Решение № 2А-118/2020 2А-118/2020~М-104/2020 М-104/2020 от 24 мая 2020 г. по делу № 2А-118/2020

Дело № 2а-118/2020

УИД №


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

25 мая 2020 года г. Солигалич

Чухломский районный суд Костромской области в составе: председательствующего-судьи Размахова В.Н.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства дело по иску межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Костромской области к несовершеннолетней ФИО1 в лице законных представителей ФИО2 и ФИО3 о взыскании задолженности по уплате налога и пени,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция ФНС России № 7 по Костромской области (далее инспекция, налоговый орган), обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании с законных представителей административного ответчика несовершеннолетней ФИО1 - ФИО2 и ФИО3 задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени на общую сумму 406,31 рублей, мотивируя тем, что на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области (далее - Административный истец, Налоговый орган) состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ИНН: ..., <адрес>, год рождения: ДД.ММ.ГГГГ, место рождения: Россия, <адрес> (далее - Административный ответчик, Налогоплательщик).

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст.23 НК РФ устанавливает, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 400, 401 НК РФ, ст.1 Закона РФ от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налоге на имущество физических лиц» плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 указанного Закона).

В соответствии со ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Исчисление налога производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений и иного имущества по состоянию на 1 января каждого года, представляемых в налоговые органы организациями, осуществляющими регистрацию недвижимого имущества.

Несовершеннолетней ФИО1 принадлежит на праве собственности недвижимость:

- жилой дом, адрес: <адрес>, кадастровый №, площадь 66,80 кв.м., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, даты утраты права нет;

- земельный участок, <адрес>, кадастровый №, площадь 1422 кв.м., дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, даты утраты права собственности нет.

Расчет налога на имущество физических лиц производится по следующей формуле: Налоговая база (инвентаризационная / кадастровая стоимость имущества) * доля в праве* налоговая ставка (%) * количество месяцев пользования объектом - сумма льгот = сумма налога.

Исходя из представленной формулы исчислен налог за 2014, 2015 год.

По налоговому уведомлению № от 24.05.2015 года:

- земельный налог: 201639,00 *(кадастровая стоимость участка)* 1/4(доля в праве) * 0,3 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 151 руб.00 коп.;

- налог на имущество: 151948,80*(инвентарная стоимость) * 1/4 (доля в праве)*0,1 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 38 руб. 00 коп.

По налоговому уведомлению № от 05.08.2016 года:

- земельный налог: 201639,00 *(кадастровая стоимость участка)* 1/4(доля в праве) * 0,3 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 151 руб.00 коп.;

- налог на имущество: 174285*(инвентарная стоимость) * 1/4 (доля в праве)*0,1 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 44 руб. 00 коп.

В связи с тем, что налог не был уплачен, на сумму недоимки в соответствии с п.3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ Налоговым органом начислены пени.

Расчет пени производится по следующей формуле: недоимка для пени* (ставка пени или 1/300*Ставка Центробанка РФ* 1/100)*количество дней просрочки.

Пени начислены за период с 02.10.2015 по 24.05.2016 год в размере 11,59 руб. и за период с 02.12.2016 г. по 18.05.2017 г. в размере 10,72 руб.

На основании п 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан состоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 от 45, п. 2. ст. 69, 70 НК РФ инспекция выставила налогоплательщику требования от 13.08.2015 №, от 08.08.2016 №, в которых сообщалосьо наличии у неё задолженности и о сумме начисленной на сумму недоимки пени.

Требование об уплате задолженности до настоящего времени не исполнено.

Согласно ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащего взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Порядок уплаты налогов на имущество физических лиц в спорном периоде регулируется Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (далее - Закон), Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», НК РФ граждане, имеющие в собственности жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, признаются плательщиками налога на строения, помещения и сооружения (далее - налог на строения).

Согласно ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога возлагается на физических лиц с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств (по налогу на строения - с момента государственной регистрации в Едином государственном реестре прав собственности на недвижимое имущество, являющееся объектом налогообложения) и прекращается: с уплатой налога; с момента возникновения у налогоплательщика льгот по уплате налога; со смертью налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации.

Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества наследником, принявшим наследство.

Льготами по налогам и сборам согласно п.1 ст.56 НК РФ признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Закон «О налогах на имущество физических лиц» и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований не предусматривают освобождение детей от уплаты земельного налога и на строения, что не противоречит Налоговому кодексу РФ.

Ограничение возраста имеет место согласно ст. 109 НК РФ только в отношении привлечения физических лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статьей 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Таким образом, налоговым законодательством обязанность уплачивать законно установленные налоги распространяется также и на детей, являющихся налогоплательщиками.

Пунктом 1 статьи 26 НК РФ определено, что такие налогоплательщики участвуют в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законных представителей.

В соответствии с пунктом 2 статьи 27 НК РФ законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 28 ГК РФ законными представителями малолетних и несовершеннолетних детей являются их родители, усыновители или опекуны.

В связи с этим родители, усыновители или опекуны обязаны уплачивать земельный налог и на строения за своих детей при возникновении у них прав собственности на недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения, что соответствует Конституции Российской Федерации, Налоговому кодексу РФ и Закону РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Законными представителями административного ответчика несовершеннолетней ФИО1, являются ее мать ФИО2 и отец ФИО3.

Указанные сведения о родстве получены налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ, где указано, что, органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, органы опеки и попечительства обязаны сообщать о фактах рождения и смерти физических лиц, о фактах заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, о фактах установления и прекращения опеки и попечительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации, или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц.

Названные органы представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме. Порядок представления сведений в налоговые органы в электронной форме определяется соглашением взаимодействующих сторон.

Сроки, установленные п. 2 ст. 48 НК РФ для обращения в суд на взыскание задолженности по налогуистекли 04.01.2020 года (добр. срок уплаты в требовании 04.07.2016 + 3 года + 6 мес.). Пропуск срока связан с техническими причинам вызванным сбоем компьютерной программы.

Положения пп.4 п. 1 ст. 59 НК РФ указывают, что безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

На основании вышеизложенного, Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области просила суд восстановить пропущенный срок для обращения в суд за взысканием с административного ответчика вышеуказанной задолженности и взыскать с законных представителей административного ответчика несовершеннолетней ФИО1 - ФИО2 и ФИО3, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Костромской области задолженность в сумме 406,31 руб., в т.ч.: налог на имущество в размере 82,00 руб., пеня по налогу на имущество в размере 4,75 руб., земельный налог в размере 302,00 руб., пени по земельному налогу 17,56 руб., а в случае отказа в восстановлении пропущенного срока на взыскание признать вышеуказанную задолженность безнадежной к взысканию.

Указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей, в связи с чем, данное дело, в соответствии с п.3 ч.1 ст. 201 КАС РФ, относится к категории дел, рассмотрение которых возможно в порядке упрощенного (письменного) производства, без вызова сторон в судебное заседание.

В период подготовки дела к судебному разбирательству законный представитель административного ответчика предоставленной ему судом возможностью представить свои возражения по иску не воспользовался.

Изучив доводы административного истца, исследовав письменные доказательства, суд пришел к нижеследующим выводам:

Как следует из материалов дела, на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 7 по Костромской области состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, которой на праве собственности принадлежит:

- 1/4 доля в праве собственности на жилой дом, адрес: <адрес>, кадастровый №, площадь 66,80 кв.м., дата регистрации права ДД.ММ.ГГГГ, даты утраты права нет;

- 1/4 доля в праве собственности на земельный участок, <адрес> кадастровый №, площадь 1422 кв.м., дата регистрации права собственности ДД.ММ.ГГГГ, даны утраты права собственности нет.

В связи с этим ей исчислен налог:

за 2014 год в сумме 189,00 руб. по налоговому уведомлению № от 20.05.2015 г. из расчета:

- земельный налог: 201639,60 *(кадастровая стоимость участка)* 1/4(доля в праве) * 0,3 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 151 руб.00 коп.;

- налог на имущество: 151948,80*(инвентарная стоимость) * 1/4 (доля в праве)*0,1 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 38 руб. 00 коп;

за 2015 год в сумме 195,00 руб. по налоговому уведомлению № от 05.08.2016 г. из расчета:

- земельный налог: 201639,00 *(кадастровая стоимость участка)* 1/4(доля в праве) * 0,3 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 151 руб.00 коп.;

- налог на имущество: 174285,00*(инвентарная стоимость) * 1/4 (доля в праве)*0,1 (налоговая ставка) * 12/12 (количество месяцев пользования объектом) = 44 руб. 00 коп.

16.09.2016 года ФИО1 было направлено уведомление о необходимости уплаты налога не позднее 01.12.2016 года.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В связи с тем, что налог не был уплачен, на сумму недоимки, в соответствии с п.3 ст. 58, п. 3 ст. 75 НК РФ, налоговым органом начислены пени за период с 02.10.2015 г. по 24.05.2016 год в размере 11,59 руб., а также с 02.12.2016 года по 18.05.2017 года в размере 10,72 руб., на основании чего налогоплательщику были направлены требования об уплате задолженности по налогу на имущество, земельному налогу и пени от 24.05.2016 № в срок до 04 июля 2016 года, от 18.05.2017 № в срок до 25 августа 2017 года.

Вышеуказанная задолженность до настоящего времени законными представителями ФИО1 не уплачена, что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Таким образом, установленный п. 2 ст. 48 НК РФ срок для обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности истек 04.01.2020 года.

Административный истец обратился в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности 25.03.2020 года, т. е. с пропуском установленного законом срока.

Разрешая ходатайство административного истца о восстановлении срока на подачу заявления в суд о взыскании вышеуказанных сумм, суд учитывает, что в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, срок подачи заявления о взыскании налогов и сборов может быть восстановлен судом, если срок пропущен по уважительной причине.

При этом обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от административного истца, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается, в силу ст. 62, п. 4 ст. 289 КАС РФ, на последнего.

Как следует из административного искового заявления, пропуск административным истцом срока подачи заявления в суд обусловлен техническими причинами, вызванными сбоем компьютерной программы.

Конституционный Суд РФ в определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П указал, что установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57, не могут рассматриваться в качестве уважительных причин пропуска сроков для обращения налоговых органов в суд внутренние организационные причины, повлекшие несвоевременную подачу заявления.

Таким образом, к уважительным причинам пропуска налоговым органам срока на подачу заявления в суд о взыскании налоговых платежей относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им такой степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка обжалования.

Сбой компьютерной программы относится к числу организационных причин, поэтому данная причина пропуска срока на подачу заявления в суд не может быть признана уважительной.

Поскольку доказательств наличия иных объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению административного истца в суд с настоящим заявлением, налоговым органом не представлено, суд считает, что законных оснований для восстановления пропущенного срока подачи заявления в суд не имеется.

При данных обстоятельствах в удовлетворении административного иска к ФИО1 должно быть отказано в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам и пени.

Разрешая требование административного истца о признании вышеуказанной задолженности безнадежной к взысканию, суд учитывает, что в соответствии с подп. 4 п.1 ст. 59 НК РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Учитывая отсутствие оснований для восстановления пропущенного административным истцом срока подачи заявления в суд о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени, суд полагает, что имеются законные основания для признания задолженности безнадежной к взысканию в связи с утратой налоговым органом возможности ее взыскания.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении ходатайстваМежрайонной инспекции ФНС России № 7 по Костромской области о восстановлении срока на подачу заявления в суд о взыскании с законных представителей несовершеннолетней ФИО1 задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени на общую сумму 406 рублей 31 копейка - отказать.

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Костромской областик ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени на общую сумму 406 рублей 31 копейка отказать в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании налоговой задолженности.

В связи с утратой налоговым органом возможности взыскания задолженности по уплате налога на имущество, земельного налога и пени вследствие истечения установленного срока их взыскания, признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения по уплате налога за 2014 и 2015 годы на имущество в размере 82 рубля и пени в размере 4 рубля 75 копеек, по уплате земельного налога в размере 302 рубля и пени в размере 17 рублей 56 копеек, а всего на сумму 406 рублей 31 копейка.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Чухломский районный суд в гор. Солигаличе в срок, не превышающий 15 дней, со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья: В.Н. Размахов