Решение № 2А-157/2025 2А-157/2025~М-35/2025 М-35/2025 от 20 апреля 2025 г. по делу № 2А-157/2025

Административное дело № 2а-157/2025

УИД: 09RS0004-01-2025-000047-53


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

21 апреля 2025 года город Карачаевск

Карачаевский районный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе:

председательствующего Текеева Н.З.,

при секретаре судебного заседания Хачатурян Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам в размере 518 руб. и по пени в размере 55062,00 руб.

В обоснование административного иска указано, что на налоговом учёте в Управление Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике состоит в качестве налогоплательщика ФИО2 и в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

Основанием обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением послужило определение об отмене судебного приказа от 23.08.2024, вынесенное мировым судьей судебного участка № 1 Карачаевского судебного района, согласно которому отменен судебный приказ от 05.10.2023 №2a-3249/2023 о взыскании с ФИО2 в пользу Управление ФНС по КЧР задолженности по налогам в размере 518 руб. и по пени в размере 55062,00 руб. В связи с неуплатой административным ответчиком задолженности по налогу и пени в установленные сроки, налоговым органом выставлено требование об уплате налогов и пени от ДД.ММ.ГГГГ №, в котором сообщалось о наличии задолженности по налогу и пене и содержалось требование об их уплате.

Требование об уплате задолженности по пени было направлено по адресу регистрации административного ответчика заказной корреспонденцией, что подтверждается реестрами почтовой корреспонденции (прилагаются). Требования об уплате налога на землю физических лиц оставлены административным ответчиком без исполнения.

В связи с тем, что в установленные Налоговым кодексом РФ сроки транспортный налог в размере 145 978,32 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере 457,00 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений в размере 32,00 руб., земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений в размере 17,00 руб., земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений в размере 171,00 руб. не были уплачены на сумму недоимки в соответствии со статьёй 75 НК РФ налоговым органом начислены пени в размере 57 222,67 руб. Взыскиваемая сумма пени рассчитана в соответствии со статьей 75 НК РФ исходя из общей суммы задолженности, имеющейся у административного ответчика и неоплаченной на момент выставления требований об уплате налога. Данная обязанность административным ответчиком не исполнена. До настоящего времени в бюджет не поступила сумма задолженности по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество с физических лиц. В связи с изложенным, Управление ФНС по КЧР по КЧР просит взыскать с ФИО2 задолженность по указанным налогам в общем размере 518 руб. и пене в сумме 55062,00 руб.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, согласно административному исковому заявлению, просит удовлетворить заявленные требования и рассмотреть дело в отсутствии представителя.

В судебное заседание административный ответчик не явился, извещен, до рассмотрения дела по существу направил возражения на административное исковое заявление, согласно которому просит оказать в удовлетворении требований налогового органа по следующим основаниям. В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на его имя был зарегистрирован автомобиль <данные изъяты>. Из представленных суду расчетов следует, что пеня начислена по недоимкам за транспортный налог за период по ДД.ММ.ГГГГ. Между тем, административным истцом не представлено доказательств о применении мер принудительного исполнения, прерывающий общий срок исковой давности по указанным налоговым отчислениям. Пени имеют обеспечительную функцию и не являются самостоятельной обязанностью, поэтому не могут рассматриваться в отрыве от основного долга. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определение ВС № 4-КАД21-65-К1, информация о котором содержится также в обзоре судебной практики ФНС от 06.07.2022 № БВ-4-7/8529).

В тоже время сведений о том, что задолженность по уплате транспортного налога, возникшая за налоговые периоды 2014-2018 гг. погашена либо возможность ее взыскания не утрачена, в материалах дела отсутствуют и административным истцом не представлена. Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015 года № 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

В связи с изложенными обстоятельствами просил суд применить сроки исковой давности и признать задолженность по оплате пени по транспортному налогу в сумме 55062,00 руб.

В порядке ст.150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного ответчика.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации задачами административного судопроизводства являются: обеспечение доступности правосудия в сфере административных и иных публичных правоотношений; защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений; правильное и своевременное рассмотрение и разрешение административных дел; укрепление законности и предупреждение нарушений в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Согласно ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Согласно ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьями 57 Конституции РФ и 3 НК РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно подпунктам 9, 14 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса РФ, налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом, предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суду иски: о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.

В соответствии со ст. 45 ч. 1 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В случае неисполнения физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (ст. 48 ч. 1 НК РФ).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 1 января 2023 г.), которой предусмотрен единый налоговый платеж.

В силу пункта 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета, что предусмотрено пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в силу пункта 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица.

В силу пункта 1 части 2 статьи 4 названного Федерального закона в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 г. истек срок их взыскания.

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Приведенные в Федеральном законе от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ специальные правила учета сумм неисполненных обязанностей физического лица, то есть задолженности, возникшей за период до ДД.ММ.ГГГГ, возлагают на суд обязанность проверки их включения в сальдо единого налогового счета при разрешении вопроса о признании налогового органа утратившим право ее взыскания. Такое специальное правило, предусмотренное пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", не предполагает включения суммы недоимок по налогам и пени, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Судом установлено, что ФИО2 состоит на налоговом учёте в УФНС по КЧР в качестве налогоплательщика.

Из материалов дела следует, что ФИО2 в налоговый период являлся собственником следующего имущества:

- <данные изъяты>

<данные изъяты>

Из требования об уплате налога № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО2 сообщалось о наличии у него задолженности по транспортному и земельному налогам, налогам на имущество физических лиц и начисленным пеням и необходимости её погашения в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Как усматривается из расчета Управление ФНС по КЧР, задолженность ФИО2 пени по транспортному налогу составляет 55062,00,00 рублей, по транспортному налогу - 146655,32 руб.

Налоговым органом принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании суммы по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 206700,96 рублей.

Однако, согласно расчету налогового органа, суммы пени, включенной в заявление на выдачу судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ дата образования отрицательного сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ, сумма пени составляет 51943,21 рублей.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к выводу о том, что в связи с тем, что к ДД.ММ.ГГГГ неисполненные обязанности ФИО2 в виде его задолженности по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество физических лиц за налоговые периоды 2014-2018 гг. не установлены налоговым органом путем принятием мер взыскания в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса РФ, то возможность принудительного взыскания соответствующих сумм пеней, начисленных вследствие их неуплаты, утрачена.

Статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Взыскание пеней в отношении налога, который не был уплачен либо взыскан, не основано на законе, противоречит природе пеней, как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

При этом суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Согласно части 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Принимая во внимание вышеизложенное, суд приходит к выводу о признании указанной задолженности по оплате пени в сумме 55062,00 руб. безнадежной ко взысканию.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и данная возможность не утрачена.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Учитывая, что суд пришел к выводу о том, что возможность принудительного взыскания с административного ответчика задолженности по пени, начисленная на сумму задолженности по транспортному налогу в размере 146655,32 руб., также является безнадежной к взысканию.

На основании ст. 82 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

В соответствии с ч. 1 ст. 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Так как судом принято решения об отказе в удовлетворении требований, то суд не присуждает сумму государственной пошлины обязательную при подаче административного иска.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 180 и 290, 293 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Карачаево-Черкесской Республике к ФИО2 (ИНН <***>) о взыскании задолженности по налогам в размере 518 рублей и по пени в размере 55062,00 рублей, отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики через Карачаевский районный суд Карачаево-Черкесской Республики в срок, в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 05.05.2025.

Судья Н.З. Текеев