Решение № 2А-830/2024 2А-834/2024 2А-834/2024~М-627/2024 М-627/2024 от 24 ноября 2024 г. по делу № 2А-830/2024

Дело № 2А-834/2024

УИД 23RS0043-01-2024-001054-31

(объединено с делом № 2А-830/2024)

УИД 23RS0043-01-2024-001055-28


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Приморско-Ахтарск 25 ноября 2024 года

Приморско-Ахтарский районный суд Краснодарского края в составе:

судьи Кобзева А.В.,

при секретаре ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Краснодарскому краю обратилась в Приморско-Ахтарский районный суд Краснодарского края с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Краснодарскому краю обратилась в Приморско-Ахтарский районный суд Краснодарского края с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам

Определением Приморско-Ахтарского районного суда от 22.08.2024г. соединены в одно производство административное дело № 2а-834/2024 по административному исковому заявлению МИФНС № 10 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и административное дело № 2а-830/2024 по административному исковому заявлению МИФНС № 10 по Краснодарскому краю к Н.Е. о взыскании задолженности по налогам.

Как следует из административного искового заявления ФИО1, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю в качестве налогоплательщика.

Определением мирового судьи судебного участка № 192 Приморско-Ахтарского района Краснодарского края от 09.01.2024г. отменен судебный приказ № 2а-891/2023 о взыскании с ФИО1 задолженности по имущественным налогам за 2022 год, в связи с подачей должником возражения относительно исполнения судебного приказа. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: налог на имущество физических лиц, по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах сельских поселений за 2022 год в размере 1 015 542 руб. Начислено – 1 005 609 руб. срок уплаты 01.12.2023г. Частично погашено платежами: 01.02.2024г.– 926 959,1 руб.; 26.04.2024г.– 4 680 руб. Остаток задолженности после частичного погашения составил: - 73 969, руб. (1 005 609 руб.- 926 959, руб.– 4 680 руб.); суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 БК РФ в размере 8 321 руб. 77 коп.

В соответствии со статьей 401 НК РФ административный ответчик является плательщиком налога на имущество физических лиц.

На основании пункта 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление, в котором, в соответствии с пунктом 3 статьи 52 НК РФ указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а так же срок уплаты налога.

Согласно статье 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии со статьей 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год. Порядок исчисления суммы налога (налоговая база*налоговая ставка)/12месяцев*количество месяцев, за которое производится расчет), ставки и сроки уплаты налога на имущество установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Суммы пеней начислены в соответствии со статьей 75 НК РФ, за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования, действующей в соответствующем периоде: недоимка (руб.) *количество дней просрочки * 1/300 ставки рефинансирования % = пени (руб.).

В соответствии со статьями 69 и 70 НК РФ налогоплательщику было направлено требование об уплате налога и пени от 25.05.2023 № 987 на сумму 111 165 руб. 26 коп. В установленные в требовании сроки налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате в бюджеты задолженностей.

В связи с неуплатой ФИО1 задолженности по имущественным налогам за 2022 год, которая с 01.01.2023г. вошла в отрицательное сальдо ЕНС (единого налогового счета), МИФНС № 10 по Краснодарскому краю обратилась в Приморско-Ахтарский районный суд о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, с учетом уточнения от 21.06.2024г., на общую сумму 82 291, 67 руб., в том числе: налог на имущество в размере 73 969,90 руб.; пени в размере 8 321,77 руб.

Судом приняты к рассмотрению в рамках объединенного дела № 2а-834/2024 уточненные административные требования к исковому заявлению № 8241 от 30.05.2024г.

Административное исковое заявление № 6680 от 02.05.2024г. мотивировано тем, что определением мирового судьи судебного участка № 192 Приморско-Ахтарского района Краснодарского края от 11.12.2023г. отменен судебный приказ № 2а-912/2023 о взыскании с ФИО1, задолженности по пене, в результате несвоевременной уплаты имущественных налогов, в связи с подачей должником возражения относительно исполнения судебного приказа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункта 2 статьи 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

По состоянию на 02.05.2024г. сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет 28 938 руб. 48 коп., в том числе пени - 28 938 руб. 48 коп. До момента подачи искового заявления в суд, отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком полностью не погашено.

Согласно статьям 69 и 70 НК РФ должнику направлено требование об уплате задолженности от 25.05.2023 № 987 на сумму 111 165 руб. 26 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности на момент направления требования, а так же, об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В связи с неуплатой ФИО1, задолженности суммы отрицательного сальдо ЕНС по налогам на общую сумму 28 938,48 руб., в том числе: пени в размере 28 938,48 руб., МИФНС № 10 по Краснодарскому краю обратилась в Приморско-Ахтарский районный суд о взыскании с ФИО1 в доход бюджетов задолженности суммы отрицательного сальдо ЕНС по налогам, на общую сумму 28 938,48 руб., в том числе: пени в размере 28 938,48 руб.

В ходе рассмотрения объединенного дела № 2а-834/2024 от административного истца поступило заявление об уточнении исковых требований от 15.10.2024г., в котором налоговый орган пояснил, что на основании вынесенного решения УФНС России по Краснодарскому краю от 07.10.2024г. по жалобе ФИО1, исключена из сальдо ЕНС (единого налогового счета) сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 59 725,78 руб., и пени начисленные на данную задолженность. Инспекцией 25.09.2024г. принято решение о списании задолженности в общей сумме 24 306,97 руб. (18 922,22 руб. – налог, из них: транспортный налог 3 600 руб., земельный налог – 1 579 руб., налог на имущество – 13 743,22 руб., а так же 5 384,75 руб. - пени). В результате, сумма отрицательного сальдо изменилось. МИФНС России по Краснодарскому краю, просит суд: принять уточненные заявленные требования: вынести решение о взыскании с административного ответчика ФИО1 в доход бюджетов задолженность на общую сумму 14 363,45 руб., в том числе пени: по административному иску № 8241 от 30.05.2024г. задолженность на общую сумму 6041,68 руб., в том числе: пени в размере 6041,68 руб. по административному иску № 6680 от 02.05.2024г. от 30.05.2024г. задолженность на общую сумму 8 321,77 руб., в том числе: пени в размере 8321,77 руб.

Административный истец представитель МИФНС № 10 по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился по неизвестной суду причине. О времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом. В материалах дела имеется ходатайство о рассмотрении административного иска в его отсутствие. При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело без участия представителя административного истца.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась по неизвестной суду причине, о времени и месте рассмотрения административного дела уведомлена надлежащим образом. От административного ответчика ФИО1 и её представителя по доверенности ФИО3, поступило ходатайство о рассмотрении административного дела в отсутствие административного ответчика и его представителя. ФИО1 просит суд отказать в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме, в связи с отсутствием задолженности на ЕНС после 01.01.2023г., в связи с пропуском налоговым органом срока взыскания задолженности по состоянию на 31.12.2022г. (до перехода на ЕНС) и утратой возможности взыскания соответствующих пеней, по доводам изложенным в возражении. В соответствии со ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной. Учитывая, что явка административного ответчика не была признана судом обязательной, суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие административного ответчика

Изучив исковое заявление, возражения, исследовав материалы дела, оценив, согласно ст. ст. 60-61 КАС РФ, относимость, допустимость, достоверность каждого из представленных доказательств в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности, суд приходит к убеждению, что административные исковые требования не подлежит удовлетворению на основании следующего.

В силу пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с частью 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Судом установлено, что ФИО1, ИНН № состоит на налоговом учете в МИФНС России № 10 по Краснодарскому краю в качестве налогоплательщика и имеет в собственности имущество, земельные участки, транспорт, поименованные в налоговых уведомлениях, которые формируются налоговым органом за каждый предыдущий налоговый период (год) и предоставляются налогоплательщику через Личный кабинет для исполнения обязанности по их уплате.

Согласно пункта 1 части 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных данным Кодексом.

Как установлено судом при рассмотрении административного дела (объединенного), в отношении ФИО1, в порядке статьи 48 НК РФ применены меры принудительного взыскания задолженности, путем направления в Приморско-Ахтарский районный суд:

- административного искового заявления № 8241 от 30.05.2024г. о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо ЕНС по налогам на общую сумму 82 291, 67 руб., в том числе: налог на имущество в размере 73 969,90 руб. – недоимка по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, вошедшая в отрицательное сальдо единого налогового счета (ЕНС) по состоянию на 04.01.2023г., по операции «стартовая задолженность ОКНО по налогу», по сроку уплаты начисления: 01.12.2021г. (то есть за 2020 год) по налогу на имущество физических лиц (по ОКТМО 03641101) – в размере 73 375,00 руб., по земельному налогу (по ОКТМО 03641401) – в размере 1 579,00 руб.; что следует из ответа МРИ ФНС России № 10 по Краснодарскому краю № 14-18/10660 от 02.08.2024г. на запрос Паленой Н.Е от 01.07.2024г. о предоставлении информации и расчета пени, а так же пени в размере 8 321,77 руб.;

- административного искового заявления № 6680 от 02.05.2024г. о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо ЕНС по налогам на общую сумму 28 938,48 руб., в том числе: пени в размере 28 938, 48 руб.

Исковые требования налогового органа к ФИО1 основаны на требовании об уплате налога и пени от 25.05.2023г. № 987 на сумму 111 165 руб. 26 коп., из них: недоимка по налогам – 73 995,00 руб., пени – 37 170,26 руб., задолженность по которому, по мнению ФИО1 – у неё отсутствует.

По сведениям налогоплательщика, подтвержденным документально: ФИО1 ИНН №, не имеет задолженности по налогам в бюджеты за 2020 год. При этом, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2020 год (ОКТМО 03641101): начислен в размере 73769,00 руб. Оплата произведена 22.12.2021г. платежным поручением № 1068 в сумме 73 769,00 руб. за 2020 год. Данные обстоятельства установлены Решением Приморско-Ахтарского районного суда Краснодарского края от 11.01.2023г. по административному делу № 2а-53/2023 (№ 2а-14276/2022), судья Нестеров Д.И., по административному исковому заявлению МИФНС России № 10 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам.

Из карты расчета пени, подготовленной налоговым органом следует, что 22.12.2021г. налоговый орган зачел в качестве уплаченной налогоплательщиком за 2020 год сумму 394 руб. и уменьшил сумму налоговых обязательств ФИО1 за 2020 год до суммы 73 375 руб.

С 01.04.2022 г. налоговый орган приостановил начисление пени с суммы налоговых обязательств ФИО1 в размере 73 375 руб., а, 02.10.2022г. возобновил начисление пени с указанной суммы до 30.05.2024г. включительно (дата подачи искового заявления № 8241 от 30.05.2024г.).

По сведениям налогового органа задолженность ФИО1 по налогам за 2020 год была перенесена соответственно до 2022 года (включительно) и вошла с 01.01.2023г. в разряд отрицательного сальдо по ЕНС, по операции «стартовая задолженность ОКНО по налогу», по сроку уплаты начисления: 01.12.2021г. (то есть за 2020 год).

Судом, в процессе исследования и оценки доказательств установлено то, что по состоянию на 01.01.2023 г. налоговым органом был сформирован ЕНС налогоплательщика ФИО1, отрицательное сальдо которого включало задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 73 995 руб. и пеням в размере 37 170,26 руб., по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок взыскания.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 01.01.2023 года в отношении каждого налогоплательщика сформирован Единый налоговый счет (ЕНС).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. п. 12 п. 5 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе исполнительных документов о взыскании с лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, государственной пошлины - со дня выдачи судом соответствующего исполнительного документа, который для целей учета совокупной обязанности на едином налоговом счете признается установленным сроком уплаты.

Согласно п. п. 2 п. 7 ст. 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По правилам п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Соответственно, для правильного разрешения спора существенное значение имеет определение момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату плательщиком налога.

Исходя из п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

В соответствии с п. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2023 года. Обязанность по уплате налога на имущество за 2020 наступает 01.12.2021г., соответственно за 2021г.– 01.12.2022г., за 2022г. - 01.12.2023г.

Согласно платежным документам административного ответчика, предоставленными налоговым органом картами расчета пени, налоговые обязательства административным ответчиком исполнены.

Кроме того, взыскание налоговых платежей явилось предметом рассмотрения Приморско-Ахтарским районным судом административного дела № 2а-53/2023 (№ 2а-1427/2022) по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции ФНС России № 10 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам.

Обстоятельства начисления и оплаты налоговых обязательств ФИО1 за 2020г., а так же 2017, 2019г.г. установлены в процессе судебного разбирательства по административному делу № 2а-53/2023 (№ 2а - 1427/2022). Так, из пояснений от 28.11.2022г. к исковому заявлению № 30037: налоговый орган не отрицает факт оплаты налогоплательщиком ФИО1 22.12.2021г. налога на имущество за 2020 год в сумме 73 769,00 рублей, но, делает оговорку: «…данная сумма закрыла задолженность по имущественному налогу за 2017 год в размере 51 580 рублей, за 2019 год в размере – 21 795 рублей, за 2020 год в размере 394 рубля. С учетом этого, необходимо оплатить налог на имущество за 2020 год: 73 769–394=73 375руб.». В пояснениях от 28.11.2022г. к исковому заявлению № 30037 налоговый орган не отрицает факт оплаты налогоплательщиком ФИО1 22.12.2021г. земельного налога за 2020 год в сумме 83 579,00 рублей, но, делает оговорку: «…однако данная сумма закрыла задолженность по земельному налогу за 2019 год в размере 1489 рублей, за 2020 год в размере 82 090 рублей. С учетом этого, необходимо оплатить земельный налог за 2020 год: 83 669 – 82 090 = 1 579 рублей». Описательная часть решения суда содержит информацию об исполнении ФИО1 обязательств перед бюджетом по земельному налогу и налогу на имущество за налоговый период: 2020 год. Судом установлено, что доказательств наличия у налогоплательщика ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2019 год, налогу на имущество за 2020 год налоговым органом вопреки требованию ч. 4 ст. 289 КАС РФ - суду не представлено. ФИО1 самостоятельно перечислила в бюджет налоги и предприняла необходимые действия по правильному разнесению уплаченной суммы. Убытка бюджету РФ нанесено не было, поскольку вся сумма налога и пени была уплачена. Таким образом, налоговый орган произвольно, по своему усмотрению зачислил перечисленные налогоплательщиком и поступившие за налоговый период: 2020 год - налоговые платежи за другие налоговые периоды, что налоговым законодательством не предусмотрено. Более того, как установлено судом, ФИО1 не имеет задолженности по налогам за 2017, 2019 годы, о чем свидетельствует отсутствие заявленных в установленном порядке требований. Решением Приморско-Ахтарского районного суда от 11.01.2023г. по административному делу № 2а-53/2023, вступившим в законную силу 17.02.2023г., МИФНС России № 10 по Краснодарскому краю – отказано в удовлетворении исковых требований к ФИО1 о взыскании задолженности по имущественным налогам за 2020 год.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которых установлены эти обстоятельства.

Согласно части 1 статьи 16 КАС РФ вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

В нарушение требований части 1 статьи 16 КАС РФ МИФНС России № 10 по Краснодарскому краю не исполнила судебный акт, вступивший в законную силу. В нарушение закона, налоговый орган после вступления судебного акта от 11.01.2023г. по административному делу № 2а-53/2023 в законную силу (17.02.2023г.), продолжал отражать на лицевом счете и в карточке расчета с бюджетом (КРБС) налогоплательщика ФИО1, ИНН №, задолженности налогу на имущество физических лиц и по земельному налогу за 2020 год, суммы налога и пени, невозможные ко взысканию не списаны, отражены как обычная задолженность, на сумму задолженности начислялись пени, что, в конечном итоге сформировало отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика на 1 января 2023 г.

Обязанность по уплате имущественных налогов по спорным периодам возникала у ФИО1 до вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, соответственно, в карточке расчетов с бюджетом (КРСБ) налогоплательщика ФИО1, должны быть отражены налоговым органом проводки об уплаченных начислениях указанных периодов – 2020-2022г.г., а, не совокупной обязанности ЕНС.

Судом установлено на основании информации налогового органа (карта расчета пени), что у ФИО1, числится старая задолженность до 2011г., право на взыскание которой, инспекция утратила, в связи с истечением срока взыскания. Тем не менее, задолженность не списана, так как отсутствует судебное решение. МРИ ФНС России № 10 по Краснодарскому краю включает данную задолженность в ЕНС, объединяя эту сумму с другими налогами (текущими). При этом, налоговые платежи, оплаченные ФИО1 за конкретные периоды (в частности за 2020 год) инспекция произвольно, по своему усмотрению, зачислила в счет погашения старых долгов: за 2017г., 2019г., которые налоговым органом в установленном порядке не взыскивались и срок взыскания которых утрачен.

Данный механизм погашения безнадежной задолженности, образовавшейся задолго до 01.01.2023г., нарушает права и гарантии налогоплательщика ФИО1 (ст. 22 НК РФ), соответственно образовавшаяся сумма задолженности в размере 111 165,26 руб., отраженная в Требовании № 987 об уплате задолженности от 25.05.2023г. - подлежит исключению из ЕНС.

Налоговым органом нарушены п. 1 и 2 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, согласно которым в ЕНС нельзя включать недоимки с истекшим сроком взыскания на 31.12.2022г.

Сальдо единого налогового счета физического лица формируется на 01 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица по уплате налогов, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ.

Сумма задолженности за все спорные периоды не может быть включена в отрицательное сальдо ЕНС, поскольку отсутствуют исполнительные листы о взыскании с ФИО1 задолженности по налоговым обязательствам.

Таким образом, действия Инспекции по зачету сумм, уплаченных платежными поручениями: № 1068 от 22.12.2021г. на сумму 73769,00 руб.; № 1066 от 22.12.2021г. на сумму 83579,00 руб. в счет погашения просроченной задолженности, образовавшейся с 2011 года, и включение 01.01.2023 в сальдо ЕНС задолженности по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, фактически просроченной задолженности, которая налоговым органом не взыскивалась и по которой пропущен срок взыскания - не соответствуют закону.

Суд приходит к выводу о незаконности действий МИФНС России № 10 по Краснодарскому краю о включении в отрицательное сальдо ЕНС суммы просроченной задолженности в размере 111 165,26 руб., по Требованию об уплате задолженности № 987 от 25.05.2023г., как не соответствующих ст. ст. 5, 44 НК РФ, п. 1 ст. 5 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ, и, как следствие – незаконности самого требования.

Иное толкование закона, а именно, принудительное взыскание недоимки в административном порядке (через ЕНС), т. е. путем зачета текущих платежей в счет недоимки по налогу на имущество физических лиц, влечет нарушение ст. 48 НК РФ, согласно которой взыскание налоговой задолженности физического лица производится только в судебном порядке.

Судом установлено, что в период рассмотрения в Приморско-Ахтарском районном суде административного дела № 2а-834/2024 (объединенное) ФИО1 направила в Управление ФНС России по Краснодарскому краю, через Межрайонную ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю Жалобу 30.08.2024 г. на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю (вход. № 23943 от 30.08.2024г), на основании статей 139 – 140 НК РФ, письма ФНС России от 14 февраля 2023 г. № БВ-4-9/1702@ «О рассмотрении жалоб по вопросам, связанным с ЕНС», в которой просила: признать незаконными действия Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю в части включения в отрицательное сальдо единого налогового счета ФИО1 суммы просроченной задолженности в размере 111 165,26 рублей, срок исполнения которой истек; Признать незаконным и отменить Требование об уплате налога № 987 от 25.05.2023г. на общую сумму 111 165,26 рублей; Обязать Межрайонную ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ФИО1, путем исключения из сальдо ЕНС задолженности и пени в общей сумме 111 165,26 рублей».

В процессе проведения УФНС России по Краснодарскому краю проверки по жалобе ФИО1 от 30.08.2024г., Инспекцией (административным истцом) 25.09.2024г. было принято самостоятельное решение о списании задолженности в общей сумме 24 306,97 руб. (18 922 руб. – налог, из них – транспортный налог 3 600 руб., земельный налог 1579 руб., налог на имущество 13 747,22 руб., а так же, 5 384,75 руб. пени).

Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 26-20/32670@ от 07.10.2024г., по результатам рассмотрения жалобы ФИО1, налоговый орган, решил:

1) жалобу ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю удовлетворить частично.

2) действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю, выразившиеся в отражении в сальдо ЕНС задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 59 752,78 руб., соответствующим пеням, обязанность по уплате которой признана судом исполненной, признать незаконными.

3) обязать Межрайонную ИФНС России № 10 по Краснодарскому краю исключить из сальдо ЕНС сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 59 752, 78 руб., соответствующим пеням, а так же сообщить заявителю о результатах проведенных мероприятий по урегулированию задолженности в трехдневный срок и рассмотреть вопрос о возврате денежных средств заявителю при наличии сформированного положительного сальдо на ЕНС налогоплательщика.

В описательной и мотивировочной частях решения Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 26-20/32670@ от 07.10.2024г. (см. лист 3) указано: «… не подлежит отражению в сальдо ЕНС задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 73 496,000 руб., по земельному налогу за 2020 год в размере 1 579,00 руб., соответствующие пени и, как следствие задолженность, не может быть погашена за счет ЕНП после 01.01.2023г.».

Согласно пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени, начисленные на сумму недоимки, могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога (п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Если инспекция пропустила сроки для принудительного взыскания самой суммы недоимки по налогу, то и пени она взыскать не сможет.

С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по налогам, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному обязательству. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, а соответственно, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно сформированному налоговым органом Требованию об уплате налога и пени от 25.05.2023г. № 987 на сумму 111 165 руб. 26 коп. (недоимка по налогам – 73 995,00 руб., пени – 37 170,26 руб.), сумма пени 37 170,26 руб. образовалась до 01.01.2023 года на сумму задолженности, срок взыскания которой налоговым органом утрачен и на которую у налогового органа отсутствуют решения суда.

Суд считает несоответствующим закону начисление налоговым органом пени после 01.01.2023года на сумму задолженности, срок взыскания которой налоговым органом утрачен и на которую у налогового органа отсутствуют решения суда.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Пени нельзя взыскать, если нет обязанности по уплате налога или истек срок на принудительное взыскание. Таким образом, пропуск налоговым органом срока взыскания сумм налога влечет утрату возможности взыскания соответствующих пеней. (Письмо ФНС России от 02.08.2024г. № Д-5-08/66@).

Установление срока уплаты налогов направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов, поэтому допущение неограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Судом принято к рассмотрению заявление административного истца от 15.10.2024г. об уточнении исковых требований, в котором инспекция просит суд взыскать: по административному исковому заявлению № 6680 от 02.05.2024г. пени в размере 6 041, 68 руб., вместо первично заявленной суммы 28 938,48 руб.; по административному исковому заявлению № 8241 от 30.05.2024г. заявленная к взысканию сумма пени осталась прежней – 8 321,77 руб.

Суд, при исследовании и оценки доказательств по делу установил, что налоговый орган в карте расчета пени на сумму 6 041, 68 руб. (адм. иск № 6680 от 02.05.2024г.) определил за период начисления пени:

- совокупную обязанность налогоплательщика с 05.02.2023г. по 23.10.2023г. в сумме 78 675 руб., в том числе:

- 73 375 руб. за 2020 год - налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений; - 1 579 руб. за 2020 год - земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений; - 121 руб. за 2020 год - налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений; - 3 600 руб. за 2019 год - транспортный налог с физических лиц;

- совокупную обязанность налогоплательщика с 27.04.2023г. по 17.07.2023г. в сумме 73 995 руб. 27.04.2023г. уплачен ЕНП в размере 4 680 руб. (78 675 - 4680);

- совокупную обязанность налогоплательщика с 18.07.2023г. по 23.10.2023г. в сумме 78 675 руб. 18.07.2023г. начислен налог по расчету за 2023 год в размере 4 680 руб. - налог на доходы физических лиц с доходов НДФЛ (73 995 + 4680 =78 675).

Судом установлено, что налоговым органом, начислены пени на суммы совокупной обязанности, перешедшей в ЕНС, которая у ФИО1 – отсутствует. Отсутствие задолженности по сумме недоимки 73 995 руб. подтверждается решением Приморско-Ахтарского районного суда от 11.01.2023 года по административному делу № 2а-53/2023 (№ 2а -1427/2022) по административному исковому заявлению МИФНС России № 10 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам - об отказе в удовлетворении исковых требований, решением Инспекции (административным истцом) от 25.09.2024г. о списании задолженности ФИО1 в общей сумме 24 306,97 руб. (18 922 руб. – налог, из них – транспортный налог 3 600 руб., земельный налог 1579 руб., налог на имущество 13 747,22 руб., а так же, 5 384,75 руб. пени) и решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 26-20/32670@ от 07.10.2024г., вынесенном по результатам рассмотрения жалобы ФИО1, из которого следует вывод о том, что «… не подлежит отражению в сальдо ЕНС задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в сумме 73 496,000 руб., по земельному налогу за 2020 год в размере 1 579,00 руб., соответствующие пени и, как следствие задолженность, не может быть погашена за счет ЕНП после 01.01.2023г.», а так же, о списании сумм и соответствующих пени:

- 73 375 руб. за 2020 год (налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений);

- 1 579 руб. за 2020 год (земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений);

- 121 руб. за 2020 год (налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границам сельских поселений);

- 3 600 руб. за 2019 год (транспортный налог с физических лиц).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2022 год в размере 4 680 руб. по сроку уплаты 17.07.2023г. – оплачен ответчиком 27.04.2023г.

Таким образом, заявленная сумма пени в размере 6 041, 68 руб. за период начисления пени с 05.02.2023г. по 23.10.2023г. взысканию не подлежит, поскольку у ФИО1 ИНН <***>, отсутствует обязанность по уплате налога, в связи с пропуском налоговым органом срока взыскания сумм налога и утратой возможности взыскания соответствующих пеней (Письмо ФНС России от 02.08.2024 № Д-5-08/66@).

Судом установлено, что налоговый орган в карте расчета пени на сумму 8 321, 77 руб. (адм. иск № 8241 от 30.05.2024г.) определил период начисления пени с 24.10.2023г. по 11.12.2023г., в том числе:

- за период с 24.10.2023г. по 25.10.2023г. совокупная обязанность состоит из:

- 72 295 руб. за 2020 год - налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений;

- 1 579 руб., за 2020 год - земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений;

- 121 руб. за 2020 год –налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений;

- 4 680 руб. за 2023 год - налог на доходы физических лиц с доходов (НДФЛ);

- 12 581,9 за 2023 год - страховые взносы.

2) за период с 25.10.2023г. по 03.12.2023г. совокупная обязанность составила – 78 649,9 руб. 25.10.2023г. уплачен ЕНП в размере 12 607 руб. (91 256,9 – 12 607).

3) за период с 03.12.2023г. по 11.12.2023г. совокупная обязанность составила – 1 391 175,9 руб. 03.12.2023г. начислены налоги:

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений – 1 005 609 руб. за 2022 год;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений – 110 475 руб. за 2022 год;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений – 9 933 руб. за 2022 год;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений – 81 020 руб. за 2022 год;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений – 61 102 руб. за 2022 год;

- земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений – 12 197 руб. за 2022 год;

- транспортный налог с физических лиц – 31 576 руб. за 2022 год;

- налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов – 614 руб. за 2022 год.

Всего, по расчетам налогового органа, совокупная обязанность налогоплательщика составила 1 391 175,9 (78 649,9 + 1 005 609 + 110 475 + 9933 + 81 020 + 61 102 + 12 197 + 31 576 + 614), из которой на сумму 78 649,9 руб. отсутствует обязанность по уплате налога. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2023 год в размере 4 680 руб. по сроку уплаты 15.07.2024г. оплачен налогоплательщиком 26.04.2024г.

Заявленная сумма пени в размере 8 321, 77 руб. за период начисления пени с 24.10.2023г. по 11.12.2023г. - взысканию не подлежит, по следующим основаниям:

На сумму недоимки 78 649,9 руб. отсутствует обязанность по уплате налога в связи с пропуском налоговым органом срока взыскания суммы налога в размере 73 995 руб. и утратой возможности взыскания соответствующих пеней (решение Приморско-Ахтарского районного суда от 11.01.2023года по административному делу № 2а-53/2023 (№ 2а - 1427/2022), решение Управления ФНС России по Краснодарскому краю № 26-20/32670@ от 07.10.2024г., вынесенное по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 от 30.08.2024г., решение инспекции (административного истца) от 25.09.2024г. о списании общей суммы задолженности в размере 24 306, 97 руб. (18 922,22 руб. – налог, 5 384,75 руб. - пени). Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2023 год в размере 4 680 руб. по сроку уплаты 15.07.2024г. оплачен налогоплательщиком 26.04.2024г. Страховые взносы в сумме 12 607 руб. по сроку уплаты 23.10.2023г. оплачены налогоплательщиком 24.10.2023г.

За период начисления пени с 05.12.2023г. по 11.12.2023г. с совокупной обязанности 1 312 526 руб. (1 391 175,9 руб. – 78 649,9 руб. ) за 2022 год - пени погашены в общей сумме 4 593,84 руб., на Единый налоговый счет (ЕНС), в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01.01.2023г. (ст. 5), по реквизитам, представленным налоговым органом, что подтверждается чеком Краснодарского отделения № 8619, ПАО СБЕРБАНК г. Краснодар, о проведении платежной операции от 25.11.2024г.

Период с 03.12.2023г. по 04.12.2023г. – не включаются в расчет пени, ввиду следующего. 03.12.2023 (воскресенье) указан налоговым органом как первый день начисления пени. Если пени рассчитываются со дня возникновения недоимки, то последним днём срока для уплаты текущих налогов определено 02.12.2023 (суббота). По правилам п. 7 ст. 6.1, п. 3 ст. 75 НК РФ и в соответствии с позицией Верховного Суда Российской Федерации (Кассационное определение СК по административным делам ВС РФ от 28.05.2019 N 83-КА19-2) днём уплаты является ближайший рабочий день, следующий за 02.12.2023 – 04.12.2023, а первым днём начисления пени – 05.12.2023.

При проверке правильности осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемых денежных сумм, с учетом доводов административного ответчика, изложенных в письменных возражениях на иск, подтвержденных представленными письменными доказательствами, применив в совокупности подпункт 12 пункта 5 статьи 1, подпункт 2 пункта 7 статьи 1 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, пункт 2 статьи 44, пункт 4 статьи 57, пункт 1 статьи 75 НК РФ, суд приходит к следующему.

Пени, начисленные на сумму недоимки, могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога (п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Если инспекция пропустила сроки для принудительного взыскания самой суммы недоимки по налогу, то и пени она взыскать не сможет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с пунктом 4 статьи 289 НК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При вышеизложенных обстоятельствах в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что административные исковые требования МИФНС России № 10 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании в доход бюджетов задолженности на общую сумму 14 363,45 руб. – пени, взысканию не подлежат, в том числе: по административному исковому заявлению № 6680 от 02.05.2024г. в размере 6 041, 68 руб. - пени и по административному исковому заявлению № 8241 от 30.05.2024г. в размере 3 727,93 руб. - пени (8 321,77 руб.– 4 593,84 руб.) - в связи с пропуском срока взыскания и утратой возможности для принудительного взыскания в судебном порядке.

По административному исковому заявлению № 8241 от 30.05.2024г., в размере 4 593,84 руб. – пени за период с 05.12.2023г. по 11.12.2023г. суд отказывает налоговому органу в удовлетворении иска, в связи с оплатой налогоплательщиком суммы пени до принятия судебного акта по существу спора за просрочку оплаты текущей задолженности по налогам за 2022 год с совокупной обязанности 1 312 526 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290, 293-294 КАС РФ, суд,

р е ш и л:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной Инспекции ФНС России № по <адрес> № от 02.05.2024г. к ФИО1 ИНН № о взыскании в доход бюджетов задолженности по налогам на общую сумму 6 041,68 (шесть тысяч сорок один рубль 68 копеек) в том числе: пени в размере 6 041,68 рублей – отказать.

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 ИНН № о взыскании в доход бюджетов задолженности по налогам на общую сумму 8 321,77 (восемь тысяч триста двадцать один рубль 77 копеек), в том числе: пени в размере 8 321,77 руб. – отказать

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам <адрес>вого суда через Приморско-Ахтарский районный суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Приморско-Ахтарского

районного суда А.В. Кобзев