Решение № 2А-1464/2025 2А-39/2026 2А-39/2026(2А-1464/2025;)~М-1524/2025 М-1524/2025 от 25 января 2026 г. по делу № 2А-1464/2025

УИД № 38RS0019-01-2025-003024-78


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 января 2026г. город Братск

Падунский районный суд г. Братска Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Зелевой А.В.,

при секретаре судебного заседания Игумновой Е.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-39/2026 (2а-1464/2025) по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №24 по Иркутской области (сокращенное наименование Межрайонная ИФНС России № 24 по Иркутской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области задолженность по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 4 775,53 руб., пени за несвоевременную уплату налога на профессиональный доход за август 2024 года, страховых взносов за 2020 год, начисленные за период с 06.02.2024 по 25.10.2024 года в ЕНС на совокупную задолженность в размере 6 053,63 рубля.

В обоснование административных исковых требований истец указал, что ФИО1 состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России №23 по Иркутской области по месту жительства, с (дата) зарегистрирован в качестве плательщика налога на профессиональный доход.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате налога на профессиональный доход (далее - НПД) за август 2024 года, а также страховых взносов за 2020 год за период с (дата) по (дата), начислены пени в размере 6 053,63 руб.

В связи с наличием задолженности по НПД за август 2024 года в размере 4775,53 руб. и пени, вынесен судебный приказ №а-4694/2024 от (дата). По страховым взносам по сроку уплаты (дата) в общей сумме 40 654,25 руб. (32 273,55 руб. + 8 380,70 руб.), вынесен судебный приказ № от (дата). Задолженность не погашена.

В связи неисполнением обязанности по уплате задолженности в добровольном порядке, повлекшем формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, налогоплательщику заказным письмом (ШПИ 80528388987486) почтовой связью (дата) направлено требование об уплате задолженности по состоянию на (дата) № со сроком добровольного исполнения (дата), в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (задолженности) на общую сумму 150 641,40 руб. с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. До настоящего времени отрицательное сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) налогоплательщиком не погашено.

В связи с введением ЕНС с (дата) требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо значение равное нулю.

На отрицательное сальдо ЕНС произведено начисление пени, по состоянию на (дата) - дату обращения за взысканием в порядке приказного производства (формирования заявления о вынесении судебного приказа) размер пени составил 6 053,63 руб.

Представитель административного истца – заместитель начальника Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебное заседание не явилась, будучи извещена о времени и месте проведения судебного заседания надлежащим образом, в административном исковом заявлении указала просьбу о рассмотрении дела в отсутствие представителя инспекции.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, будучи извещен надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания.

В силу ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Суд считает, что имеются предусмотренные законом основания для рассмотрения дела в отсутствие лиц, участвующих в деле, по имеющимся доказательствам.

Изучив административное исковое заявление, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

Положения налогового законодательства в настоящем решении суда изложены в редакции, действующей в момент возникновения спорных правоотношений.

Согласно ч. 3 ст. 2 Конституции Российской Федерации система налогов, взимаемых в федеральный бюджет и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п. 3 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог на профессиональный доход - специальный режим, который проводится на территории Российской Федерации в режиме эксперимента, при этом может применяться как лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, так и уже зарегистрированным индивидуальным предпринимателем (подпункт 6 п. 2 ст. 18 НК РФ, ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход").

В силу ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход") налогоплательщиками налога на профессиональный доход (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Согласно п. 1 ст. 6 приведенного Федерального закона объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено ст. 7 настоящего Федерального закона.

Согласно ч. 1 ст. 8 названного закона налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ налоговым периодом по налогу на профессиональный признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Уплата налога на профессиональный доход осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком НПД деятельности (ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ).

В соответствии со статьей 10 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ налоговые ставки установлены в следующих размерах:

- 4 процента в отношении доходов, полученных плательщиками налога на профессиональный от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

- 6 процентов в отношении доходов, полученных плательщиками налога на профессиональный от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

Согласно пункту 3 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются, в том числе индивидуальные предприниматели.

Исходя из положений пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2020 года,

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В силу пункта 5 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статье (п. 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу п. 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Судом установлено и не опровергнуто административным ответчиком, что что ФИО1 состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России №23 по Иркутской области по месту жительства, в период с 31.05.2017 по 29.12.2020 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, со 02.07.2024 зарегистрирован в качестве плательщика налога на профессиональный доход.

В силу п.п. 1, 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться пеней.

В отношении административного ответчика налоговым органом выявлена недоимка по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 4775,53 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32273,55 руб., а также по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8380,70 руб.

Ввиду неисполнения административным ответчиком обязанности по уплате налога на профессиональный доход за август 2024 года, а также страховых взносов за 2020 год, за период с (дата) по (дата) налоговым органом ФИО1 начислены пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, в размере 6 053,63 рубля.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета.

С 01.01.2023 Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на 03.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 141608,56 руб., в том числе пени в размере 20035,97 руб.

В соответствии со ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно п.п. 2, 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В связи с неуплатой налогов в установленный срок, налогоплательщику было выставлено требование № по состоянию на (дата) об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 98191,14 руб., страховых взносов на обязательное медицинского страхование работающего населения в размере 23381,45 руб., пени в размере 29068,81 руб., установлен срок для уплаты – (дата).

Указанное требование направлено (дата) и вручено (дата) посредством личного кабинета налогоплательщика, что подтверждается скриншотом с личного кабинета налогоплательщика.

Задолженность по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 4775,53 руб., а также по пени за период с (дата) по (дата) в размере 6053,63 руб. у ФИО1 возникла после выставления требования № от (дата).

Наличие указанной задолженности по налогу на профессиональный доход и пени административным ответчиком не оспорено.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Административным истцом заявлены требования о взыскании с административного ответчика пени в размере 6053,63 руб. за несвоевременную уплату налога на профессиональный доход за август 2024 года в сумме 4775,53 руб., страховых взносов за 2020 год в сумме 40654,25 руб., начисленные за период с 06.02.2024 по 25.10.2024 года в ЕНС на совокупную задолженность.

Из представленного налоговым органом расчета пени следует, что задолженность по пени за несвоевременную уплату налога на профессиональный доход за август 2024 года составляет 1208,05 руб., следовательно, пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2020 год составит 4845,58 руб. (6053,63 руб. - 1208,05 руб.).

Судом установлено и сторонами не оспаривалось, что судебным приказом №, вынесенным (дата) и.о. мирового судьи судебного участка № (адрес), с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 15 по Иркутской области взыскана задолженность по страховым взносам в сумме 40654,25 руб., пеням в сумме 264,93 руб., в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32273,55 руб., пени за период с 14.01.2021 по 28.02.2021 в сумме 210,32 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2020 год в размере 8380,70 руб., пени за период с 14.01.2021 по 28.02.2021 в сумме 54,61 руб., а всего 40919,18 руб.

На основании указанного судебного приказа (адрес) в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство №-ИП о взыскании в пользу Межрайонной ИФНС № 23 по Иркутской области задолженности по налогам и сборам в размере 40919,18 руб. (дата) указанное исполнительное производство окончено на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от (дата) N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях, исполнительный документ возвращен взыскателю.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации задолженность признается безнадежной к взысканию в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 и пунктом 4 части 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ, если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размер требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

В соответствии с пунктом 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию.

Налоговые органы являются органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании (подп. 1 п. 2 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, в связи с принятием постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, налоговый орган на основании п. 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" был вправе принять решение о признании задолженности ФИО1 безнадежной к взысканию и ее списании.

Однако налоговый орган, вопреки установленному законом порядку и своей обязанности, не вынес решение о признании безнадежной к взысканию задолженности ФИО1 по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2020 год. Вместо этого им были начислены пени на сумму основного долга по страховым взносам за 2020 год, фактическое взыскание которого в принудительном порядке стало невозможным ввиду утраты исполнительного документа своей силы и окончании исполнительного производства.

Согласно части 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (часть 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

В Определении Конституционного Суда РФ от 08 февраля 2007 года N 381-О-П разъяснено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 17 февраля 2015 года N 422-0, положения Налогового кодекса не предполагают возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы при отсутствии обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Поэтому пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая вышеприведенные разъяснения, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможности взимания пеней на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, а их начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Кроме того, после истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Таким образом, налоговым органом произведено начисление пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 32273,55 руб. и страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за 2020 год в размере 8380,70 руб., право на принудительное взыскание, которой в рамках исполнительного производства утрачено. Следовательно, требование о взыскании начисленных пеней за несвоевременную уплату страховых взносов за 2020 год в размере 4845,58 руб. является неправомерным, поскольку основывается на сумме основного долга, взыскание которого более не осуществляется и которое подлежало списанию. В удовлетворении административных исковых требований в данной части надлежит отказать.

Судом в соответствии с налоговым законодательством, действующим в период возникновения спорных правоотношений, проверена правильность осуществленного налоговым органом расчета задолженности по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 4 775,53 руб., а также пени за его несвоевременную уплату.

Представленными материалами дела подтверждено, что административный ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 31.05.2017 по 29.12.2020, со 02.07.2024 зарегистрирован в качестве плательщика налога на профессиональный доход, что ответчиком не оспаривалось.

Рассчитанный размер взыскиваемой задолженности является верным и обоснованным, административный истец представил суду доказательства основания для взыскания с ФИО1 суммы задолженности по налогу на профессиональный доход и пени, а также доказательства реализации полномочий налогового органа по принудительному взысканию задолженности в спорной сумме.

В нарушение ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик каких-либо доказательств уплаты указанных недоимок в спорный период на дату рассмотрения дела суду не представил.

Проверяя соблюдение налоговым органом срока обращения в суд, суд приходит к следующему.

Пунктом 3 статьи ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как указано выше, в связи с тем, что налоги и пени не были оплачены, налогоплательщику выставлено требование от (дата) №, сумма задолженности по требованию составила: недоимки в размере 121572,59 руб., пени в размере 29068,81 руб. Срок исполнения требования - до 28.12.2023. Задолженность по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 4775,53 руб., а также по пени за период с 06.02.2024 по 25.10.2024 в размере 6053,63 руб. у ФИО1 возникла после выставления требования № от (дата).

Следует отметить, что статьей 69 Налогового кодекса РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при изменении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правовое регулирование указано в требовании № от (дата), а именно: "В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)".

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением требования (абзац 1 части 48 Налогового кодекса РФ), но в связи с предыдущим обращением в суд с заявлением о взыскании задолженности (абзац 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Ранее налоговый орган обращался в суд за взысканием с ФИО1 задолженности по требованию № от (дата).

(дата) налоговым органом направлено заявление о вынесении судебного приказа мировому судье судебного участка (адрес) о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу и пени, что следует из входящего штампа на заявлении.

(дата) мировым судьей судебного участка № (адрес) вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области взысканы пени в размере 22708,30 руб. за период с 27.05.2022 по 05.02.2024.

С учетом срока исполнения требования об уплате задолженности № от (дата) (до (дата)) и размера отрицательного сальдо (более 10 тысяч рублей) процессуальные сроки для направления заявления о вынесении судебного приказа в адрес мирового судьи налоговым органом были соблюдены.

(дата) указанный выше судебный приказ был отменен в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно его исполнения.

По информации (адрес) от (дата) на основании судебного приказа № в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство №-ИП о взыскании задолженности в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области. Указанное исполнительное производство окончено (дата) на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе, что подтверждается копией постановления судебного пристава-исполнителя от 14.10.2025 об окончании исполнительного производства и справкой о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству №-ИП.

Поскольку заявленная административным истцом к взысканию задолженность образовалась у ФИО1 после подачи налоговым органом заявления о взыскании задолженности в связи с неисполнением требования об уплате задолженности № от (дата), налоговый орган с заявлением о взыскании задолженности по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 4775,53 руб., а также по пени за его несвоевременную уплату в размере 1208,05 руб. должен был обратиться не позднее 1 июля 2025 года на основании подпункта 2 пункта 3 статьи ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговый орган обращался к мировому судье (адрес) с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам с ФИО1 (дата) мировым судьей вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Иркутской области задолженности по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 4775,53 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 6053,63 руб. за период с 06.02.2024 по 25.10.2024, а всего 10829,16 руб.

(дата) определением мирового судьи указанный судебный приказ отменен в связи с поступлением от должника возражений относительного его исполнения.

Согласно сведениям (адрес) от (дата) на основании судебного приказа №а-4694/2024 в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство №-ИП о взыскании задолженности в пользу Межрайонной ИФНС России № по (адрес) в размере 10829,16 руб. (дата) на депозитный счет поступила денежная сумма в размере 63997,40 руб., оплаченная должником самостоятельно, которая была перечислена в рамках сводного исполнительного производства. Задолженность по исполнительному производству №-ИП погашена в полном объеме, что подтверждается справкой о движении денежных средств по депозитному счету по исполнительному производству №-СД.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

С настоящим исковым заявлением в суд административный истец обратился (дата), что подтверждается квитанцией об отправке, следовательно, шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, административным истцом не пропущен,

Таким образом, налоговой инспекцией административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 4775,53 руб., а также по пени за его несвоевременную уплату в размере 1208,05 руб. подано с соблюдением срока, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представленные административным истцом доказательства соответствуют требованиям ст. ст. 59, 60, 61 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в том числе в части их относимости и допустимости. Доводы административного ответчика об обратном ничем не подтверждены, являются необоснованными.

Порядок взыскания задолженности по налогам не нарушен налоговым органом. Административное исковое заявление подано суд уполномоченным должностным лицом, полномочия которого подтверждены представленными документами, в том числе приказом о назначении на должность, доверенностью представителя.

Согласно ч. 2.2 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление и иные документы, которые подаются посредством единого портала государственных и муниципальных услуг, информационной системы, определенной Верховным Судом Российской Федерации, Судебным департаментом при Верховном Суде Российской Федерации, могут быть подписаны простой электронной подписью в соответствии с законодательством Российской Федерации и порядком, определяемым Верховным Судом Российской Федерации, Судебным департаментом при Верховном Суде Российской Федерации.

Анализируя представленные и исследованные в суде доказательства в совокупности, суд приходит к выводу, что МИФНС России № 24 по Иркутской области обратилась в суд с вышеуказанными требованиями, в соответствии со своими полномочиями, с соблюдением установленных законом сроков обращения в суд.

Таким образом, административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению, надлежит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на профессиональный доход за август 2024 года в размере 4775,53 руб., а также по пени за его несвоевременную уплату в размере 1208,05 руб. В удовлетворении исковых требований о взыскании с ФИО1 задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2020 год в размере 4845,58 руб. надлежит отказать.

Согласно ч. 1 ст. 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

На основании пп. 19 п. 1 ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец при подаче административного искового заявления освобожден от уплаты государственной пошлины, его требования удовлетворены в полном объеме, поэтому с административного ответчика ФИО1 в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб., исчисленная в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области (ИНН №) к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2020 год в размере 4845,58 руб. – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Падунский районный суд г. Братска Иркутской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 26 января 2026 года.

Судья А.В. Зелева