Решение № 3А-314/2023 3А-314/2023~М-55/2023 М-55/2023 от 20 марта 2023 г. по делу № 3А-314/2023

Дело № 3а-314/2023


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Краснодар 21 марта 2023 г.

Краснодарский краевой суд в составе:

председательствующего судьи Моисеевой О.М.,

при ведении протокола

секретарем судебного заседания ФИО1,

с участием прокурора Сидоровой Л.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2, действующего по доверенности в интересах ООО «Троя», к департаменту имущественных отношений Краснодарского края об оспаривании нормативных правовых актов в части со дня принятия,

установил:

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 г. № 2837 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 г.

В данный перечень включены:

под пунктом 70351 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 188,8 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

под пунктом 70353 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 15,1 кв.м., расположенный по адресу : <Адрес...>

под пунктом 70355 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 584,2 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

под пунктом 70356 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 773,6 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

под пунктом 70361 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 770,7 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2020 г. № 2752 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 г.

В данный перечень включены:

под пунктом 71437 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 188,8 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

под пунктом 71439 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 15,1 кв.м., расположенный по адресу : <Адрес...>

под пунктом 71441 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 584,2 кв.м., расположенный по адресу : <Адрес...>

под пунктом 71442 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> площадью 773,6 кв.м., расположенный по адресу : <Адрес...>

под пунктом 71447 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> площадью 770,7 кв.м., расположенный по адресу : <Адрес...>

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 г.

В данный перечень включены:

под пунктом 73388 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> площадью 188,8 кв.м., расположенный по адресу : <Адрес...>

под пунктом 73390 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 15,1 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

под пунктом 73392 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 584,2 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

под пунктом 73393 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 773,6 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

под пункт 73398 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> площадью 770,7 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2022 г. № 3436 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 г.

В данный перечень включены:

под пунктом 65530 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 188,8 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

под пунктом 65532 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 15,1 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

под пунктом 65534 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> площадью 584,2 кв.м., расположенный по адресу : <Адрес...>

под пунктом 65535 - объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> площадью 773,6 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

под пунктом 65540 объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 770,7 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

ФИО2, действующий по доверенности в интересах ООО «Троя» обратился в суд с уточненным административным исковым заявлением о признании не действующими вышеприведенных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г., обосновывая требования тем, что спорные объекты на праве собственности принадлежат ООО «Троя» и они не обладают признаками объектов налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, включение их в Перечни на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ и нарушает права ООО «Троя» как собственника и налогоплательщика, необоснованно возлагая на общество обязанность по уплате налога на имущество юридических лиц в завышенном размере.

В отзыве на административный иск представитель департамента имущественных отношений Краснодарского края по доверенности ФИО3 просит принять по делу законное и обоснованное решение, ссылаясь на то, что все принадлежащие ООО «Троя» указанные нежилые помещения с кадастровыми номерами <№...> размещены в нежилом здании общей площадью 8321,5 кв.м. с кадастровым номером <№...>, расположенном по адресу: <Адрес...>. Согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости назначение и наименование объекта недвижимости с кадастровым номером <№...> – «нежилое здание», «административное здание», расположено на земельном участке с кадастровым номером <№...> с разрешенным видом использования земельного участка «строительство 9-ти этажного административного здания». В соответствии с Порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного Постановлением главы администрации (губернатора) Краснодарского края от 27 апреля 2017 г. № 319, на момент включения нежилых помещений с кадастровыми номерами <№...> Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. выездное обследование их фактического использования не проводилось и вид фактического использования не определялся. Основанием для включения нежилых помещений с кадастровыми номерами <№...> в Перечни на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. является сведения Единого государственного реестра недвижимости о нахождении помещений в здании с кадастровым номером <№...> с наименованием «административное здание» - административно-деловой центр, расположенный на земельном участке с кадастровым номером <№...> с видом разрешенного использования «строительство 9 - ти этажного административного здания» (подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ). Сведения о назначении и наименовании объектов, виде разрешенного использования земельных участков представлены письмами Управления Росреестра по Краснодарскому краю, в которых содержалась информация о том, что наименование здания с кадастровым номером <№...> и вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <№...>, не изменялись. Законодательно определение понятия «офис» не закреплено. При этом конструкция статьи 378.2 Налогового кодекса РФ позволяет относить к административно-деловым объектам, в том числе и здания, расположенные на земельных участках с любым видом разрешенного использования, в случае, если назначение, разрешение использование или наименование помещений не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями Единого государственного реестра недвижимости об объектах недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки). Проекты Перечней на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. размещены на официальном сайте www.diok.kasnodar.ru департамента имущественных отношений Краснодарского края в разделе «Деятельность/Налогообложение от кадастровой стоимости/Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношений которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» и направлены в Управление Федеральной налоговой службы Краснодарского края письмами департамента.

В судебном заседании ФИО3 и ФИО4, действующие по доверенности в интересах департамента имущественных отношений Краснодарского края, поддержали позицию департамента, изложенную в отзыве.

Прокурор Сидорова Л.Е., участвующая в деле указала, что административное исковое заявление подлежит удовлетворению. Принадлежащие ООО «Троя» нежилые помещения с кадастровыми номерами <№...> расположены в нежилом здании с кадастровым номером <№...> – «нежилое здание», «административное здание», расположено на земельном участке с кадастровым номером <№...> с разрешенным видом использования земельного участка «строительство 9-ти этажного административного здания». Указанное здание включено в перечни на основании вида разрешенного использования земельного участка со ссылкой на пункт 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Однако данный вид разрешенного использования не позволяет бесспорно отнести здание к объектам с особенностями налогообложения на имущество, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса РФ. Вид фактического использования помещений в здании департаментом имущественных отношений Краснодарского края не устанавливался. Техническая документация, подтверждающая использование или предназначение к использованию более 20% от общей площади помещений в здании для целей, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, департаментом не представлена. С учетом изложенного, здание с кадастровым номером <№...>, в котором расположены нежилые помещения с кадастровыми номерами <№...>, не отвечает критериям предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ, а поэтому оснований, предусмотренных налоговым законодательством, для включения указанных нежилых помещений, принадлежащих ООО «Троя», в Перечни на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г., не имеется.

В судебное заседание иные лица, участвующие в деле, не явились, уведомлены надлежащим образом о времени и месте судебного заседания посредством направления определения о назначении судебного заседания по административному делу по электронной почте, в том числе с учетом положений частей 8-9 статьи 96 Кодекса административного судопроизводства РФ путем размещения информации на официальном интернет сайте Краснодарского краевого суда. О причине неявки в суд не сообщили, о рассмотрении дела в их отсутствие либо отложении слушания дела не просили.

Действующее процессуальное законодательство обязывает лиц, участвующих в деле, проявлять повышенную осмотрительность при совершении процессуальных действий и заботу о своих процессуальных делах, в связи с чем, суд пришел к выводу о том, что со стороны лиц, участвующих в деле, отсутствует процессуальный интерес в исходе рассмотрения данного дела.

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не препятствует рассмотрению административного дела за исключением случая, если их явка признана судом обязательной.

Поскольку судом явка лиц, участвующих в деле, не признана обязательной, с учетом положений части 2 статьи 150 и части 4 статьи 247 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившихся лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте слушания дела.

Изучив доводы административного иска, отзыва департамента имущественных отношений Краснодарского края, исследовав доказательства и материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора, суд приходит к выводу о том, что административный иск подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 213 Кодекса административного судопроизводства РФ при рассмотрении настоящего административного дела, суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном иске, и выясняет обстоятельства, указанные в части 8 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме (ч.7).

При рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление;

2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов;

б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты;

в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта;

г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу;

3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу (ч. 8).

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт (ч. 9).

В соответствии со статьей 378.2. Налогового кодекса РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания ( п.1).

Закон субъекта Российской Федерации, устанавливающий особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть принят только после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) ( п.3).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания ( п.4).

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п. 4.1).

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (п.5).

Из материалов дела видно и установлено судом, что ООО «Троя» на праве собственности владеет нежилыми помещениями с кадастровыми номерами <№...>, которые размещены в нежилом здании общей площадью 8321,5 кв.м. с кадастровым номером <№...>, расположенном на земельном участке с кадастровым номером <№...> с разрешенным видом использования земельного участка «строительство 9-ти этажного административного здания» по адресу: <Адрес...> что подтверждено выписками из Единого государственного реестра недвижимости.

Приказами департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 г. № 2837, от 28 декабря 2020 г. № 2752, от 27 декабря 2021 г. № 3321, от 23 декабря 2022 г. № 3436 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 г., 2021, 2022, 2023 г.г.

Проверяя полномочия департамента имущественных отношений Краснодарского края на принятие оспариваемого нормативного правового акта и опубликование в части Перечня, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» ( п.7).

В силу части 1 статьи 2 Закона Краснодарского края от 29 апреля 2016 г. № 3388-КЗ «О внесении изменений в закон Краснодарского края «О налоге на имущество организаций» высший исполнительный орган государственной власти Краснодарского края с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 2 статьи Закона Краснодарского края № 3388-КЗ, уполномоченный орган исполнительной власти Краснодарского края в сфере имущественных и земельных отношений не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В пункте 3.52 Положения о департаменте имущественных отношений Краснодарского края, утвержденного Постановлением главы администрации Краснодарского края от 23 апреля 2007 г. № 345, предусмотрено, что департамент имущественных отношений Краснодарского края в пределах своей компетенции, в том числе, определяет не позднее первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет его в указанный срок в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Краснодарскому краю и размещает на своем официальном сайте или на официальном сайте администрации Краснодарского края в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В данном случае, департамент имущественных отношений Краснодарского края в соответствии с требованиями части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ представил доказательства его полномочий на принятие оспариваемых нормативных актов, соблюдение порядка их принятия и опубликования.

Отсюда следует, что, департамент имущественных отношений Краснодарского края является уполномоченным государственным органом в Краснодарском крае, утверждающим Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость Процедура принятия оспариваемых нормативных правовых актов, их опубликования административным истцом не оспаривается, обстоятельства, свидетельствующие о нарушении порядка принятия указанного Приказа, не установлены. Оспариваемые Приказы приняты в соответствии с Приказом департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 июля 2017 г. № 1548 «Об организации работы по определению Перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» и внесенными в него изменениями. Проекты Перечней опубликованы на официальном сайте департамента имущественных отношений Краснодарского края. Приказы департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 г. № 2837, от 28 декабря 2020 г. № 2752 от 27 декабря 2021 г. № 3321 от 23 декабря 2022 г. № 3436 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» утвердили Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 г., 2021, 2022, 2023 г.г. и являются нормативными правовыми актами, изданными уполномоченным органом, принятыми с соблюдением порядка принятия таких актов и опубликования в установленном порядке.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых Приказов департамента в части включения указанных пунктов в Перечни на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г., нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, о нарушении прав ООО «Троя», суд установил следующие обстоятельства.

Определение общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции РФ).

Согласно пункту 1 статьи 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Статьей 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. №620-КЗ «О налоге на имущество организаций» на основании пункта 2 статьи 375 и статьи 378.2 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

В частности, к объектам недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, отнесены административно-деловые центры, торговые центры (комплексы) и помещения в них (пункт 1 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 года № 620-КЗ), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2 статьи 1.1 Закона Краснодарского края от 26 ноября 2003 г. № 620-КЗ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, устанавливается исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество организаций, одновременно определяет критерии объекта налогообложения, с которыми связывает включение его в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый, в том числе для целей применения повышенной ставки налога на имущество организаций.

Так, федеральный законодатель указал в статье 378.2 Налогового кодекса РФ, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость недвижимого имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилых помещений (подпункт 2 пункта 1).

В данном случае, нежилое здание с кадастровым номером <№...> включено в Перечни на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. на основании вида разрешенного использования земельного участка со ссылкой на пункт 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Поэтому в указанные Перечни под пунктами 70351, 70353, 70355, 70356, 70361 на 2020 г., под пунктами 71437, 71439, 71441, 71442, 71 447 на 2021 г., под пунктами 73388, 73390, 73392, 73393, 73398 на 2022 г., под пунктами 65530, 65532, 65534, 65535, 65540 на 2023 г. были включены и нежилые помещения с кадастровыми номерами <№...> принадлежащие ООО «Троя», на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о нахождении в «административном здании» с кадастровым номером <№...> расположенном на земельном участке с кадастровым номером <№...> по адресу: <Адрес...>, имеющим вид разрешенного использования «строительство 9-ти этажного административного здания».

Однако вышеуказанные сведения о наименовании объекта недвижимого имущества с кадастровым номером <№...> – «административное здание», не позволяют однозначно установить его соответствие (несоответствие) требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

По смыслу пунктов 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ виды разрешенного использования земельных участков, которые предусматривают расположение на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, являются самостоятельным основанием для включения этих зданий в Перечень.

В отношении объекта недвижимости с кадастровым номером <№...> по виду разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <№...>, на котором расположен объект недвижимости, невозможно сделать однозначный вывод об отнесении его к числу объектов, подпадающих под условия подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, то есть, что здание относится к административно-деловому центру либо объекту коммерческого назначения, торгового объекта, объекту общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Выездное обследование объекта недвижимости с кадастровым номером <№...> для определения вида его фактического использования на момент включения спорных нежилых помещений в оспариваемые Перечни, не проводилось.

При подготовке проекта Перечней на 2017-2022 г.г. технические паспорта на объект недвижимости с кадастровым номером <№...>, и на объекты недвижимости с кадастровыми номерами <№...>, не запрашивались.

По смыслу налогового законодательства РФ, для того чтобы признать объект недвижимости с кадастровым номером <№...>, а также и принадлежащие административному истцу объекты недвижимости с кадастровыми номерами <№...> соответствующими условиям, предусмотренным в пункте 3 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, не менее 20 процентов его общей площади должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства РФ, на административного ответчика возложена обязанность по доказыванию законности включения объектов в Перечень, представлению относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта условиям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, и необходимым для включения объектов в Перечень.

Однако ответчиком не представлены достоверные и допустимые доказательства, свидетельствующие о том, что не менее 20 процентов общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером <№...> также объектов недвижимости с кадастровыми номерами <№...>, принадлежащих ООО «Троя», используется под офисы и сопутствующую офисную инфраструктуру.

Данный факт в ходе рассмотрения дела административным ответчиком не оспаривался.

Другие основания для включения спорных объектов недвижимости в Перечни на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. департаментом не представлены, вид фактического использования объекта департаментом имущественных отношений Краснодарского края на момент включения объекта недвижимости в указанные Перечни не устанавливался.

В силу пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Анализируя собранные доказательства, применяя нормы законодательства, суд пришел к выводу о том, что включение объектов недвижимости с кадастровыми номерами <№...> в Перечни на 2022, 2021, 2022, 2023 г.г. противоречит закону, нарушает права ООО «Троя», как плательщика налога на имущество.

При таких обстоятельствах, административный иск ФИО2, действующего по доверенности в интересах ООО «Троя», подлежит удовлетворению.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя дату признания оспариваемого нормативного правового акта не действующим в части, суд исходит из того обстоятельства, что установление иной даты, чем день его принятия, не устранит выявленные в ходе настоящего разбирательства нарушения прав административного истца.

При этом, судом не установлена правовая неурегулированность правоотношений, связанная с признанием оспариваемого нормативного правового акта не действующим в части, поскольку после вступления настоящего решения суда в законную силу налоговая база в отношении спорного объекта подлежит исчислению в соответствии с общими требованиями Налогового кодекса РФ.

Поэтому суд не находит правовых оснований для применения положений части 4 статьи 216 Кодекса административного судопроизводства РФ в части возложения на департамент имущественных отношений Краснодарского края обязанности принять новый нормативный правовой акт, заменяющий нормативный правовой акт, признанный не действующим полностью или в части.

Руководствуясь статьями 175-180, 215-217 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

уточненное административное исковое заявление ФИО2, действующего по доверенности в интересах ООО «Троя», об оспаривании нормативных правовых актов в части включения в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021, 2022, 2023 г.г. – объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 188,8 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 15,1 кв.м., расположенный по адресу : <Адрес...>

объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 584,2 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 773,6 кв.м., расположенный по адресу: <Адрес...>

объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>, площадью 770,7 кв.м., расположенный по адресу : <Адрес...> - удовлетворить:

признать недействующими со дня принятия:

- пункт 70351 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 70353 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 70355 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 70356 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 70361 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>) приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2019 г. № 2837 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2020 г.;

- пункт 71437 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 71439 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 71441 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 71442 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 71447 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>) приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 28 декабря 2020 г. № 2752 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2021 г.;

- пункт 73388 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 73390 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 73392 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 73393 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 73398 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>) приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 27 декабря 2021 г. № 3321 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2022 г.;

- пункт 65530 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 65532 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 65534 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 65535 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>),

- пункт 65540 (объект недвижимого имущества с кадастровым номером <№...>) приложения к Приказу Департамента имущественных отношений Краснодарского края от 23 декабря 2022 г. № 3436 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» на 2023 г.;

обязать департамент имущественных отношений Краснодарского края опубликовать настоящее решение суда или сообщение о его принятии в течение 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании, в котором публикуются нормативные правовые акты Департамента имущественных отношений Краснодарского края, а также разместить на сайте Департамента имущественных отношений Краснодарского края;

обязать департамент имущественных отношений Краснодарского края сообщить суду и административному истцу в срок 30 дней со дня вступления решения суда в законную силу об его исполнении либо об уважительных причинах невозможности его исполнить в указанный срок.

Решение может быть обжаловано в Третий апелляционный суд общей юрисдикции через Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Судья краевого суда О.М. Моисеева

Решение суда в окончательной форме изготовлено 10 апреля 2023 г.