Решение № 2А-149/2020 2А-149/2020(2А-1514/2019;)~М-1551/2019 2А-1514/2019 М-1551/2019 от 13 апреля 2020 г. по делу № 2А-149/2020

Дело №

УИД №


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«14» апреля 2020 года город Тында

Тындинский районный суд Амурской области в составе:

председательствующего судьи Утюговой А.В.,

при помощнике судьи Навал К.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области к ФИО1 <данные изъяты> о взыскании пени по налогу на имущество, пени по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Амурской области обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением, мотивируя тем, что ФИО1 является плательщиком налога на имущество. ФИО1 по данным базы бюро технической инвентаризации является плательщиком имущественного налога, в 2014-2017 г.г. за ней зарегистрировано право собственности на имущество: квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, площадью 14,70 кв.м. (дата возникновения права собственности 29.11.2011г.); комнату, расположенную по адресу: <адрес>, площадью 51,50 кв.м. (дата возникновения права собственности 29.09.2008г.). Задолженность по уплате налога на имущество за 2014-2017 г.г. составила 2412 рублей. По состоянию на 10.12.2019г. сумма в связи с уменьшением составила 742 рубля. В связи с тем, что налогоплательщик своевременно не выполнил обязанность по уплате налога, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня в сумме 149,74 рублей. В соответствии со ст. 52, 69, 70 НК РФ налогоплательщику были направлены налоговые уведомления, требования об уплате налога и пени. До настоящего времени сумма налога и пени в добровольном порядке не уплачена. Итого недоимка по налогам с учетом пени составила 891 рубль. Ст. 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговым и резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. В соответствии со ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога производят: физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица-по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Ставка налога в размере 13% установлена ст. 224 НК РФ. Согласно данным, имеющимся в Инспекции, 02.03.2012г. ФИО1 была предоставлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2009г. (рег. №) с суммой налога к уплате 32975 рублей. Согласно ст. ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику было сформировано и направлено требование об уплате налога и пени № от 09.04.2019г. со сроком уплаты до 21.05.2019г. В соответствии со ст. 75 НК РФ начислена пеня в сумме 38915,93 рублей.

С учетом уточнений, административный истец просит взыскать с ФИО1 <данные изъяты> пени по налогу на имущество в сумме 104,98 рубля; пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 38915,93 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №7 по Амурской области, административный ответчик ФИО1 надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела не явились, ходатайствовали о рассмотрении дела в свое отсутствие.

В соответствии с ч.2 ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

В письменном отзыве административный ответчик ФИО1 выразила несогласие с заявленными исковыми требованиями, указав, что задолженности перед Межрайонной ИФНС России №7 по Амурской области по уплате налога на имущество не имеется. В ее собственности отсутствует имущество в виде комнаты, площадью 51.5 кв.м., расположенной по адресу: <адрес> квартиры, площадью 14.7 кв.м., расположенной по адресу: <адрес>. Она является пенсионером по старости и оплачивать налог на имущество не должна. Указанные в исковом заявлении требования об уплате налога на имущество она не получала. Доказательств получения ею формально перечисленных в тексте заявления истца, исходя из текста иска истцом не представлено. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Как видно из сроков направленных уведомлений, либо требования за 2009г., истцом пропущен шестимесячный срок. В соответствии со ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. В административном исковом заявлении административным истцом не указаны уважительные причины, по которым своевременно не были приняты решения о взыскании задолженности и не были поданы иски в суд. С истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство и т.п.), в том числе возникшим после истечения срока исковой давности по главному требованию (ст. 207 ГК РФ). Таким образом, административный истец на дату обращения с административным иском в суд утратил право на принудительное взыскание с административного ответчика задолженности по пени за спорный период, поскольку истекли сроки принятия решений об их взыскании в порядке, установленном ст. 48 НК РФ. По смыслу норм ст. 48 НК РФ, ст. 138 КАС РФ, пропуск срока для обращения в суд является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении исковых требований о взыскании с гражданина задолженности по налогам и сборам. В связи с вышеизложенным, просит отказать Межрайонной ИФНС России №7 по Амурской области в удовлетворении исковых требований.

Исследовав собранные по делу письменные доказательства и дав им оценку в соответствии со ст.84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы.

В соответствии со статьей 1 Налогового кодекса Российской Федерации порядок взимания налогов и сборов регламентируется законодательством о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов. Сроки в законодательстве о налогах и сборах имеют самостоятельное регулирование, исчисление и применение.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В силу статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня исчисляется за каждый календарный год просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате налога на имущество, налога на доходы физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Согласно пункту 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В соответствии с абзацем 3 части 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 руб., налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Анализ взаимосвязанных положений п. п. 1 - 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ и ч.2 ст.286 КАС РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают имущественные налоги (земельный налог, налог на имущество физических лиц, транспортный налог) на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, и приложенного к нему платежного документа (извещения) по форме N ПД (налог).

В силу подпункта 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязанностью налоговых органов, является, в том числе, направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

Как следует из материалов дела, 20 апреля 2015 года Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области сформировано налоговое уведомление № об уплате налога на имущество за 2014 год в размере 199 рублей.

Между тем, в материалы дела административным истцом не представлены доказательства направления в адрес административного ответчика ФИО1 налогового уведомления № от 20.04.2015г. об исчислении налогоплательщику налога на имущество за 2014 год в подтверждение возникновения у ФИО1 налоговой обязанности по уплате взыскиваемого с нее налога.

Согласно требованию об уплате налога № по состоянию на 15.10.2015г. ФИО1 было предложено оплатить задолженность по налогу на имущество за 2014 год в срок до 17.12.2015г. Сумма задолженности составила 199 рублей, что не превышает 3000 рублей.

Таким образом, в силу абзаца 3 части 2 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок на обращение в суд необходимо исчислять со дня истечения указанного трехлетнего срока исполнения требования об уплате налога на имущество, указанного в требовании №, то есть с 17.12.2018г. Срок на обращение в суд истекал 17.06.2019г. В порядке приказного производства налоговый орган обратился к мировому судье по Тындинскому городскому судебному участку №2 12 июля 2019 года, то есть с пропуском установленного абз.3 части 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

Ходатайства о восстановлении пропущенного срока налоговым органом не заявлено, доказательств, свидетельствующих о наличии препятствий для реализации права на судебную защиту в пределах установленного процессуальным законом срока, а также существенных обстоятельств, которые не зависели от волеизъявления административного истца, в материалы дела не представлено.

09 июля 2012 года и.о. мирового судьи Тындинского городского судебного участка №2 был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 в пользу ИФНС России №7 налога на доходы физических лиц в сумме 65385 рублей.

Определением мирового судьи Амурской области по Тындинскому городскому судебному участку №2 от 09 января 2013 года указанный судебный приказ отменен.

В соответствии с ч.3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

С учетом изложенного, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога.

Доказательств, подтверждающих обращение административного истца с исковым заявлением в суд общей юрисдикции о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц, Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области в материалы дела не представлено.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области к ФИО1 <данные изъяты> о взыскании пени по налогу на имущество, пени по налогу на доходы физических лиц.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд,

решил:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 7 по Амурской области к ФИО1 <данные изъяты> о взыскании пени по налогу на имущество, пени по налогу на доходы физических лиц -отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Амурский областной суд через Тындинский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме изготовлено судом 28 апреля 2020 года.

Председательствующий А.В. Утюгова