Решение № 2А-51/2020 2А-51/2020~М-7/2020 М-7/2020 от 4 февраля 2020 г. по делу № 2А-51/2020

Дело2а-51/2020г.


Решение Именем Российской Федерации

«05»февраля 2020г. с. Тлярата

Тляратинский районный суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Газиева М.Д.,

при секретаре Гайдаровой КГ.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о восстановлении пропущенного срока взыскания задолженности и взыскании недоимки по налогу и пении в сумме 116 991,53 рублей,

установил:

административный истец МРИ ФНС России № по РД обратилась с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пении в сумме 116 991,53 руб.

Административный истец МРИ ФНС № по РД просит восстановить пропущенный срок взыскания задолженности с ответчика ФИО1Т который по утверждению истца, пропущен в связи с загруженностью по работе.

Административное дело инициировано - истцом МРИ ФНС № по РД, которая просит восстановить пропущенный срок взыскания указанной суммы задолженности по налогу и пени.

В судебное заседание административный истец - МРИ ФНС № по РД и административный ответчик — ФИО1 X, М не явились, о дате, месте и времени рассмотрения дела уведомлены надлежащим образом.

Исследовав обстоятельства по представленным сторонами доказательствам, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п.1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 57 Конституции РФ, положениями п.1 ч. 1 ст.23 НК РФ закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (ч.1 ст.55 НК РФ).

Возникновение, изменение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора установлены ст.44 НК РФ.

Согласно и I данной правовой нормы, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным законодательным актом о налогах и сборах.

Как видно из представленных материалов дела и истец указывает в иске, что МРИ ФНС № по РД в установленные ст.ст. 46,70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию задолженности по страховым взносам и пении, требования об уплате налога, сбора и пени ответчику не выставлял, следовательно, отражённая в лицевом счёте налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчётов от ДД.ММ.ГГГГ задолженность по налогу и пени в общей сумме 116 991,53 рублей, является безнадёжной к взысканию. Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен ст.59 НК РФ, пунктом 1 которой определен

Из п.2.4 Порядка следует, что данный документ применяется, в частности, в отношении задолженности, взыскание которой оказалось невозможным в связи с наличием обстоятельств, предусмотренных п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ. Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, приведен в приложении № к вышеуказанному приказу ФНС РФ от ДД.ММ.ГГГГ №Ж-7~8/393@.

В соответствии с п.4 приложения №, при наличии основания, указанного в п.2.4 Порядка, представляются копия вступившего в законную силу акта суда, содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, из изложенного следует, что необходимым условием для вынесения налоговым органом решения о признании задолженности безнадежной, является наличие судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, в связи с истечением установленного срока их взыскания.

При этом указанное обстоятельство не означает, что признание задолженности по уплате налогов безнадежной к взысканию в судебном порядке возможно только на основании обращения налогового органа с соответствующим иском в суд.

Как следует из разъяснений, содержащихся в абз.4, 5 п.9 Постановления Пленума ВАС РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», вывод суда об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу. При толковании п.п.4 п.1 ст.59 НК РФ необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность при и уд тельного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Статьей 45 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

В силу чЛ ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с чЛ ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч.б ст.45 НК РФ).

Применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки налоговое законодательство связывает с направлением, предусмотренного ст.69 НК РФ требования.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога, которое в силу положений ч_1 ст.70 НК РФ должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом пропуск срока направления требования об уплате налога, установленный приведенной нормой закона не влечет изменения порядка на принудительное взыскание налога и пени.

Срок и порядок принудительного взыскания налога, сбора, страховых взносов, а также пеней, штрафа с организации, индивидуального предпринимателя предусмотрен ст.ст.46, 47НКРФ.

В силу п.1 ст.46 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу ч.З чт.46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога (ч.2 ст.46 НК РФ).Согласно ч.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что налоговый орган вправе перейти к принудительному взысканию налога за счет иного имущества налогоплательщика только после принятия надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика.

Согласно ч.З ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абз.1 ч.З ст.46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абз.З ч. 1 ст.47 НК РФ.

Таким образом, установленный ст.46 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, является пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как следует из представленного в суд МРИ ФНС России № по РД материала -административный ответчик ФИО1 имеет задолженность по налоговым платежам по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по:

-страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере - 1130,25 руб., пеня к нему 2071,39 руб. за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ Зг;

страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС - 20283,48 руб., пени к нему 5090,91 руб. за расчетные периоды, истекшие до 1.01.2017г.

При этом, как следует из выписки из ЕГРИП в отношении ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ, его деятельность в качестве индивидуального предпринимателя прекращена 14.03.2019г. в связи с утратой статуса индивидуального предпринимателя на

основании ст.З Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц».

Таким образом, заявленная налоговым органом к уплате ФИО1 недоимка по налогам (сборам) образовалась за налоговый период при ведении им предпринимательской деятельности - с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Доказательств, подтверждающих факт направления в адрес административного истца уведомлений, а также требований об уплате налога за указанный период, принятия мер принудительного исполнения обязанности истца по уплате налога - решения о взыскании налога за счет денежных средств должника в установленный законом срок в соответствии с требованиями ст.46 НК РФ, налоговым органом в нарушение положении ст.62 КАС РФ, не представлено.

Пунктом 1 ст.72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов и дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Постановлении №Н-П от ДД.ММ.ГГГГ, пеня относится к правовосстановитеяьным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу п.п.5, 6 ст.75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст.ст.46^8 НК РФ.

То есть, в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п.57 Постановления от ДД.ММ.ГГГГ №, при применении указанных норм налогового законодательства (ст.ст.46-48, 75 НК РФ) судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пенен осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Исходя из приведенных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах противоречат положениям НК РФ.

Таким образом, в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика взысканию не подлежат.

С учетом указанных обстоятельств и приведенных положений закона суд приходит к выводу о пропуске налоговым органом срока на взыскание с административного истца

недоимки по уплате налога и пени, указанной в иске по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в общей сумме 116 991 рубля 53 копеек.

Таким образом, поскольку установлено, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания с административного истца ФИО1 суммы недоимки по налогу за указанные периоды в связи с истечением срока взыскания, заявленные МРИ ФНС № по РД требования о взыскании с истца суммы недоимки и пени в общей сумме 116 991,53 руб., подлежат отказу по основаниям, изложенным выше.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

решил:

в восстановлении пропущенного срока взыскания задолжености по страховым взносам -налогам и пеням с ФИО1 - МРИ ФНС № по РД отказать.

Исковые требования Межрайонной ИФНС России № по РД к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, задолженности по страховым взносам, по пеням и штрафам в общей сумме 116 991, 53 (сто шестьнадцать тысяч девятьсот девяносто одинь) рубль и 53 копеек отказать в связи с утратой принудительного взыскания.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного суда Республики Дагестан путем подачи апелляционной жалобы через Тляратинский районный суд в течение одного месяца со дня его вынесения.

Председательствующий судья МД. Газиев