Решение № 3А-1104/2024 3А-34/2025 3А-34/2025(3А-1104/2024;)~М-682/2024 М-682/2024 от 31 июля 2025 г. по делу № 3А-1104/2024

Дело №3а-34/2025 (3а-1104/2024, 3а-1105/2024)

УИД 52OS0000-01-2024-000737-39

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 21 июля 2025 года

Нижегородский областной суд в составе председательствующего судьи Дуцевой Н.Е., при секретаре судебного заседания Скородумовой Ю.П., с участием представителя административного истца ФИО1, прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Калягина В.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Оптима+» о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024, 2025 годы, по административному исковому заявлению ФИО2 о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023, 2024, 2025 годы,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 1 ноября 2024 года №326-13-956106/24 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 1 ноября 2024 года №326-13-956106/24.

Указанные Приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

ООО «Оптима+» обратилось в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в котором с учетом уточнения в порядке ст. 46 КАС РФ, просит суд:

- признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23;

- признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 1 ноября 2024 года №326-13-956106/24.

ФИО2 обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением с учетом уточнения, в котором просит суд:

- признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22;

- признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23;

- признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 1 ноября 2024 года №326-13-956106/24.

Определением Нижегородского областного суда от 4 июня 2025 года административное дело 3а-35/2025 по административному исковому заявлению ФИО2 о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023, 2024, 2025 годы, объединено в одно производство с административным делом №3а-34/2025 по административному исковому заявлению ООО «Оптима+» о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024, 2025 годы, объединенному административному делу присвоен №3а-34/2025.

В обоснование заявленных требований указано, что ООО «Оптима+» принадлежит на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес] П1, которое включено в пункт [номер] Перечня на 2024 год, в пункт [номер] Перечня на 2025 год. Однако, по мнению административного истца, включение указанного объекта недвижимости в оспариваемые пункты Перечней противоречит статье 378.2 НК РФ, Закона Нижегородской области от 22.10.2015 №147-З, и нарушает права и законные интересы административного истца, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В обоснование заявленных требований ФИО2 указано, что ему на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес] П4а, которое включено в пункт [номер] Перечня на 2023 год, в пункт [номер] Перечня на 2024 год, в пункт [номер] перечня на 2025 год. Однако, по мнению административного истца, включение указанного объекта недвижимости в оспариваемые пункты Перечней противоречит статье 378.2 НК РФ, Закона Нижегородской области от 22.10.2015 №147-З, и нарушает права и законные интересы административного истца, так как незаконно возлагает на него обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

Административным ответчиком - Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области, представлен письменный отзыв на административное исковое заявление ООО «Оптима+», ФИО2 с указанием на то, что в удовлетворении административного искового заявления следует отказать, поскольку спорные нежилые помещения правомерно включены в оспариваемые Перечни, поскольку соответствуют критериям установленным статьей 378.2 НК РФ, кроме того согласно акту обследования не менее 20% площади здания, в котором располагаются спорные помещения, используется для размещения объектов бытового обслуживания, размещения офисов и сопутствующей инфраструктуры, торговых объектов (л.д.116-121, т.1, л.д. 180-185, т.2, л.д.84-89, т.3, л.д.44-49, т.5).

Представитель ООО «Оптима+» - ФИО1 заявленные требования поддержала, просила иск удовлетворить.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, не представили доказательств уважительности причин своего отсутствия, равно как и ходатайств об отложении судебного заседания, извещались надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания путем направления судебных извещений, кроме того, информация о деле размещена на официальном интернет-сайте Нижегородского областного суда.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Изучив материалы административного дела, заслушав представителя ООО «Оптима+», заключение прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области Калягина В.И., полагавшего необходимым удовлетворить административное исковое заявление ФИО3 в части пункта [номер] Перечня на 2023 год, в остальной части административного искового заявления ФИО2 и ООО «Оптима+» - отказать, обсудив доводы административного искового заявления и возражений на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также - КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ, законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Объектами налогообложения для российских организаций, согласно п.1 ст. 374 НК РФ, признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

На основании п.1 и 2 ст.375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Согласно п.3 ст.12 и п.2 ст.372 НК РФ субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен п. 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (п.7 ст.378.2 НК РФ).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (п.1 ст.4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

На территории Нижегородской области в соответствии с пунктом 1 статьи 1.1 Закона Нижегородской области от 27 ноября 2003 года №109-З «О налоге на имущество организаций» введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии с данной правовой нормой налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещения в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

Кроме того, налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статьи 15, 399 НК РФ).

В Нижегородской области принят Закон Нижегородской области от 05.11.2014 года №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения».

Статьей 1 данного Закона Нижегородской области установлено, что в соответствии с главой 32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области применяется порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

Объектом налогообложения, согласно пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

На основании пункта 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, за исключением объектов, указанных в пункте 3 настоящей статьи, определяется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи (п.2 ст.402 НК РФ).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (п.3 ст.402 НК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 12 и пункту 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, представительному органу муниципального образования предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 02 ноября 2013 года №307-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» (в редакции постановлений Правительства Нижегородской области от 02 июня 2017 года №387, от 30 июля 2018 года №557) Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 05 ноября 2014 года №140-З «О применении с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения», Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 03 октября 2007 года №129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 06 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения», постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183 «Об утверждении положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», суд приходит к выводу о том, что оспариваемые Приказы, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к их форме и виду, процедуре принятия и правилам введения их в действие. Оспариваемые нормативные правовые акты были размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административными истцами компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание указанных нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22, от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23, 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23, от 1 ноября 2024 года №326-13-956106/24 в оспариваемых частях на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Спорные нежилые помещения принадлежат административным истцам на праве собственности, соответственно, ООО «Оптима+», ФИО2, являются надлежащими административными истцами.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В пунктах 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемых в настоящей статье таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 года №401-ФЗ);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу), на территории Нижегородской области, осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации, земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации, правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения домов среднеэтажной и многоэтажной жилой застройки (пункт 1.2.1);

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9.).

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13.07.2015 года №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивают вид разрешенного использования земельных участков для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания и виды разрешенного использования иных земельных участков.

Как следует из материалов дела, ООО «Оптима+» принадлежит на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес] П1.

ФИО2 на праве собственности принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес] П4а, указанные нежилые помещения располагаются в здании с кадастровым номером: [номер], площадью: 5192 кв.м., имеющим назначение: нежилое, наименование: основное строение.

Информация о земельном участке, в пределах которого расположено здание с кадастровым номером [номер], в сведениях Единого государственного реестра недвижимости отсутствует. Следовательно, земельный участок, на котором расположено нежилое здание, в состав которого входят спорные нежилые помещения, в настоящее время не сформирован.

Судом установлено и документально подтверждено, что в раздел «город Нижний Новгород» пункт [номер] Перечня на 2023 год, в пункты [номер], [номер] Перечня на 2024 год, в пункты [номер], [номер] Перечня на 2025 год включены вышеуказанные объекты недвижимости, однако анализ вышеизложенного указывает на то, что земельный участок, на котором расположено нежилое здание, в состав которого входят спорные помещения, в настоящее время не сформирован, соответственно, не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость по указанному основанию.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5).

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9).

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 (в редакции, действующей на момент принятия оспариваемых приказов) утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, пунктом 4 которого предусмотрено, что уполномоченным органом по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в целях формирования Перечня и по определению Перечня в соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 г. №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» является министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области (далее - уполномоченный орган).

Уполномоченный орган привлекает государственное бюджетное учреждение Нижегородской области «Кадастровая оценка» (далее - Учреждение) для выявления объектов, указанных в пункте 3 настоящего Порядка, с целью определения Перечня.

Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце втором пункта 3 настоящего Порядка, используются: сведения Единого государственного реестра недвижимости; документы технического учета (инвентаризации).

Указанные объекты недвижимого имущества подлежат выявлению на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости, актуальных по состоянию на 1 февраля года, предшествующего очередному налоговому периоду по налогу на имущество организаций, и документов технического учета (инвентаризации). Соответствующие сведения подлежат актуализации с учетом сведений Единого государственного реестра недвижимости ежеквартально.

В случае если объект недвижимого имущества образован в результате раздела объекта недвижимого имущества или иного соответствующего законодательству Российской Федерации действия с объектами недвижимого имущества, включенными в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, указанный вновь образованный объект недвижимого имущества подлежит обследованию в соответствии с пунктом 7 настоящего Порядка.

При условии соответствия вновь образованного объекта недвижимого имущества критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган: включает вновь образованный объект недвижимого имущества в Перечень на очередной налоговый период; ежеквартально направляет в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области сведения о вновь образованных объектах недвижимого имущества для налогообложения в соответствии с пунктом 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 5 Порядка).

Для выявления объектов недвижимого имущества, указанных в абзаце третьем пункта 3 настоящего Порядка, используются: акты обследования объектов недвижимого имущества; решения межведомственной комиссии по рассмотрению вопросов включения объектов недвижимого имущества в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - межведомственная комиссия); иные документы органов исполнительной власти Нижегородской области, органов местного самоуправления муниципальных образований Нижегородской области, собственников объектов недвижимого имущества; информация об объектах недвижимости из открытых источников, размещенных в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (пункт 6 Порядка).

Акт обследования объекта недвижимого имущества составляется по форме, утверждаемой уполномоченным органом, по результатам обследования объектов недвижимого имущества, проводимого Учреждением или уполномоченным органом в соответствии с утверждаемой уполномоченным органом Методикой определения доли площадей, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, не позднее 10 рабочих дней с даты проведения указанного обследования.

В целях подготовки к обследованию объекта недвижимого имущества используются сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), сведения, содержащиеся в открытых источниках информации.

При необходимости к проведению обследования привлекаются представители органов местного самоуправления соответствующего муниципального района, муниципального или городского округа Нижегородской области.

В ходе обследования объектов недвижимого имущества осуществляется фото- и (или) видеосъемка, фиксирующая фактическое использование указанного объекта недвижимого имущества, а также фото- и (или) видеосъемка информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в указанном объекте недвижимого имущества, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на зданиях (строениях, сооружениях), в которых осуществляется обследование. При необходимости проводятся соответствующие обмеры.

В случае если при проведении обследования объекта недвижимого имущества возникли обстоятельства, препятствующие доступу на обследуемый объект недвижимого имущества, обследование проводится на основании данных его внешнего визуального осмотра. В этом случае в акте обследования объекта недвижимого имущества указываются обстоятельства, препятствующие доступу на обследуемый объект недвижимого имущества.

При наличии признаков, которые свидетельствуют об использовании указанного объекта недвижимости для размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, акт обследования объекта недвижимого имущества составляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания с приложением соответствующих фотоматериалов (пункт 7 Порядка).

На основании представленных Учреждением или полученных уполномоченным органом данных об объектах недвижимого имущества, указанных в абзаце третьем пункта 3 настоящего Порядка, уполномоченный орган определяет вид фактического использования указанных объектов недвижимости и включает их в Перечень (пункт 8 Порядка).

Вышеуказанные положения постановления Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 действовали на момент принятия оспариваемых приказов Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Федеральный законодатель, устанавливая с 01 января 2014 года особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества исходя из их кадастровой стоимости, в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрел отдельные требования к процедуре принятия нормативного правового акта, регулирующего отношении в названной сфере, обязав уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определять на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, обязав устанавливать вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 этой статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7, пункт 9).

Таким образом, исходя из системного анализа взаимосвязанных положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, включение в Перечни спорного нежилого здания по его фактическому использованию как объекта офисного назначения является правомерным при условии, если обследование проводилось в строгом соответствии с региональными правилами и акты содержат конкретные сведения, подтверждающие использование конкретных помещений для размещения объектов торгового назначения и что их общая площадь превышает 20 процентов от общей площади спорного помещения.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации.

По смыслу указанных норм определение перечня объектов недвижимого имущества, подлежащих включению и проведение обследования таких объектов должно проводиться до начала налогового периода, на который уполномоченным органом определяется перечень объектов недвижимого имущества.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости - нежилого помещения с кадастровым номером [номер], принадлежащего на праве собственности ФИО2 на момент его включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год не проводились. Вышеуказанный объект недвижимости был включен в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год только на основании сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости (по совокупности сведений об объекте капитального строительства).

Также судом установлено, что здание с кадастровым номером: [номер], в котором располагается спорное нежилое помещение П4а, в Перечень на 2023 год включено не было.

Согласно технической документации (техническому паспорту составленному по состоянию на 22.02.2001, представленному АО БТИ «Нижтехинвентаризация») на здание расположенное по адресу: [адрес] следует что, спорного помещения П4а, в нем не имеется, поскольку решением общего собрания учредителей ООО «Торфмаш-НН» от 30.05.2016 (л.д.101, т.1) помещение П4 общей площадью 998,3 кв.м., было разделено на П4а – площадью 445,7 кв.м., П4б – площадью 385,5 кв.м., П4в – площадью 167,1 кв.м., в связи с чем, была подготовлена новая техническая документация, согласно экспликации которой, назначение и наименование помещения П4а – «помещение», площадью 445,7 кв.м.

Технический паспорт, представленный АО БТИ «Нижтехинвентаризация» и составленный по состоянию на 22.02.2001, в отношении помещения П4а не может быть принят в качестве допустимого доказательства по делу, поскольку, в результате выполнения кадастровых работ, из-за образования трех новых объектов недвижимости расположенных по адресу: г.[адрес], пом. П4а, П4б, П4В, были подготовлены новые технические планы на вновь образовавшиеся помещения, которые в свою очередь были зарегистрированы в надлежащем порядке и содержатся в материалах реестрового дела, которые были получены посредствам межведомственного взаимодействия и приобщены к материалам настоящего административного дела (л.д. 29-50, т.2).

Проанализировав вышеназванную техническую документацию, суд приходит к выводу о том, что спорное нежилое помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес] П4а, было неправомерно включено в Перечень на 2023 год, поскольку, из представленных документов не следует, что спорный объект недвижимости на период составления Перечня на 2023 год являлся объектом недвижимого имущества, назначение которого предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, при этом, мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, не проводились.

Кроме того согласно ответу Межрайонной ИФНС России [номер] по Нижегородской области информация об осуществлении предпринимательской деятельности в нежилом помещении помещение с кадастровым номером [номер], отсутствует.

Таким образом, в материалах дела отсутствуют доказательства, достоверно подтверждающие, что применительно к требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации спорный объект недвижимости с кадастровым номером [номер] на момент утверждения и действия Перечня на 2023 год по своему назначению, разрешенному использованию и наименованию в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, а также исходя из его фактического использования, являлся административно-деловым центром или торговым центром (комплексом), а равно был предназначен для использования и (или) фактически использовался в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Приходя к такому выводу, суд исходит из того, что отраженные в Едином государственном реестре недвижимости, в документах технического учета (инвентаризации) назначение и наименование спорного объекта недвижимости: нежилого помещения с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес] П4а, не позволяют признать его соответствующим признакам, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации на период 2023 года, в связи с чем, в этой части административное исковое заявление ФИО2 подлежит удовлетворению, а пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 признанию недействующим.

Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт подлежит признанию недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что административный истец являлся плательщиком налога на имущество физических лиц в 2023 году, и то обстоятельство, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия (на 2023 год). Признание отдельных положений оспариваемых нормативных правовых актов с момента вынесения решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

Следовательно, пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22 подлежат признанию недействующими со дня принятия приказа Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Также, в пункты [номер], [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечней на 2024, 2025 годы включено нежилое помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес] П4а, принадлежащее ФИО2 на праве собственности, и в пункты [номер], [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечней на 2024, 2025 годы включено нежилое помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес] П1, принадлежащее ООО «Оптима+» на праве собственности.

В материалы дела АО БТИ «Нижтехинвентаризация» представлен технический паспорт на здание расположенное по адресу: г[адрес], составленный по состоянию на 22.02.2001. Согласно экспликации к поэтажному плану домовладения [номер] по [адрес] следует, что помещения и подпомещения в нем имеют назначение, наименование которых не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, а также торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Однако, судом установлено, что спорные объекты недвижимости принадлежащие на праве собственности ФИО2 и ООО «Оптима+», были включены в оспариваемые Перечни на основании фактического использования.

В целях установления фактического использования здания, в котором располагаются спорные помещения, ГБУ Нижегородской области «Кадастровая оценка», был составлен акт обследования от 23.10.2023 (дата проведения осмотра 16.10.2023) нежилого здания с кадастровым номером: [номер], в котором располагаются вышеназванные спорные помещения П4а и П1.

Из составленного акта следует, что расчет площадей, фактически используемых для размещения объектов делового административного или коммерческого назначения, торговли, общественного питания и бытового обслуживания производился в соответствии с Методикой определения доли площадей, фактически используемых в целях делового административного или коммерческого назначения, торговли, общественного питания или бытового обслуживания, утверждённой приказом Министерства имущественных и земельных отношений №326-13-407535/19 от 13.12.2019.

Согласно акту обследования от 23.10.2023 (дата проведения осмотра 16.10.2023) установлено, что не менее 20% площади здания с кадастровым номером [номер] (39,1% от площади по сведениям ЕГРН или 26,0% от общей суммарной площади помещений) используется для размещения объектов бытового обслуживания, и торговых объектов. Во время осмотра здания, установлено следующее: помещение с кадастровым 52:18:0030085:51 (пом. П20) расположено на 1 этаже здания, площадь помещения - 1785,6 кв. м., часть помещения общей площадью 931,5 кв.м. используется для размещения магазина «Светофор», что подтверждается ответом ООО «Торгсервис 52».

Факт сдачи помещения в аренду также подтверждается договором аренды №05-02/20 от 05 февраля 2020 года, заключенным между ИП ФИО7 (арендодатель) и ООО «Торгсервис 52» (арендатор), согласно которому арендодатель передает, а арендатор принимает в аренду нежилое помещение общей площадью 931,5 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] Указанное помещение П1, общей площадью 931,1 кв.м., которое является частью помещения П20 с кадастровым номером 52:18:0030085:51. Цель аренды: организация торговли продовольственными и (или) промышленными товарами, в том числе алкогольной продукцией. Срок аренды 7 лет. Дополнительным соглашением к Договору аренды недвижимого имущества №05-02/20 от 05 февраля 2020 года была изменена оплата переменной (расчетной) ставки (л.д. 128-137, т. 2).

Кроме того, актом обследования установлено, что помещение с кадастровым [номер] (пом. П 11), расположенное на 1 этаже здания, площадью 224,6 кв.м., используется для размещения объекта бытовых услуг - автосервиса «ФИО11».

Помещение с кадастровым [номер] (пом. П1) расположенное на 1 этаже здания, площадью - 648 кв.м., используется для размещения объекта бытовых услуг - автосервиса «ФИО12».

Помещение с кадастровым [номер] (пом. П4а) находится на 1 этаже здания, площадь - 445,7 кв.м., используется как место общего пользования - коридор-проезд в автосервис «ФИО13» и автосервис ФИО14».

Помещение с кадастровым [номер] (пом. П17) расположенное на 1 этаже здания, площадью – 153,3 кв.м., является частью помещения общей площадью 49,8 кв.м. и используется для размещения объекта бытового обслуживания – ООО «ФИО15» ремонт бытовой техники.

Исходя из изложенного - 39,1 % (26%) (1853,9 кв.м.) от общей площади здания с кадастровым номером [номер] (5192 кв. м. ЕГРН/ 7811,5 кв. м. суммарная), фактически используются для размещения объектов торговли и объектов бытового обслуживания.

Давая оценку вышеназванному акту обследования объекта недвижимости, суд учитывает, что указанный акт обследования составлен уполномоченным лицом ГБУ Нижегородской области «Кадастровая оценка» в соответствии с Методикой определения доли площадей, фактически используемых в целях делового административного или коммерческого назначения, торговли, общественного питания или бытового обслуживания, утверждённой приказом Министерства имущественных и земельных отношений [номер] от 13.12.2019, в связи с чем, указанный акт обследования от 23.10.2023 суд признает достоверным и допустимым доказательством.

В Перечни на 2024, 2025 годы нежилое здание, в котором располагаются спорные нежилые помещения включены на основании вышеназванного акта обследования, согласно выводам которого, здание фактически используется для целей, поименованных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (более 20% от площади здания используется для размещения объектов торговли и объектов бытового обслуживания.

Суд учитывает, что обследование проведено с доступом в здание, с осуществлением фотофиксации; на фотографиях отображены вывески расположенных в здании различных организаций, помещения используемые для оказания бытовых услуг, в том числе автосервисы, а также помещения используемые для торговли (магазин «Светофор»). При этом содержащиеся в актах фотографии здания позволяют достоверно определить фактическое использование площадей здания для размещения офисов различных компаний; имеющиеся в названном Акте обследования фототаблицы, содержат фотоснимки, на которых отображен фасад здания, отдельные помещения с характерными признаками использования здания и его помещений для размещения офисов сторонних организаций, а также помещений для размещения автосервисов, помещения оказывающие бытовые услуги (присутствуют рекламные вывески, баннеры, другие признаки размещения в здании и его помещениях офисов, объектов бытового обслуживания).

Суд учитывает, что Акт от 23.10.2023 составлен с учетом результатов осмотра и документов технического учета. Акт содержит подробную информацию о характере использования здания. Расчеты произведены в точном соответствии с Методикой определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденной Постановлением Правительства Нижегородской области от 02.10.2015 №635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения»

На фотоснимках, являющихся приложением к Акту, отображены помещения магазина «Светофор», автосервисов «ФИО18», помещение для ремонта техники для дома и быта, вывески офисов ООО «ФИО17» и ООО «ФИО16».

Установление в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации особенностей налогообложения, начиная с 1 января 2014 года, имело своей целью переход к более справедливому распределению налоговой нагрузки за счет использования кадастровой стоимости при расчете налоговой базы, увеличение уровня налоговой нагрузки на объекты коммерческой недвижимости, в том числе офисно-делового и торгового назначения, при условии введения региональных льгот для объектов промышленного производства. Устанавливая телеологический смысл соответствующего регулирования, Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что законодатель исходил из следующего: в подобных зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 12 ноября 2020 года N2596-О).

Из выводов Конституционного Суда Российской Федерации, изложенных в Постановлении от 12 ноября 2020 года N 46-П, следует, что в обычной деловой обстановке офисно-торговую недвижимость с высокой вероятностью можно использовать как доходный объект, особенно в местах ее концентрации - в административно-деловых и (или) торговых центрах (комплексах). Эта возможность объективно образует предпосылку относительно высокой стоимости такого имущества в сравнении с другими видами недвижимости и учитывается в основаниях законодательных решений, касающихся повышенного налогообложения таких помещений, даже когда их используют по иному назначению, чем торговля и размещение (сдача в аренду) офисов, поскольку они входят в состав соответствующих центров (комплексов), концентрирующих потенциально доходную недвижимость.

При этом значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, что определяет распространение по этому признаку повышенной налоговой нагрузки на все помещения соответствующего центра (комплекса) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11 марта 2021 года № 374-О).

В ходе рассмотрения дела административными истцами не опровергнуты подтвержденные выводы административного ответчика о том, что фактически спорное здание используется в целях размещения офисов и ведения различными организациями основной коммерческой и сопутствующей коммерческой деятельности, направленной на извлечение прибыли, посредством использования помещений предназначенных для бытового обслуживания и объектов торговли.

Вышеназванный акт обследования, который отвечает принципам относимости, допустимости, достоверности, сомнений у суда не вызывает.

Кроме того, суд отмечает следующее, поскольку здание с кадастровым номером [номер], включено в Перечни на 2024, 2025 годы на основании фактического использования, то помещения расположенные в здании следуют судьбе здания и также включаются в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость. Из указанного следует, что вспомогательные помещения, в том числе помещения П4а, П1, принадлежащие административным истцам, связаны с основным зданием (магазин, бытовое обслуживание) общим назначением (принадлежностью) и следуют его судьбе, и поскольку актом обследования установлено, что 39,1 % от общей площади здания с кадастровым номером [номер], фактически используется для размещения объектов торговли и объектов бытового обслуживания, то помещения также подлежали включению в оспариваемые Перечни на 2024, 2025 годы.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес] П4а, которое включено в пункт [номер] Перечня на 2024 год, в пункт [номер] перечня на 2025 год и помещение с кадастровым номером [номер], расположенное по адресу: [адрес] П1, которое включено в пункт [номер] Перечня на 2024 год, в пункт [номер] Перечня на 2025 год - обосновано включены в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024, 2025 годы.

Кроме того, выводы суда о правомерности включения указанных объектов недвижимости подтверждаются сведениями из Межрайонной ИФНС [номер] по Нижегородской области, согласно которым в здании с кадастровым номером [номер] с 2023 года зарегистрирована контрольно-кассовая техника принадлежащая: ФИО4, ООО «Торгсервис 52», ООО «Оптима», ООО «Вега».

Согласно выписке из ЕГРЮЛ, основным видом деятельности «Оптима», ФИО4, является техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (код 45.20). В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утвержденным Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст, такой вид экономической деятельности, как «техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» (код 45.20), отнесен к бытовым услугам.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ, основным видом деятельности ООО «Торгсервис 52», является торговля розничная в неспециализированных магазинах (код 47.19).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ, основным видом деятельности ООО «Вега» является торговля оптовая фармацевтической продукцией (код ОКВЭД 46.46.1), торговля розничная лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках) (код 487.73), торговля розничная косметическими и товарами личной гигиены в специализированных магазина (код ОКВЭД 47.75), составной частью указанной деятельности является продажа лекарственных и косметических препаратов.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 11 марта 2021 года №№ 373-О, 374-О, следует, что возможность нахождения в здании (строении, сооружении) помещений, принадлежащих разным собственникам и используемых с разными целями (помещений разного назначения, как и помещений, используемых с разными целями), прямо учтена в положениях статьи 378.2 НК РФ, устанавливающих особенности налогообложения применительно к помещениям, находящимся в торговых центрах (комплексах). Из этого, кроме прочего, следует и налогообложение по кадастровой стоимости таких объектов недвижимого имущества, которые хотя и не относятся непосредственно к помещениям, используемым для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, но расположены в зданиях (строениях, сооружениях), относящихся к торговым центрам (комплексам), как их определяет статья 378.2 НК РФ. Такое регулирование, действующее во взаимосвязи с главой 32 «Налог на имущество физических лиц» данного Кодекса, дает основание к применению повышенных налоговых ставок в случаях, когда соответствующая недвижимость выступает объектом обложения налогом на имущество физических лиц.

Кроме того, согласно разъяснениям Минфина России от 13 марта 2017 года №03-05-04-01/13780 если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено административно - деловым центром или торговым центром (комплексом) и включено в Перечень, то все помещения в нем, принадлежащие одному или нескольким собственникам, подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости независимо от отсутствия этих помещений в Перечне.

Из изложенного следует, что к обстоятельствам, имеющим значение для правильного рассмотрения и разрешения дел об оспаривании перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в части включения в них помещений, находящихся в здании и, в том числе, образующих такое здание, относится установление того, превышает или нет 20 процентов общей площади здания совокупная площадь находящихся в нем помещений: назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом изложенного включение здания с кадастровым номером [номер], а равно и помещений с кадастровыми номерами: [номер], [номер] в Перечни на 2024, 2025 годы соответствует требованиям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Закона Нижегородской области от 05 ноября 2014 года №140-З «О применении с 01 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения».

Таким образом, совокупность представленных в материалы дела доказательств, вопреки доводам административных истцов, позволяет суду прийти к выводу о том, что оснований для удовлетворения заявленных требований о признании недействующими оспариваемых пунктов Перечней на 2024, 2025 годы не имеется.

Каких-либо неустранимых сомнений, противоречий и неясностей, которые по правилам статьи 3 Налогового кодекса надлежало бы в данном случае толковать в пользу административных истцов, судом не установлено

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что заявленные административными истцами требования: о признании недействующим со дня принятия пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23;

- о признании недействующим со дня принятия пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 1 ноября 2024 года №326-13-956106/24;

- о признании недействующим со дня принятия пункта [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23;

- о признании недействующим со дня принятия пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 1 ноября 2024 года №326-13-956106/24 - удовлетворению не подлежат.

Согласно пункту 5.6 раздела 5 Постановления Правительства Нижегородской области от 14 февраля 2006 года №41 «О Реестре нормативных актов органов исполнительной власти Нижегородской области» нормативный акт органа исполнительной власти размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте органа исполнительной власти Нижегородской области.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года №61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», Министерство инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области (переименовано в министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области) является уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по направлению перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

Соответственно, сведения об изменениях, внесенных в перечни, в том числе, вследствие принятых судом судебных актов, также подлежат направлению министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанности разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика, и направить сообщение о решении суда в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 215, 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО2 удовлетворить частично.

Признать недействующим со дня принятия пункт [номер] раздела «город Нижний Новгород» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год, утвержденного Приказом министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 16 ноября 2022 года №326-13-826786/22.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024, 2025 годы - отказать.

В удовлетворении административного искового заявления ООО «Оптима+» о признании недействующими в части Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024, 2025 годы - отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Н.Е. Дуцева

Решение в окончательной форме принято 1 августа 2025 года.

Судья областного суда Н.Е. Дуцева