Решение № 2А-3316/2024 2А-3316/2024~М-3111/2024 М-3111/2024 от 16 сентября 2024 г. по делу № 2А-3316/2024

Дело № 2а-3316/2024

55RS0006-01-2024-005111-79


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 сентября 2024 года город Омск

Советский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи Писарева А.В., помощник судьи Веселый Д.А., при секретаре судебного заседания Бохан Е.С., с участием представителя Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области к ФИО2 о взыскании пеней,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 7 по Омской области (далее – инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование требований указав, что ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области, являлся плательщиком транспортного налога, в период с 11.04.2002 по 28.02.2017 являлся индивидуальным предпринимателем, подключен к личному кабинету налогоплательщика – 09.01.2016.

Инспекцией налогоплательщику ФИО2 направлены налоговые уведомления № 95861243 от 29.09.2016 и № 43501465 от 02.08.2017. Также налогоплательщику, в связи с неуплатой налогов в установленные сроки, направлено требование № 121550 по состоянию на 24.07.2023 об уплате транспортного налога, страховых взносов и пеней.

В установленный в требовании срок налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате налога, страховых взносов и пеней, в связи с чем в отношении ФИО2 налоговым органом вынесено решение от 02.11.2023 № 7657, которое направлено в адрес налогоплательщика, однако задолженность не была погашена. В последующем инспекция обратилась к исполняющему обязанности мирового судьи судебного участка № 84 в Советском судебном районе в г. Омске, которым 26.02.2024 был вынесен судебный приказ № 2а-736-84/2024, в связи с поступившими возражениями налогоплательщика определением мирового судьи судебный приказ отменен 19.03.2024.

Ссылаясь на положения НК РФ, КАС РФ, просит взыскать с ФИО2 задолженность по пеням в размере 10278,18 руб. (л.д. 3-7).

03.09.2024 на основании заявления от 29.08.2024 налоговый орган частично отказался от административных исковых требований, а именно в части взыскания задолженности по пеням в размере 2455,77 руб., в связи с уменьшением пени по расчету от 07.08.2024 в сумме 2455,77 руб., отказ принят судом, производство по делу в указанной части прекращено. Налоговый орган окончательно просил взыскать с ФИО2 задолженность по пеням в размере 7822,41 руб. (л.д. 54, 62-63, 79-80).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области ФИО1, действующая на основании доверенности (л.д. 60), в судебном заседании административное исковое заявление, с учетом принятого судом 03.09.2024 отказа от административного иска в части, поддержала. Указала, что сумма задолженности по пеням в размере 2455,77 руб. по расчету от 07.08.2024 уменьшена по пене, начисленной на недоимку по транспортному налогу за 2016 год, в размере 3902,71 руб., отдельный расчет от 07.08.2024 на бумажном носителе налоговый орган представить не может, в связи с его отсутствием. Уточнила, что в административном исковом заявлении ошибочно указана дата подключения ФИО2 к личному кабинету налогоплательщика, верная дата – 05.08.2015. Просила административный иск удовлетворить, взыскать с ФИО2 задолженность по пеням в размере 7822,41 руб.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании возражал по поводу заявленных административных исковых требований, полагал, что налоговым органом пропущен трехлетний срок исковой давности для подачи административного иска, просил в удовлетворении административных исковых требований отказать в полном объеме. Также в письменных возражениях просил – в случае удовлетворения исковых требований применить положения ст. 333 ГК РФ и снизить размер неустойки до разумных пределов (л.д. 38).

Выслушав участвующих в деле лиц, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 23 НК РФ налогоплательщик, в том числе, обязан уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы и нести иные обязанности, установленные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Определением исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № 84 в Советском судебном районе в г. Омске мирового судьи судебного участка № 40 в Советском судебном районе в г. Омске от 19.03.2024 судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности был отменен (л.д. 8, 52), в этой связи обратиться в суд с административным иском налоговый орган мог не позднее 19.09.2024.

Как следует из содержания конверта и входящего штампа, административный иск был направлен 02.08.2024 и поступил в Советский районный суд г. Омска 05.08.2024 (л.д. 3, 35), соответственно в пределах шестимесячного срока со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, срок обращения в суд с административным исковым заявлением налоговым органом соблюден.

Довод административного ответчика о пропуске налоговым органом срока исковой давности подачи административного иска отклоняется как основанный на неправильном толковании норм права, поскольку правоотношения, возникшие между налоговой инспекцией и административным ответчиком, регулируются налоговым законодательством Российской Федерации, следовательно, процессуальные сроки обращения в суд с настоящем административным иском регламентируются ст. 48 НК РФ во взаимосвязи с положениями ст. 286 КАС РФ, а не главой 12 ГК РФ.

В абз. 3 п. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения обязательств налогоплательщика) указано, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату возникновения обязательств налогоплательщика) взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных п. 7 ст. 45 НК РФ, в том числе со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 ст. 45 Кодекса (пп. 1 п. 7 ст. 45 НК РФ).

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (далее – ЕНП). Порядок расчетов с бюджетом для физических лиц, в соответствии с данным Федеральным законом, изменен.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом (далее – ЕНС) признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Недоимкой считается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных пеней, штрафов, процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ, в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пп. 3 и 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно ст. 72 НК РФ способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4). Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ (п. 6). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (п. 9).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком ФИО2:

- недоимка по транспортному налогу за 2015 год в размере 11205 руб. (установленный для своевременной оплаты налога срок истек 01.12.2016, недоимка взыскана судебным приказом № 2а-3225/2017 от 04.07.2017) была уплачена 22.07.2021, в связи с чем на указанную недоимку за период с 02.12.2016 по 21.07.2021 начислена пеня в размере 4312,53 руб. (л.д. 5-6, 18, 62-63);

- недоимка по транспортному налогу за 2016 год в размере 10271 руб. (установленный для своевременной оплаты налога срок истек 01.12.2017) уплачена не была, в связи с чем на указанную недоимку за период с 02.12.2017 по 31.12.2022 начислена пеня в размере 3902,71 руб., решением Советского районного суда г. Омска от 04.12.2023 во взыскании недоимки отказано, решением налогового органа от 08.08.2024 № 3776 указанная недоимка признана безнадежной к взысканию, задолженность списана (л.д. 5-6, 18, 40-44, 62-63, 70);

- недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в размере 3900 руб. (установленный для своевременной оплаты взноса срок истек 15.03.2017, недоимка взыскана судебным приказом № 2а-213/2018 от 10.04.2018) уплачена 03.12.2023 в сумме 899,55 руб., остаток задолженности составляет 3000,45 руб., в связи с чем на указанную недоимку за период с 21.12.2018 по 31.12.2022 начислена пеня в размере 1787,88 руб. (л.д. 5-6, 62-63, 82);

- недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 год в размере 765 руб. (установленный для своевременной оплаты взноса срок истек 15.03.2017, недоимка взыскана судебным приказом № 2а-213/2018 от 10.04.2018) уплачена 03.12.2023 в сумме 176,45 руб., остаток задолженности составляет 588,55 руб., в связи с чем на указанную недоимку за период с 21.12.2018 по 31.12.2022 начислена пеня в размере 350,69 руб. (л.д. 5-6, 62-63, 82).

В связи с неуплатой транспортного налога и страховых взносов в установленные налоговым законодательством сроки, ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика было направлено требование № 121550 по состоянию на 24.07.2023 об уплате транспортного налога, страховых взносов и пеней, которое поучено административным ответчиком 18.08.2023 (л.д. 9, 22).

В соответствии со ст. 46 НК РФ в отношении ФИО2 налоговым органом вынесено решение от 02.11.2023 № 7657 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика) сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, которое направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что следует из списка почтовых отправлений № 83 от 10.11.2023 (л.д. 23, 24).

Доказательств уплаты начисленных пеней административным ответчиком не представлено

Поскольку ФИО2 в установленные НК РФ сроки не исполнил свои обязательства по уплате транспортного налога за 2015 год, страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год, с него подлежат взысканию пени, начисленные: на недоимку по транспортному налогу за 2015 год, за период с 02.12.2016 по 21.07.2021 в размере 4312,53 руб.; на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, за период с 21.12.2018 по 31.12.2022, в размере 1787,88 руб.; на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год, за период с 21.12.2018 по 31.12.2022, в размере 350,69 руб., на общую сумму 6 451,10 руб.

В указанной части административные исковые требования подлежат удовлетворению.

Относительно административных исковых требований о взыскании пени, начисленной на недоимку по транспортному налогу за 2016 год, за период с 02.12.2017 по 31.12.2022, в размере 1446,94 руб. (с учетом принятого судом частичного отказа административного истца от административного иска в размере 2455,77 руб., а именно сумма начисленных на недоимку пени 3902,71 – 2455,77 = 1446,94 руб. – остаток задолженности), суд приходит к следующим выводам.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 17.02.2015 № 422-0, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога.

Из материалов дела следует, что налоговым органом задолженность по уплате транспортного налога за 2016 год в размере 10271 руб. решением от 08.08.2024 № 3776 признана безнадежной к взысканию (л.д. 70). Таким образом, налоговым органом утрачено право взыскания транспортного налога за указанный период и как следствие отсутствуют основания для взыскания пени, начисленной на указанную недоимку, в сумме 3902,71 руб. В этой связи, сумма пени в размере 1446,94 руб. (остаток задолженности) взысканию не подлежит, следовательно, в удовлетворении административного иска в указанной части необходимо отказать.

С учетом изложенного, административные исковые требования подлежат удовлетворению в части.

На основании ст.ст. 103, 114 КАС РФ, п. 6 ст. 52, ст. 333.19 НК РФ (в редакции, действовавшей на дату направления в суд административного иска), с учетом разъяснений, данных в п.п. 40, 41 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой заявитель освобожден в силу п. 19 ст. 333.36 НК РФ, в размере 400 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО2, <данные изъяты>, <данные изъяты>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Омской области задолженность по пеням в размере 6451,10 руб.

Всего взыскать – 6451,10 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска отказать.

Взыскать с ФИО2, <данные изъяты><данные изъяты>, <данные изъяты> в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Советский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 18.09.2024.

Судья А.В. Писарев