Решение № 2А-25/2020 2А-25/2020(2А-678/2019;)~М-639/2019 2А-678/2019 М-639/2019 от 13 января 2020 г. по делу № 2А-25/2020

УИД 66RS0046-01-2019-001005-28

Дело № 2а–25/2020


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 января 2020 года г. Нижний Тагил

Пригородный районный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Соколова Е.Н.,

при секретаре судебного заседания Суетновой Е.И.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО2 о взыскании недоимки по земельному налогу и пени за несвоевременную уплату земельного налога,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2, в котором просит взыскать с административного ответчика недоимку по земельному налогу за 2015 год в размере 77 047 руб. 23 коп. и пени за неуплату в срок земельного налога в размере 1 780 руб. 43 коп.

В обоснование административного иска административный истец указал, что ФИО2, являясь налогоплательщиком, в установленные законом сроки не уплатила земельный налог за 2015 год, в связи с чем ей были начислены пени на сумму недоимки и выставлено требование № 433 от 09.02.2017 года. До настоящего времени денежные средства в полном объеме в бюджет не поступили. 17.04.2019 года мировым судьей судебного участка № 1 Пригородного судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 недоимки по земельному налогу и пени, который был отменен 14.05.2019 года в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области ФИО1 административные исковые требования поддержала по доводам, изложенным в административном исковом заявлении. В обоснование причин пропуска установленного законодательством срока обращения в суд для взыскания задолженности сослалась на наличие технического сбоя в оборудовании.

Административный ответчик ФИО2, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, о причинах неявки суду не сообщила, не просила об отложении рассмотрения дела либо о рассмотрении дела в ее отсутствие, направила в суд отзыв на административный иск, в котором административные исковые требования не признала, в обоснование возражений указав, что административным истцом пропущен установленный законодательством срок для взыскания задолженности, поскольку к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился спустя полтора года по истечении установленного законом срока, просила в удовлетворении административного иска отказать.

В материалах дела имеются сведения о том, что лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем заблаговременного размещения информации о месте и времени рассмотрения дела на официальном интернет-сайте и в помещении Пригородного районного суда Свердловской области в соответствии со ст.ст. 14 и 16 Федерального закона от 22.12.2008 № 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации".

На основании ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации дело рассмотрено по существу в отсутствие административного ответчика.

Заслушав представителя административного истца, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 57 Конституции Российской Федерации закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации (далее именуемого – НК РФ) земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

На территории муниципального образования «Горноуральский городской округ» земельный налог установлен решением Думы Горноуральского городского округа от 30.10.2014 № 50/3 «Об установлении и введении в действие земельного налога на территории Горноуральского городского округа в 2015 году», с изменениями, внесенными решением Думы Горноуральского городского округа от 11.12.2014 № 52/7 «О внесении изменений в решение Думы Горноуральского городского округа от 30.10.2014 № 50/3 «Об установлении и введении в действие земельного налога на территории Горноуральского городского округа в 2015 году». Данным решением также установлены ставки земельного налога, порядок и сроки его уплаты, а также налоговые льготы и основания для их использования.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено данным пунктом.

Согласно п. 1 ст. 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В п. 1 ст. 389 НК РФ указано, что объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

При этом согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ.

В соответствии с п. 4 ст. 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Порядок исчисления земельного налога установлен в ст. 396 НК РФ. При этом согласно п. 3 ст. 396 НК сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками – физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В силу п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговым периодом для исчисления земельного налога признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО2 в 2015 году принадлежали на праве собственности следующие земельные участки (л.д. 13-15):

- с 23.12.2014 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 16178 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>;

- с 23.12.2014 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1882 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>;

- с 23.12.2014 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 11934 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>;

- с 23.12.2014 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 18 594 139 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>;

- с 23.12.2014 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 7917 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>;

- с 23.12.2014 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 259 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>;

- с 23.12.2014 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 2911 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>;

- с 23.12.2014 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1962 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>;

- с 23.12.2014 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 2679 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>;

- с 23.12.2014 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 6949 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>;

- с 23.12.2014 земельный участок с кадастровым номером №, площадью 3447 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>.

Таким образом, в силу ст. 388, ст. 389 НК РФ ФИО2 является плательщиком земельного налога за 2015 год.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В случае уплаты сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщик должен уплатить пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

При этом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1). Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (пункт 4).

В силу п. 4 ст. 52 НК РФ и п. 6 ст. 69 НК РФ налоговое уведомление, требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления или требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Налоговым органом был произведен расчет земельного налога, подлежащего уплате административным ответчиком.

Как усматривается из налогового уведомления № 98572590 от 25.08.2016, административному ответчику был исчислен земельный налог за 2015 год в размере 146103 руб. со сроком оплаты не позднее 01.12.2016. В расчет включены земельные участки, указанные в сведениях об имуществе налогоплательщика ФИО2, за исключением земельного участка с кадастровым номером №, площадью 259 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> (л.д. 23-24).

В нарушение положений ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации доказательств направления административному ответчику указанного налогового уведомления № 98572590 от 25.08.2016 административный истец в материалы дела не представил.

Приложенный к административному иску скриншот страницы АИС Налог-3 ПРОМ содержит только историю регистрации налогоплательщика ФИО2 в личном кабинете физического лица и не содержит сведений, подтверждающих направление административному ответчику указанного налогового уведомления № 98572590 от 25.08.2016 (л.д. 25).

Ввиду неуплаты указанных в налоговом уведомлении сумм в установленные законодательством сроки, в адрес административного ответчика налоговым органом было выставлено требование об уплате налога и пени № 433 от 09.02.2017 со сроком уплаты до 19.04.2017 с указанием недоимки по земельному налогу в размере 77558,23 руб. по ОКТМО 65717000 и пени в размере 1783,84 руб. по ОКТМО 65717000 за неуплату в срок земельного налога (л.д.26), отправленное по месту жительства административного ответчика 21.02.2017 по почте, что подтверждается списком заказных писем № 15 (л.д. 28).

В силу подп. 14 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции иски (заявления) о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных данным кодексом.

Процедура и сроки взыскания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи. Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Как видно из требования об уплате налога и пени № 433 от 09.02.2017 со сроком уплаты до 19.04.2017, общая сумма налога и пени, подлежащая взысканию с административного ответчика, превышает 3000 рублей.

Следовательно, поскольку датой истечения срока исполнения требования № 433 от 09.02.2017 является 19.04.2017, шестимесячный срок для обращения административного истца в суд с заявлением о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу и пени исчисляется с указанной даты и истек 20.10.2017.

Административный ответчик ФИО2 в отзыве на административный иск в обоснование возражений указала, что административным истцом пропущен установленный законодательством срок для взыскания задолженности, поскольку к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился 11.04.2019, то есть спустя полтора года по истечении установленного законом срока.

Суд полагает необходимым для установления соблюдения административным истцом срока обращения в суд в соответствии с ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации отметить следующее.

До обращения в суд с рассматриваемым административным иском налоговый орган обращался к мировому судье за выдачей судебного приказа.

Анализ положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки и пени, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При таких обстоятельствах, налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2 в течение шести месяцев с даты истечения срока исполнения требования № 433 от 09.02.2017, то есть, как было указано выше, шестимесячный срок для обращения в суд истек 20.10.2017.

Как следует из определения мирового судьи судебного участка № 1 Пригородного судебного района Свердловской области ФИО3 от 14.05.2019, мировым судьей судебного участка № 1 Пригородного судебного района Свердловской области ФИО3 17.04.2019 был вынесен судебный приказ № 2а-1287/2019 о взыскании с ФИО2 задолженности по земельному налогу за 2015 год в размере 77558 руб. 23 коп., пени в размере 1783 руб. 84 коп., который в связи с поступившими от должника возражениями отменен 14.05.2019 (л.д. 29).

Тот факт, что административный истец обратился в Пригородный районный суд Свердловской области с рассматриваемым в рамках настоящего дела административным иском 14.11.2019, то есть в пределах установленного в п. 3 ст. 48 НК РФ шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа, не свидетельствует о соблюдении процедуры принудительного взыскания, поскольку срок принудительного взыскания по требованию об уплате налога и пени № 433 от 09.02.2017 истек 20.10.2017, до обращения к мировому судье.

Ходатайство о восстановлении срока подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций административный истец не заявлял. В судебном заседании представитель административного истца в обоснование причин пропуска установленного законодательством срока обращения в суд для взыскания задолженности сослалась на наличие технического сбоя в оборудовании, однако доказательств в подтверждение указанного обстоятельства суду не предоставлено, в связи с чем уважительность причин пропуска срока материалами дела не подтверждается, у суда не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

При указанных обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что административным истцом пропущен срок для принудительного взыскания с ФИО2 недоимки по земельному налогу за 2015 год в размере 77 047 руб. 23 коп. и задолженности по пени в размере 1780 руб. 43 коп.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О).

Как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации (Определения от 08.02.2007 № 381-О-П, от 21.04.2005 № 191-О; Постановления от 14.07.2005 № 9-П, от 10.04.2003 № 5-П, от 27.04.2001 № 7-П) установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений. Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Частью 5 статьи 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Установив, что еще на момент обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган утратил право на принудительное взыскание заявленной по настоящему административному делу задолженности по земельному налогу за 2015 год в размере 77 047 руб. 23 коп. и пени в размере 1780 руб. 43 коп. в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности причин пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований административного искового заявления о взыскании с ФИО2 недоимки по земельному налогу за 2015 год в размере 77 047 руб. 23 коп. и пени за неуплату в срок земельного налога в размере 1780 руб. 43 коп.

На основании изложенного суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска в полном объеме.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

На основании указанного положения подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ суд приходит к выводу об утрате Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области возможности взыскания с ФИО2 недоимки по земельному налогу за 2015 год в размере 77 047 руб. 23 коп. по ОКТМО 65717000 и задолженности по пени, начисленным на сумму указанной недоимки по земельному налогу за 2015 год, в размере 1780 руб. 43 коп. по ОКТМО 65717000, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Руководствуясь ст. ст. 175–180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Свердловской области к ФИО2 о взыскании недоимки по земельному налогу и пени за несвоевременную уплату земельного налога, отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в Свердловский областной суд через Пригородный районный суд Свердловской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья (подпись)

Машинописный текст мотивированного решения изготовлен судьей 17.01.2020 г.

Судья (подпись)

Копия верна:

Судья Е.Н. Соколов

Судья

Машинописный текст мотивированного решения изготовлен судьей 17.01.2020 г.

Судья