Решение № 3А-16/2025 3А-16/2025~М-5/2025 М-5/2025 от 7 апреля 2025 г. по делу № 3А-16/2025

Дело № 3а-16/2025

УИД 68OS0000-01-2025-000043-88


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

8 апреля 2025 года г.Тамбов

Тамбовский областной суд в составе:

председательствующего судьи Ледовских И.В.

при секретаре Деревякиной М.С.,

с участием прокурора Судоргина Д.В., представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению акционерного общества «Тамбовмаш» (далее по тексту – АО «Тамбовмаш») о признании недействующими:

пунктов 8625, 8669 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года №892;

пунктов 9265, 9351 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений Тамбовской области от 27 декабря 2022 года №770;

пунктов 8806, 8905 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений Тамбовской области от 25 декабря 2023 года №800;

пунктов 9004, 9126 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений Тамбовской области от 26 декабря 2024 года №804,

УСТАНОВИЛ :

Приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года №892 и приказами Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года №770, от 25 декабря 2023 года №800, от 26 декабря 2024 года №804 в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022-2025 годы (далее – Перечни на 2022-2025 годы) под пунктами 8625, 8669; 9265, 9351; 8806, 8905; 9004, 9126 соответственно включены здания с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***, и с кадастровым номером ***, расположенное по адресу: ***.

Являясь собственником указанных зданий, АО «Тамбовмаш» обратилось в Тамбовский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими вышеприведенных пунктов нормативного правовых актов, ссылаясь на их противоречие положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-З «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области», что влечет нарушение права административного истца на справедливое налогообложение.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 поддержала заявленные требования по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения предъявленных требований, считая, что вышеуказанные здания обоснованно включены в Перечни на 2022-2025 годы на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости (далее – ЕГРН), а именно: здание с кадастровым номером *** - по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, а здание с кадастровым номером *** – по его наименованию. Не отрицала при этом, что обследования зданий с целью установления фактического использования на момент принятия Перечней не проводились.

Выслушав объяснения участников процесса, исследовав материалы дела, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования законными и обоснованными, суд приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления, исходя из следующего.

Каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (пункт 1 статьи 3, статьи 14, 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Пунктами 1 и 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимости, признаваемых объектами налогообложения, определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, и Законом субъекта Российской Федерации, исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Согласно пунктам 7, 7.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с положениями статей 72, 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (действующего до 1 января 2023 года), пунктом 67 части 1 статьи 44 Федеральный закон от 21 декабря 2021 года № 414-ФЗ «Об общих принципах организации публичной власти в субъектах Российской Федерации» (действующего с 1 января 2023 года), статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации, Законом Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области»

установлен налог на имущество организаций.

Статьей 1.1 Закона Тамбовской области от 28 ноября 2003 года № 170-3 «О налоге на имущество организаций на территории Тамбовской области» закреплены особенности определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в соответствии с которыми налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется, в частности, в отношении:

- административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них (за исключением административно-деловых центров, находящихся в оперативном управлении органов государственной власти Российской Федерации, их территориальных органов, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, автономных, бюджетных, казенных учреждений, созданных Российской Федерацией, субъектами Российской Федерации и муниципальными образованиями).

Пунктом 2 постановления Администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227 «Об утверждении порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения» Министерство имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области (до переименования - Комитет по управлению имуществом Тамбовской области) наделено полномочиями по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а также по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Тамбовской области письмами от 24 марта 2021 года, 4 февраля 2022 года, Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области письмами от 14 февраля 2023 года, от 8 февраля 2024 года в адрес административного ответчика была направлена следующая информация, содержащаяся в ЕГРН:

- кадастровый ***; вид объекта – здание, наименование - здание корпуса ***; назначение – нежилое здание; адрес: ***а; площадь 986,1 кв.м.; земельный участок с кадастровым номером ***; категория земель – земли населенных пунктов; вид разрешенного использования земельного участка – офисы, административные службы;

- кадастровый ***; вид объекта – здание, наименование - здание заводоуправления; назначение – нежилое здание; адрес: ***; площадь 2810,4 кв.м.; земельный участок с кадастровым номером ***; категория земель – земли населенных пунктов; вид разрешенного использования земельного участка – под производственную базу.

Данная информация на основании пунктов 2.1, 2.2 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Тамбовской области, для целей налогообложения, утвержденного постановлением администрации Тамбовской области от 11 декабря 2017 года № 1227, административным ответчиком была вынесена на рассмотрение рабочей группы межведомственной комиссии Тамбовской области по увеличению поступлений налоговых и неналоговых доходов и погашению недоимки в консолидированный бюджет области и в государственные внебюджетные фонды, созданной распоряжением администрации Тамбовской области от 29 марта 2013 года № 108-р, и по рекомендации которой спорные объекты недвижимости были включены в Перечни на 2022-2025 годы без проведения обследования в целях определения его фактического использования, исходя из содержащихся в ЕГРН сведений об объектах, что подтверждено представителем административного ответчика в судебном заседании.

Оспариваемые в части нормативные правовые акты опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) и на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru), в частности, приказ Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года №892 - 29 декабря 2021 года; приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 27 декабря 2022 года № 770 - 27 декабря 2022 года; приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 25 декабря 2023 года №800 - 27 декабря 2023 года; приказ Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области от 26 декабря 2024 года №804 - 27 декабря 2024 года на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru) № 6801202412270001 и 28 декабря 2024 года на официальном сайте газеты «Тамбовская жизнь» (www.tamlife.ru).

Таким образом, порядок обнародования оспариваемых нормативных правовых актов соответствует установленному статьей 30 Закона Тамбовской области от 23 июня 2006 года № 51-З «О правовых актах Тамбовской области».

Проверяя соблюдение требований закона при принятии, введении в действие и вступлении в силу оспариваемых нормативных правовых положений, а также соответствие их нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к выводу, что вышеуказанные приказы приняты уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в установленной форме с соблюдением порядка их принятия и введения в действие в сроки, предусмотренные пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, суд не находит предусмотренных законом оснований для включения спорных объектов недвижимости в Перечни на 2022-2025 годы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в том числе в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки) (пункт 3 настоящей статьи).

Рассматриваемые в данном случае спорные объекты недвижимости ни одному из перечисленных выше критериев, установленных федеральным и региональным законодательством, не отвечают.

Как следует из материалов дела, административный истец является собственником объекта недвижимости с кадастровым номером *** - здания с наименованием «Здание заводоуправления», общей площадью 2 810,4 кв. м, расположенного по адресу: ***, на земельном участке с видом разрешенного использования «под производственную базу».

Согласно техническому паспорту, составленному государственным унитарным предприятием технической инвентаризации Тамбовской области по состоянию на 9 июля 2008 года, данный объект недвижимости имеет наименование «Здание заводоуправления», назначение помещений – «основные», «вспомогательные», «тамбур хол.»; общая площадь здания - 2810,4 кв.м., в том числе основная – 2188,7 кв.м., вспомогательная – 614,5 кв.м., лоджии, балконы, террасы, веранды и кладовые с коэффициентом – 7,20 кв.м; сведения о наличии помещений офисного назначения отсутствуют.

Само по себе наименование здания «Здание заводоуправления» не предусматривает размещение в нем офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела установлено, что основным видом деятельности АО «Тамбовмаш», расположенного по этому адресу, является производство прочих готовых изделий, не включенных в другие группировки (ОКВЭД 32.99), и помещения, площадью более, чем 20 % от общей площади спорного здания непосредственно задействованы в такой деятельности, в которых размещаются сотрудники АО «Тамбовмаш».

Сдаваемые же в аренду помещения в этом здании под деловой офис по договору аренды № 151/АП нежилого помещения и имущества от 1 ноября 2018 года и дополнительным соглашениям к этому договору, заключенным между АО «Тамбовмаш» и ООО «***» (на общую площадь 136,88 кв.), а также по договору аренды № 212/АП нежилых помещений от 1 сентября 2022 года, заключенному между АО «Тамбовмаш» и ООО «*** (на площадь 96.1 кв.м.), не превышает 20% от общей площади здания, что административным ответчиком не оспаривается.

Данные обстоятельства подтверждаются также результатами фактического осмотра, проведенного 26 марта 2025 года, по итогам которого было установлено, что ООО «Экотехпром» занимает в здании помещения под офис под номерами 3, 4, 10, 11, ООО «***» - 16, 27, 30, 42, 43, 49, 53. Таким образом, арендуемые площади составляют всего 9,61% от общей площади здания.

Кроме того, административный истец является собственником объекта недвижимости - здания с наименованием «Здание корпуса №249», общей площадью 986,1 кв. м, расположенного по адресу: ***, на земельном участке с видом разрешенного использования «офисы, административные службы».

Согласно техническому паспорту, составленному по состоянию на 15 апреля 2004 года, объект недвижимости имеет наименование «Здание корпуса №249» и назначение помещений – «коридор», «кабинет», «кладовка», «туалет», «умывальник», «подсобная», «щитовая», «зал обслуживания посетит.», «швейный цех», «хол.пристройка», «лестница», «санузел», «архив», «жилая», «душ», общей площадью здания 986,1 кв.м., в том числе основной – 672,4 кв.м., вспомогательной – 311,4 кв.м., торговой площади – 14,3 кв.м, сведения о наличии помещений офисного назначения отсутствуют.

Земельный участок с кадастровым номером ***, на котором располагается данное здание имеет несколько видов разрешенного использования «офисы, административные службы» и не позволяет сделать однозначный вывод о размещении на нем объектов, указанных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и, как следствие, диктует необходимость фактического обследования здания.

Конституционный Суд Российской Федерации в своем постановлении от 12 ноября 2020 № 46-П "По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Московская шерстопрядильная фабрика" указал, что подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречит Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

Также Конституционный Суд Российской Федерации указал, что взимание налога на имущество организаций исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости зданий (строений, сооружений) исключительно из того, что они расположены на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, хотя объект недвижимости имеет иное назначение и (или) фактическую эксплуатацию, не оправданно в конституционно-правовом отношении, поскольку допускает возложение повышенной налоговой нагрузки на налогоплательщика без экономических на то оснований и не позволяет - вопреки статьям 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации, принципам равенства и справедливости налогообложения - применить для расчета налоговой базы более благоприятное для налогоплательщика общее правило ее определения исходя из среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом отказ налогоплательщику в таком праве не обусловлен объективной невозможностью пообъектного (индивидуального) определения налоговой базы с учетом среднегодовой стоимости имущества, а также не связан с правомерными целями градостроительной политики и другими конституционно оправданными причинами.

По утверждениям административного истца в вышеуказанном здании в юридически значимые периоды располагался архив АО «Тамбовмаш», сдавались в аренду следующие площади: по договору с ООО «*** №193/АП от 1 августа 2020 года по настоящее время нежилое помещение площадью 16,5 кв.м под офис; по договору с ООО «***» №205/АП от 1 марта 2021 года по 25 февраля 2024 года нежилое помещение площадью 16,5 кв.м под офис, то есть менее 20% от общей площади здания.

На момент фактического осмотра, произведенного 26 марта 2025 года совместно сторонами по делу, в аренду сдавалось одно помещение под номером 16 на первом этаже площадью 14,3 кв.м, что составляет 1,45% общей площади здания.

Доказательств, подтверждающих факт проведения в отношении объектов недвижимости до включения их в оспариваемые Перечни на 2022-2025 годы мероприятий по определению вида фактического использования, административным ответчиком суду не представлено, несмотря на то, что частью 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации на него возложена обязанность доказать законность включения объектов в Перечни, представление относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие зданий условиям, определенным Налоговым кодексом Российской Федерации и областным законом, и необходимых для включения объектов в Перечни.

Таким образом, при отсутствии доказательств наличия в зданиях административного истца помещений общей площадью не менее 20% общей площади этих зданий, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, административное исковое заявление подлежит удовлетворению, а оспариваемый нормативные правовое акты следует признать недействующими в части включения в Перечни на 2022-2025 годы спорных объектов недвижимости с момента их принятия на основании пункта 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, что позволит в полной мере восстановить права административного истца.

Согласно пункту 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда должно быть опубликовано в течение одного месяца со дня вступления настоящего решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

В силу статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Поскольку в рассматриваемом административном исковом заявлении заявлены четыре взаимосвязанных требований об оспаривании различных нормативных правовых актов, за каждое из которых подлежит оплате государственная пошлина в размере, установленном подпунктом 6 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, административным истцом понесены расходы по оплате государственной пошлины в размере 80000 рублей по платежным поручениям №№ 959203, 959204, 959205, 959206 от 17 декабря 2024 года, которые подлежат возмещению административным ответчиком (л.д.205-208 т.2).

Руководствуясь статьями 175-180, 215-216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление АО «Тамбовмаш» удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

пункты 8625, 8669 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Комитета по управлению имуществом Тамбовской области от 27 декабря 2021 года №892,

пункты 9351, 9265 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений Тамбовской области от 27 декабря 2022 года №770,

пункты 8806, 8905 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений Тамбовской области от 25 декабря 2023 года №800,

пункты 9004, 9126 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определенного приказом Министерства имущественных отношений Тамбовской области от 26 декабря 2024 года №804.

Опубликовать сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в газете «Тамбовская жизнь».

Взыскать с Министерства имущественных отношений и государственного заказа Тамбовской области в пользу АО «Тамбовмаш» государственную пошлину в размере 80 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Тамбовский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Ледовских И.В.

Мотивированное решение изготовлено 14 апреля 2025 года.

Судья Ледовских И.В.