020 по 10.03.2021 – не позднее 10.03.2022; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с 30.06.2020 по 10.12.2021 – не позднее 10.12.2022.

Доказательства, направления ФИО1 требований о погашении пеней, начисленных на просрочку оплату названных налогов и страховых взносов за указанные периоды просрочки, суду не представлены.

На основании изложенного, подлежат отклонению исковые требования о взыскании пеней, начисленных по состоянию на 31.12.2022 на недоимку по: страховым взносам в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 6267 руб. 33 коп. и обязательное медицинское страхование за 2018 год в сумме 1602 руб. 85 коп.; налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 322 руб. 47 коп., за 2016 год в сумме 288 руб. 03 коп. и за 2017 год в сумме 18 руб. 67 коп.; земельному налогу за 2014 год в сумме 59 руб. 28 коп., за 2015 год в сумме 76 руб. 93 коп., за 2016 год в сумме 131 руб. 83 коп., за 2017 год в сумме 14 руб. 05 коп..

Кроме того, в сумму пеней за просрочку оплату страховых взносов до 31.12.2022, заявленных к взысканию административным истцом, согласно подробных расчетов, приложенных к иску, включены начисленные по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование: 15.01.2018 пени для включение в требование в размере 36 руб. 27 коп.; 01.02.2018 пени по расчету в размере 96 руб. 72 коп.; 01.01.2019 пени по расчету в размере 3 руб. 32 коп;. ; 01.03.2019 пени по расчету в размере 165 руб. 95 коп.; 01.01.2019 пени по расчету в размере 4 руб. 87 коп; 01.04.2018 пени по расчету в размере 180 руб. 18 коп;. 01.05.2018 пени по расчету в размере 169 руб. 65 коп; 01.06.2018 пени по расчету в размере 175 руб. 31 коп; 01.07.2018 пени по расчету в размере 169 руб. 65 коп; 01.08.2018 пени по расчету в размере 175 руб. 31 коп; 01.09.2018 пени по расчету в размере 175 руб. 31 коп; 01.10.2018 пени по расчету в размере 164 руб. 19 коп.; 01.11.2018 пени по расчету в размере 181 руб. 35 коп.; 01.12.2018 пени по расчету в размере 175 руб. 50 коп.; 01.01.2019 пени по расчету в размере 184 руб. 28 коп.; 28.01.2019 пени по расчету в размере 299 руб. 55 коп., всего 2357 руб. 41 коп. (т. 1 л.д. 37-39); на обязательное медицинское страхование: 01.02.2018 пени по расчету в размере 26 руб. 09 коп.; 01.01.2019 пени по расчету в размере 0,65 руб.; 01.03.2018 пени по расчету в размере 32 руб. 55 коп.; 01.01.2019 пени по расчету в размере 0,95 руб.; 01.04.2018 пени по расчету в размере 35 руб. 34 коп.; 01.05.2018 пени по расчету в размере 33 руб. 28 коп.; 01.06.2018 пени по расчету в размере 34 руб. 39 коп.; 01.07.2018 пени по расчету в размере 33 руб. 28 коп.; 01.08.2018 пени по расчету в размере 34 руб. 39 коп.; 01.09.2018 пени по расчету в размере 34 руб. 39 коп.; 01.10.2018 пени по расчету в размере 32 руб. 21 коп.; 01.11.2018 пени по расчету в размере 35 руб. 57 коп.; 01.12.2018 пени по расчету в размере 34 руб. 43 коп.; 01.01.2019 пени по расчету в размере 36 руб. 15 коп.; 28.01.2019 пени по расчету в размере 61 руб. 87 коп., всего 465 руб. 54 коп. (т. 1 л.д. 40-42), а также начисленные 30.11.2015 пени по расчету налога на имущество в размере 4 руб. 70 коп. (т. 1 л.д. 43 оборот).

Согласно ответам Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю на запросы суда, невозможно установить налоговый период и предоставить подробные расчеты пеней начисленных по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование 36 руб. 27 коп., 96 руб. 72 коп., 3 руб. 32 коп., 165 руб. 95 коп., 4 руб. 87 коп., 180 руб. 18 коп., 169 руб. 65 коп., 175 руб. 31 коп., 169 руб. 65 коп., 175 руб. 31 коп., 175 руб. 31 коп., 164 руб. 19 коп., 181 руб. 35 коп., 175 руб. 50 коп., 184 руб. 28 коп., 299 руб. 55 коп.; на обязательное медицинское страхование 26 руб. 09 коп., 0,65 руб., 32 руб. 55 коп., 0,95 руб., 35 руб. 34 коп., 33 руб. 28 коп., 34 руб. 39 коп., 33 руб. 28 коп., 34 руб. 39 коп., 34 руб. 39 коп., 32 руб. 21 коп., 35 руб. 57 коп., 34 руб. 43 коп., 36 руб. 15 коп., 61 руб. 87 коп. и налогу на имущество физических лиц в размере 4 руб. 70 коп. (т. 2 л.д. 40-42, 130-131).

Вместе с тем, согласно материалам административного дела судебного участка Косихинского района Алтайского края № 2а-1021/2021 по заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю на основании требования № от 01.07.2020, сроком исполнения до 19.11.2020, с ФИО1 среди прочего взысканы вышеперечисленные пени на страховые взносы и налогу на имущество. Определением мирового судьи от 13.05.2021 судебный приказ № 2а-1021/2021 от 26.04.2021 отменен (т. 1 л.д. 151-176, т. 2 л.д. 193-194).

Доказательств обращения налогового органа в суд с иском до истечения установленного ст. 48 НК РФ процессуального срока (26.10.2021), после отмены судебного приказа, в материалы дела не представлено.

Таким образом, в связи с пропуском процессуального срока взыскания в судебном порядке сумм пеней, подлежат отклонению исковые требования о повторном взыскании пеней: по страховым взноса на обязательное пенсионное и медицинское страхование на общую сумму 2357 руб. 41 коп. и 465 руб. 54 коп. соответственно и налогу на имущество физических лиц в размере 4 руб. 70 коп..

В то же время, принимая во внимание взыскание вступившим в силу решением Косихинского районного суда от 04.05.2023 страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2021 год в размере 32448 руб. и 8426 руб., и на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, начисленных на сумму дохода, превышающую 300000 руб., в размере 2313 руб. 19 коп., а также пени за просрочку оплаты указанных сумм за 2021 год в период с 11.01.2022 по 13.01.23022 в размере 27 руб. 58 коп. и 7 руб. 16 коп. соответственно, и за 2021 год в период с 02.07.2021 по 09.08.2021 в размере 17 руб. 70 коп. (т. 2 л.д. 9-24), подлежат удовлетворению исковые требования о взыскании пени за просрочку уплаты недоимки по указанным взносам за 2020 год в период с 14.01.2022 по 31.12.2022 и за 2021 год в период с 10.08.2021 по 31.12.2022.

Взысканная решением суда недоимка ФИО1 не погашена. Исполнительное производство № ИП №-ИП от 09.08.2024, возбужденное на основании исполнительного листа ФС № не окончено, задолженность в полном объем либо в части не погашена. На основании постановления судебного пристава-исполнителя о сохранении прожиточного минимума, удержания из пенсии должника социальным фондом не производились (т. 1 л.д. 66, 67-69, 83-85).

В соответствии с нормами ч.ч. 1, 3, 4 ст. 75 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2023, пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки, начисляемая за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, в размере для физических лиц одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Следовательно, с ФИО1 подлежит взысканию пени за неисполнение обязанности по оплате страховых взносов:

- на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, начисленных на сумму дохода, превышающую 300000 руб., за период с 10.08.2021 по 31.12.2022 в размере 220 руб. 22 коп.: 17 руб. 04 коп. (2313 руб. 19 коп. *6,5 % (решение Банка России от 23.07.2021) /300 * 34 дня (с 10.08.2021 по 12.09.2021)) + 21 руб. 86 коп. (2313 руб. 19 коп. *6,75 % (решение Банка России от 10.09.2021) /300 * 42 дня (с 13.09.2021 по 24.10.2021)) + 32 руб. 38 коп. (2313 руб. 19 коп. *7,5 % (решение Банка России от 22.10.2021) /300 * 56 дней (с 25.10.2021 по 19.12.2021)) + 36 руб. 70 коп. (2313 руб. 19 коп. *8,5 % (решение Банка России от 17.12.2021) /300 * 56 дней (с 20.12.2021 по 13.02.2022)) + 10 руб. 26 коп. (2313 руб. 19 коп. *9,5 % (решение Банка России от 11.02.2022) /300 * 14 дней (с 14.02.2022 по 27.02.2022)) + 49 руб. 35 коп. (2313 руб. 19 коп. *20 % (решение Банка России от 28.02.2022) /300 * 32 дня (с 28.02.2022 по 31.03.2022)) + 52 руб. 63 коп. (2313 руб. 19 коп. *7,5 % (решение Банка России от 16.09.2022) /300 * 91 день (с 02.10.2022 по 31.12.2022));

- на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2021 год за период с 14.01.2022 по 31.12.2022 в размере 1859 руб. 26 коп.: 285 руб. (32448 руб. * 8,5 % (решение Банка России от 17.12.2021) /300 * 31 день (с 14.01.2022 по 13.02.2022)) + 143 руб. 85 коп. (32448 руб. *9,5 % (решение Банка России от 11.02.2022) /300 * 14 дней (с 14.02.2022 по 27.02.2022)) + 692 руб. 22 коп. (32488 руб. *20 % (решение Банка России от 28.02.2022) /300 * 32 дня (с 28.02.2022 по 31.03.2022)) + 738 руб. 19 коп. (32448 руб. *7,5 % (решение Банка России от 16.09.2022) /300 * 91 день (с 02.10.2022 по 31.12.2022));

- на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2021 год за период с 14.01.2022 по 31.12.2022 в размере 482 руб. 81 коп.: 74 руб. 01 коп (8426 руб. * 8,5 % (решение Банка России от 17.12.2021) /300 * 31 день (с 14.01.2022 по 13.02.2022)) + 37 руб. 36 коп. (8426 руб. *9,5 % (решение Банка России от 11.02.2022) /300 * 14 дней (с 14.02.2022 по 27.02.2022)) + 179 руб. 75 коп. (8426 руб. *20 % (решение Банка России от 28.02.2022) /300 * 32 дня (с 28.02.2022 по 31.03.2022)) + 191 руб. 69 коп. (8426 руб. *7,5 % (решение Банка России от 16.09.2022) /300 * 91 день (с 02.10.2022 по 31.12.2022))

Кроме того, по основанию удовлетворения настоящим решением исковых требований о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, начисленным на сумму дохода, превышающую 300000 руб., подлежит удовлетворению требование о взыскании пеней за просрочку исполнения налогового обязательства в заявленный период с 02.04.2022 по 31.12.2022. Проверив расчет административного истца пеней в размере 110 руб. 82 коп. (т. 1 л.д. 39 оборот), суд признает его правильным, соответствующим периоду просрочки с учетом Постановления Правительства РФ от 28.03.2022 № 497, требованиям ст. 75 НК РФ в редакции до 01.01.2023 и размеру ставки рефинансирования Банка России в соответствующий период.

Таким образом, на 01.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло недоимка по налогам и страховым взносам на общую сумму 48058 руб. 21 коп.: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленным на сумму дохода плательщика, превышающую 300000 руб., за 2020 год в размере 2313 руб. 19 коп. и за 2021 год в размере 4871 руб. 02 коп.; страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 32448 руб. и обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере 8426 руб., а также пени на общую сумму 2673 руб. 11 коп. начисленные на недоимку по: страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным на сумму дохода плательщика, превышающую 300000 руб., за 2020 год за период с 10.08.2021 по 31.12.2022 в сумме 220 руб. 22 коп. и за 2021 год за период с 02.07.2022 по 31.12.2022 в сумме 110 руб. 82 коп.; страховым взносам в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2021 год за период с 14.01.2022 по 31.12.2022 в сумме 1859 руб. 26 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год за период с 14.01.2022 по 31.12.2022 в сумме 482 руб. 81 коп..

С 10.01.2023 отрицательное сальдо ЕНС увеличено на недоимку по: страховым взносам в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб. и обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., сроком оплаты до 09.01.2023, и составило 91269 руб. 21 коп..

С 04.07.2023 отрицательное сальдо ЕНС увеличено на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным на сумму дохода плательщика, превышающую 300000 руб., за 2022 год в размере 8510 руб., сроком оплаты до 03.07.2023, и составило 99779 руб. 85 коп..

В тоже время, суд не соглашается с действиями налогового органа по включению с 02.12.2023 в отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2022 год, с начислением пеней (т. 2 л.д. 59, 195).

Согласно материалам административного дела № 2а-1872/2024 судебного участка Косихинского района недоимка по земельному налогу за 2022 год в размере 176 руб., сроком уплату не позднее 01.12.2023, была включена в требование № от 22.09.2023 с последующим принятием мер по взысканию задолженности в порядке приказного производства. Судебный приказ № 2а-1872/2024, которым взыскана среди прочего указанная недоимка, отменен 08.08.2024 (т. 1 л.д. 202-214).

Вместе с тем, в поданным в суд 06.02.2025 административном исковом заявлении о взыскании задолженности непогашенной по требованию № от 22.09.2023, требование о взыскании недоимки по земельному налогу за 2022 год в размере 176 руб. не заявлено (т. 1 л.д. 3-9, 49, 51, 57).

В настоящее время, установленный ст. 48 НК РФ процессуальный срок взыскания недоимки в судебном порядке, после отмены 08.08.2024 судебного приказа № 2а-1872/2024, истек. Задолженность по земельному налогу за 2022 год в размере 176 руб. подлежит исключению из отрицательное сальдо ЕНС.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение из отрицательного сальдо ЕНС безнадежной к взысканию задолженность, возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вместе с тем, в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 обращено внимание, что вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Следовательно, с учетом положений подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, и позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определениях от 08.02.2007 № 381-О-П и от 17.02.2015 № 422-О, а также разъяснений данных п. 57 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57, само по себе отсутствие судебного акта об отказе налоговому органу во взыскании задолженности по налогу или удовлетворении требования налогоплательщика о признании недоимке безнадежной к взысканию, не может являться основанием удовлетворения требования налогового органа о взыскании пени, начисленной на сумму недоимки, в отношении которой своевременно не приняты меры к принудительному взысканию.

С 10.01.2024 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 увеличено на недоимку по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб., сроком оплаты 09.01.2024, и составило 145621 руб. 85 коп..

Согласно ответам Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю на запросы суда, поступившие со счетов налогоплательщика в порядке исполнения решения № от 16.02.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах в банках, денежные средства в размере 2 руб. 78 коп. 28.02.2024 и 1 руб. 10 коп. 26.03.2024 зачислены в счет недоимки по имущественному налогу за 2014 год, сроком оплаты 01.10.2015 (т. 1 л.д. 40-42, 130-131, 196).

Вместе с тем, как ранее установлено судом, вступившим в силу решением Косихинского районного суда от 21.01.2022 по делу № 2а-52/2022 оставлены без удовлетворения административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 4 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки среди прочего по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 285 руб. (т. 2 л.д. 1-8).

Следовательно, налоговый орган не имел правовых оснований для зачисления поступивших сумм ЕНП в счет погашения задолженности по обязательству 2014 года.

Данные средства по правилам подп. 3 п. 8, п. 10 ст. 45 НК РФ, подлежат распределению в счет погашения недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения, а именно по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным на сумму дохода плательщика, превышающую 300000 руб., за 2020 год в размере 2313 руб. 19 коп.. Указанная недоимка взыскана вступившим в силу решением Косихинского районного суда от 04.05.2023 по делу № 2а-114/2023, на основании которого выдан исполнительный лист серии ФС № (т. 2 л.д. 9-24). Возбужденное судебным приставом-исполнителем исполнительное производство №-ИП от 09.08.2024, находится на исполнении в ОСП Косихинского района с обращением взыскания, в том числе на доход (пенсию должника). Удержаний по исполнительному документу не производилось, социальным фондом удержание из пенсии должника приостановлено на основании постановления судебного пристава-исполнителя от 01.11.2024 о сохранении дохода должника в размере прожиточного минимума (т. 2 л.д. 35, 83-84, 86-88).

Соответственно, с 29.02.2024 и 17.03.2024 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 уменьшилось на поступившие суммы ЕНП 2 руб. 78 коп. 28.02.2024 и 1 руб. 10 коп. 26.03.2024 и составило 145619 руб. и 145617 руб. 97 коп. соответственно.

Таким образом, размер пеней, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 в период с 01.01.2023 по 17.05.2024 составил 21582 руб. 23 коп.: за период с 01.01.2023 по 17.05.2024 в размере 21582 руб. 23 коп.: 108 руб. 13 коп. (48058 руб. 21 коп. *7,5 % (решение Банка России от 16.09.2022) /300 * 9 дней (с 01.01.2023 по 09.01.2023)) + 3993 руб. 03 коп. (91269 руб. 21 коп. *7,5 % (решение Банка России от 16.09.2022) /300 * 175 дней (с 10.01.2023 по 03.07.2023)) + 498 руб. 90 коп. (99779 руб. 85 коп. *7,5 % (решение Банка России от 16.09.2022) /300 * 20 дней (с 04.07.2023 по 23.07.2023)) + 621 руб. 96 коп. (99779 руб. 85 коп. *8,5 % (решение Банка России от 21.07.2023) /300 * 22 дня (с 24.07.2023 по 14.08.2023)) + 1357 руб. 01 коп. (99779 руб. 85 коп. *12 % (решение Банка России от 15.08.2023) /300 * 34 дня (с 15.08.2023 по 17.09.2023)) + 1815 руб. 99 коп. (99779 руб. 85 коп. *13 % (решение Банка России от 15.09.2023) /300 * 42 дня (с 17.09.2023 по 29.10.2023)) + 2444 руб. 61 коп. (99779 руб. 85 коп. *15 % (решение Банка России от 27.10.2023) /300 * 49 дней (с 30.10.2023 по 17.12.2023)) + 1223 руб. 97 коп. (99779 руб. 85 коп. *16 % (решение Банка России от 12.12.2023) /300 * 23 дня (с 18.12.2023 по 09.01.2024)) + 3383 руб. 25 коп. (145621 руб. 85 коп. *16 % (решение Банка России от 12.12.2023) /300 * 50 дней (с 10.01.2024 по 28.02.2024)) + 2096 руб. 91 коп. (145619 руб. 07 коп. *16 % (решение Банка России от 12.12.2023) /300 * 27 дней (с 29.02.2024 по 26.03.2024)) + 4038 руб. 47 коп. (145617 руб. 97 коп. *16 % (решение Банка России от 12.12.2023) /300 * 52 дня (с 27.03.2024 по 17.05.2024)).

Принимая во внимание, положения ч. 1 ст. 178 КАС РФ, денежные средства в размере 165 руб. 16 коп. и 10 руб. поступившие ЕНП 29.05.2024 и 17.06.2024 соответственно, т.е. за пределами заявленного в административном иске периода взыскания пеней (по 17.05.2024) предметом оценки по настоящему делу не являются (т. 2 л.д. 59, 195).

На основании изложенного, требования Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю о взыскании пеней, начисленных на отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 в период с 01.01.2023 по 17.05.2024, подлежат удовлетворению в размере 21582 руб. 23 коп..

Кроме того, на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, п. 1 ч. 1 ст. 333.19, п. 8 ч. 1 ст. 333.20, п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ с ответчика пропорционально размеру удовлетворенных требований (недоимка 102434 руб. 02 коп., пени 2673 руб. и 21582 руб. 23 коп.) подлежит взысканию госпошлина в доход местного бюджета в размере 4801 руб..

Руководствуясь ст.ст. 176-180, 290 КАС РФ, суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес> (ИНН №, паспорт <данные изъяты>, выдан ДД.ММ.ГГГГ <адрес><адрес><адрес>):

- недоимку по: страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45842 руб.; страховым взносам в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере 34445 руб. и обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере 8766 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным на сумму дохода плательщика, превышающую 300000 руб., за 2022 год в размере 8510 руб. и за 2021 год в размере 4871 руб. 02 коп.;

- пени, начисленные по состоянию на 31.12.2022 на недоимку по: страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным на сумму дохода плательщика, превышающую 300000 руб., за 2020 год за период с 10.08.2021 по 31.12.2022 в сумме 220 руб. 22 коп. и за 2021 год за период с 02.07.2022 по 31.12.2022 в сумме 110 руб. 82 коп.; страховым взносам в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2021 год за период с 14.01.2022 по 31.12.2022 в сумме 1859 руб. 26 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год за период с 14.01.2022 по 31.12.2022 в сумме 482 руб. 81 коп.;

- пени, начисленные на отрицательное сальдо единого налогового счета, в период с 01.01.2023 по 17.05.2024 в размере 21582 руб. 23 коп..

Отказать в удовлетворении исковых требований о взыскании с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес> (ИНН №, паспорт <данные изъяты>, выдан ДД.ММ.ГГГГ <адрес>):

- недоимки: по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным на сумму дохода плательщика, превышающую 300000 руб., за 2019 год в размере 3 руб. 48 коп.;

-пеней, начисленных по состоянию на 31.12.2022 на недоимку по: налогу на доходы физических лиц в сумме 29215 руб. 90 коп.; страховым взносам в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 3748 руб. 24 коп., за 2018 год в сумме 6267 руб. 33 коп., за 2019 год в сумме 5651 руб. 15 коп., за 2020 год в сумме 4246 руб. 88 коп. и за 2021 год за период с 11.01.2022 по 13.01.2022 в сумме 27 руб. 58 коп.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным на сумму дохода плательщика, превышающую 300000 руб., за 2019 год в сумме 0,56 руб. и за 2020 год за период с 02.07.2021 по 09.08.2021 в сумме 17 руб. 70 коп.; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме: 36 руб. 27 коп., 96 руб. 72 коп., 3 руб. 32 коп., 165 руб. 95 коп., 4 руб. 87 коп., 180 руб. 18 коп., 169 руб. 65 коп., 175 руб. 31 коп., 169 руб. 65 коп., 175 руб. 31 коп., 175 руб. 31 коп., 164 руб. 19 коп., 181 руб. 35 коп., 175 руб. 50 коп., 184 руб. 28 коп., 299 руб. 55 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме 1259 руб. 78 коп., за 2018 год в сумме 1602 руб. 85 коп., за 2019 год в сумме 1325 руб. 30 коп., за 2020 год в сумме 1103 руб. 83 коп. и за 2021 год за период с 11.01.2022 по 13.01.2022 в сумме 7 руб. 16 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме: 26 руб. 09 коп., 0,65 руб., 32 руб. 55 коп., 0,95 руб., 35 руб. 34 коп., 33 руб. 28 коп., 34 руб. 39 коп., 33 руб. 28 коп., 34 руб. 39 коп., 34 руб. 39 коп., 32 руб. 21 коп., 35 руб. 57 коп., 34 руб. 43 коп., 36 руб. 15 коп., 61 руб. 87 коп.; налогу на имущество физических лиц за 2014 год в сумме 176 руб. 90 коп., за 2015 год в сумме 322 руб. 47 коп., за 2016 год в сумме 288 руб. 03 коп. и за 2017 год в сумме 18 руб. 67 коп.; налогу на имущество физических лиц в сумме 4 руб. 70 коп.; земельному налогу за 2014 год в сумме 59 руб. 28 коп., за 2015 год в сумме 76 руб. 93 коп., за 2016 год в сумме 131 руб. 83 коп., за 2017 год в сумме 14 руб. 05 коп., за 2018 год в сумме 9 руб. 17 коп. и за 2019 год в сумме 9 руб. 17 коп..

Взыскать с ФИО1 (паспорт <данные изъяты>, выдан ДД.ММ.ГГГГ <адрес>), госпошлину в доход бюджета Муниципального образования Косихинский район Алтайского края в размере 4801руб..

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд через Косихинский районный суд в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 23.04.2025.

Судья О.А. Гомер