Решение № 2А-247/2020 2А-247/2020~М-152/2020 М-152/2020 от 6 января 2020 г. по делу № 2А-247/2020

Дело № 2а-247/2020

УИД: 44RS0006-01-2020-000205-70


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

14 мая 2020 г. г.Галич Костромской области

Галичский районный суд Костромской области в составе:

председательствующего судьи Балашовой Е.В.,

при секретаре Чижовой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество и пени,

установил:

Межрайонная инспекция ФНС России № 7 по Костромской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество и пени, мотивируя свои требования тем, что на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России ..... по <адрес> состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, <дата> года рождения, ....., проживающая по адресу: <адрес>, <адрес>.

Статья 57 Конституции РФ и п.1 ст.23 Налогового кодека РФ устанавливают, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст.ст. 400,401 НК РФ, ст. 1 Закона РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налоге на имущество физических лиц», плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица – собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения. Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, комнаты, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения (ст. 2 указанного Закона).

Согласно ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 октября каждого года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомлении. Исчисление налога производится налоговыми органами на основании данных об инвентаризационной стоимости строений, помещений и сооружений и иного имущества по состоянию на 1 января каждого года, представляемых в налоговые органы организациями, осуществляющими регистрацию недвижимого имущества.

Несовершеннолетней ФИО1 принадлежит на праве собственности жилой дом, находящийся по адресу: <адрес>, <адрес>, кадастровый ....., площадь <....> кв.м. Дата регистрации права <дата>.

Расчет налога на имущество физических лиц производится по следующей формуле: Налоговая база (инвентаризационная/кадастровая стоимость имущества) доля в праве * налоговая ставка (%)* количество месяцев пользования объектом - сумма льгот = сумма налога.

Исходя из представленной формулы, исчислен налог на имущество за 2012-2014 годы в размере 148.88 руб. по налоговому уведомлению ..... от <дата>:

188159*(инвентаризационная стоимость)*1/2 (доля в праве)*0.1 (налоговая ставка)*12/12(количество месяцев пользования объектом)=94 руб.00 копеек.

188159*(инвентаризационная стоимость)*1/2 (доля в праве)*0.1 (налоговая ставка)*7/12(количество месяцев пользования объектом)=54 руб.88 копеек.

Исходя из представленной формулы, исчислен налог на имущество за 2015 год в размере 108,00 руб. по налоговому уведомлению ..... от <дата>.:

215818*(инвентаризационная стоимость)*1/2 (доля в праве)*0.1 (налоговая ставка)*12/12(количество месяцев пользования объектом)=108 руб.00 копеек.

В связи с тем, что налог не был уплачен и в соответствии с п.3 ст.58, п.3 ст.75 НК РФ налогоплательщику начислены пени.

Расчет пени производится по следующей формуле: недоимка для пени * (ставка пени или 1/300 * ставка Центробанка РФ *1/100)* количество дней просрочки.

Пеня начислена за период с <дата> по <дата> в размере 19,54 руб.

Пеня начислена за период с <дата> по <дата> в размере 8,49 руб.

Налогоплательщику было направлено требование от <дата> ....., от <дата> ....., от <дата> ..... об уплате налогов.

До настоящего времени требования об уплате налогов и пеней не исполнены.

Как установлено ст.48 НК РФ, если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчёте общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трёхлетнего срока.

Порядок уплаты налогов на имущество физических лиц в спорном периоде регулируется Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц», Налоговым кодексом РФ.

Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» и нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований не предусматривают освобождение детей от уплаты налога на строения, что не противоречит Налоговому кодексу РФ. Ограничение возраста имеет место согласно ст.109 НК РФ только в отношении привлечения физических лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ст.23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги. Таким образом, как он (административный истец) считает, налоговым законодательством обязанность уплачивать законно установленные налоги распространяется также и на детей, являющихся налогоплательщиками.

П.1 ст.26 НК РФ определено, что такие налогоплательщики участвуют в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законных представителей.

Как гласит п.2 ст.27 НК РФ, законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно п.3 ст.28 ГК РФ законными представителями малолетних и несовершеннолетних детей являются их родители, усыновители или опекуны. Поэтому родители, усыновители или опекуны обязаны уплачивать налог на строения за своих детей при возникновении у них прав собственности на недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения, что соответствует Конституции Российской Федерации, Налоговому кодексу РФ и Закону РФ «О налогах на имущество физических лиц».

Законными представителями административного ответчика- несовершеннолетней ФИО1 являются её родители: мать ФИО2, <дата> года рождения, и отец ФИО3, <дата> года рождения.

Указанные сведения о родстве получены налоговым органом в соответствии с п. 3 ст. 85 НК РФ, где указано, что органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, органы опеки и попечительства обязаны сообщать о фактах рождения и смерти физических лиц, о фактах заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, о фактах установления и прекращения опеки и попечительства в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после дня регистрации, или дня регистрации актов гражданского состояния физических лиц. Названные органы представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме. Порядок представления сведений в налоговые органы в электронной форме определяется соглашением взаимодействующих сторон.

При изложенных обстоятельствах со ссылкой на положения ст.ст.31,44, 45, 48 НК РФ, Межрайонная инспекция ФНС России № 7 по Костромской области просит взыскать с законных представителей несовершеннолетней ФИО1 задолженность по налогу на имущество и пени в общей сумме 284 руб. 91 коп.

В связи с пропуском срока обращения в суд с иском о взыскании обязательных платежей и санкций, административный истец, минуя стадию приказного производства, обратился в суд с ходатайством о восстановлении пропущенного срока.

Ходатайство о восстановлении пропущенного срока мотивировано тем, что сроки, установленные п. 2 ст. 48 НК РФ для обращения в суд о взыскании задолженности, истекли. Пропуск срока связан с техническими причинами, вызванными сбоем компьютерной программы. В случае отказа в восстановлении пропущенного срока на взыскание просят задолженность признать безнадежной к взысканию.

В судебное заседание представитель административного истца не явился. От заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Костромской области ФИО4 поступило ходатайство с просьбой рассмотреть дело в отсутствие представителя, иск поддерживает, документы об уплате задолженности по административному иску в инспекцию административным ответчиком не представлялись.

Административный ответчик ФИО5, её законные представители ФИО2 и ФИО3, надлежащим образом извещенные о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явились, письменных заявлений и ходатайств суду не представили.

Суд не признал явку сторон обязательной, поэтому в силу ч.2 ст.289 КАС РФ неявка сторон не является препятствием к рассмотрению административного дела.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1).

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч.2).

При этом, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ, конкретизировано в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса РФ).

На основании пункта 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса РФ).

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ФИО1 принадлежит на праве собственности жилой дом, находящийся по адресу: <адрес>, <адрес>, кадастровый ....., площадь ..... кв.м. Дата регистрации права <дата>.

В соответствии с п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст.400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 401 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.1 ст.401 НК РФ объектом налогообложения признаётся расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно п.1 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости,

В силу п.1 ст.403 НК РФ, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п.3 ст.403 НК РФ, налоговая база в отношении квартиры, части жилого дома определяется как ее кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, части жилого дома.

Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома (п.5 ст. 403 НКРФ).

В силу ст.405 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

В судебном заседании установлено, что ответчику был начислен налог на указанное недвижимое имущество за 2012-2014 годы в сумме 148 руб. 88 коп. и за 2015 год в размере 108 руб. (срок уплаты не позднее <дата>), сумма указанного налога исчислена и направлена налогоплательщику в налоговом уведомлении ..... от <дата>.

Судом установлено, что в трехмесячный срок со дня выявления недоимки по налогу на имущество административному ответчику направлено требование ..... об уплате налога по состоянию на <дата> (л.д. 12).

Факт направления налоговым органом заказного письма с налоговым требованием об уплате налога подтверждается списком № ..... от <дата> внутренних почтовых отправлений с отметкой почты России о принятии.

Судом установлено, что с заявлением о вынесении судебного приказа по вышеназванным требованиям Межрайонная ИФНС России по Костромской области не обращалась.

Согласно материалам дела, самое ранее требование, в котором содержались заявленные к взысканию исчисленные, но не оплаченные административным ответчиком налоги, в адрес ФИО1 было направлено по состоянию на <дата> об уплате исчисленного налога до <дата> (требование .....). Остальные взыскиваемые суммы вошли в требование ..... по состоянию на <дата>, срок исполнения требования <дата>.

Поскольку в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования общая сумма задолженности ФИО1 не превысила 3000 рублей, у налогового органа имелась возможность обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогу в течение 6 месяцев, т.е. до <дата>.

Таким образом, МИФНС России № 7 по Костромской области пропущен срок предъявления в суд требования о взыскании с ответчика задолженности по налогу за заявленный период.

Согласно абз.4 п.2 ст.48 НК РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 1 ст. 95 КАС РФ, лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

В силу ст. 62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Обязанность доказывания соблюдения срока обращения в суд возлагается на лицо, обратившееся в суд (часть 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Конституционный Суд РФ в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, не может осуществляться. Несоблюдение налоговой инспекцией установленного налоговым законодательством срока взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Частью 5 ст.180 КАС РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

В ходатайстве ИФНС России № 7 по Костромской области просит восстановить пропущенный срок для обращения в суд, указывая на технические причины, вызванные сбоем компьютерной программы.

Однако технические причины, вызванные сбоем компьютерной программы, ничем не подтверждены и не могут являться доказательством уважительности причин пропуска срока.

Каких-либо обстоятельств, объективно исключающих возможность подачи административным истцом административного искового заявления в установленный законом срок, по настоящему делу не имеется.

Причины пропуска административным истцом срока для обращения с административным иском о взыскании задолженности по налогу на имущество и пени суд находит неуважительными, поскольку о наличии задолженности административному истцу было известно, что подтверждается действиями налоговой инспекции по направлению требования об уплате задолженности. Иных доказательств уважительности причин пропуска срока на обращение в суд с указанным иском административным истцом не представлено.

Таким образом, в удовлетворении ходатайства о восстановлении срока подачи административного искового заявления следует отказать, в связи с чем суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России по №7 по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в том числе, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

На основании вышеизложенного, сумма задолженности по налогу на имущество в сумме 284 руб. 91 коп. и пени по налогу на имущество в размере 28 руб. 03 коп. в силу закона признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию налоговым органом, который с учетом действующего в настоящее время правового регулирования данного вопроса, утратил способность её взыскания в судебном порядке.

Руководствуясь ст.ст. 180, 286 КАС РФ, суд

р е ш и л :

В удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции ФНС России № 7 по Костромской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Галичский районный суд в течение месяца со дня его принятия.

Судья Е.В.Балашова