Решение № 3А-125/2025 3А-125/2025~М-29/2025 М-29/2025 от 4 ноября 2025 г. по делу № 3А-125/2025

Дело № 3а-125/2025

УИД 32OS0000-01-2025-000223-60


Решение

Именем Российской Федерации

г. Брянск 22 октября 2025 года

Брянский областной суд в составе

председательствующего судьи Шкобенёвой Г.В.,

при секретаре Барановой А.В.,

с участием прокурора Новиковой Н.В.,

представителя административного истца по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Гласис» о признании недействующими отдельных пунктов Перечней объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024-2025 годах налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказами Управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892, от 21 ноября 2024 года № 1936,

установил:

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 сентября 2025 года № 1501, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 6 октября 2025 года, Перечень на 2024 год изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2024 года.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 сентября 2025 года № 1502, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 6 октября 2025 года, Перечень на 2025 год изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2025 года.

ООО «Гласис» обратилось в Брянский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит:

- признать не действующим со дня принятия Приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 26 ноября 2021 года № 1825 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в части включения в него подпунктом № приложения - нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: ФИО2 <адрес>;

- признать не действующим со дня принятия приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2022 года № 1743 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в части включения в него под пунктом № приложения – нежилого здания с кадастровым №, расположенного по адресу: ФИО2 <адрес>;

- признать не действующим со дня принятия приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», в части включения в него подпунктом № приложения – нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: ФИО2 <адрес>;

- признать не действующим со дня принятия приказ Управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения», в части включения в него под пунктом № приложения - нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: ФИО2 <адрес>.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что является собственником объекта недвижимости: нежилого помещения, назначение: нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: ФИО2 <адрес>.

Вышеперечисленными приказами Управления имущественных отношений Брянской области принадлежащее истцу здание включено в Перечни объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022-2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

По мнению административного истца, спорный объект не соответствует требованиям, установленным ст. 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации, не используется в коммерческих целях, в связи с чем не может быть включен в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения.

Определением Брянского областного суда от 14 октября 2025 года принят отказ ООО «Гласис» от административного искового заявления к Управлению имущественных отношений Брянской области в части:

признания недействующим с 01 января 2022 года Пункта № Приказа №1825 от 26 ноября 2021 года «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области №1499 от 25 сентября 2025 года);

признания недействующим с 01 января 2023 года Пункта № Приказа №1743 от 22 ноября 2022 года «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области №1500 от 25 сентября 2025 года),

в части включения в них нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: ФИО2 <адрес>, производство по административному делу прекращено в указанной части.

В ходе рассмотрения административного дела административный истец уточнил требования с учетом изменения редакции оспариваемых нормативных актов и просит: признать недействующим с 01 января 2024 года Пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 25 сентября 2025 года № 1501) в части включения в Перечень объекта недвижимости: нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: ФИО2 <адрес>;

признать недействующим с 01 января 2025 года Пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 25 сентября 2025 года № 1502) в части включения в Перечень объекта недвижимости: нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: ФИО2 <адрес>.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4 поддержал заявленные требования по основаниям изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика - управления имущественных отношений Брянской области ФИО3 административный иск не признала, возражала против удовлетворения заявленных требований, ссылаясь на то, что спорный объект подлежал включению в оспариваемые Перечни на 2024-2025 годы в соответствии с положениями пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации фактическому использованию. Актами проведения мероприятия для определения вида фактического использования установлено, что объект соответствует критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Считает, что включение принадлежащего административному истцу объекта недвижимости с кадастровым номером № в оспариваемые Перечни на 2024-2025 годы соответствует требованиям действующего законодательства и просит отказать в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав представителей сторон по делу, заключение прокурора, полагавшего административный иск подлежащим удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Статья 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривает, что при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 2 и 3 части 8 настоящей статьи, возлагается на орган, организацию, должностное лицо, принявшие оспариваемый нормативный правовой акт.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (подпункт 1 статьи 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

На территории Брянской области налог на имущество организаций установлен и введен Законом Брянской области от 27 ноября 2003 года № 79-З «О налоге на имущество организаций», которым в редакции Закона Брянской области от 03.10.2016 № 76-З в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость, налоговая ставка установлена в размере 2,0 процента от кадастровой стоимости объекта (пункт 3 статьи 1).

Таким образом, включение спорного объекта недвижимости с кадастровым номером № в Перечни на 2024-2025 годы создает для административного истца, как собственника объекта недвижимости, повышенную налоговую нагрузку, в связи с чем ООО «Гласис» вправе оспаривать законность соответствующих актов об утверждении Перечней на 2024 и 2025 годы.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с пунктом 7.1 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением об управлении имущественных отношений Брянской области, утвержденным Указом Губернатора Брянской области от 29 января 2013 года № 66 (в действующей редакции), управление имущественных отношений Брянской области является уполномоченным органом по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость и определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Управление имущественных отношений Брянской области является исполнительным органом государственной власти Брянской области и уполномочено принимать нормативные правовые акты в пределах своей компетенции.

На основании пункта 3 статьи 10 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Брянской области принимаются в форме приказов их руководителей.

В соответствии с частью 1 статьи 29 Закона Брянской области от 03 ноября 1997 года № 28-З «О законах и иных нормативных правовых актах Брянской области» первое размещение (опубликование) на официальном интернет-портале правовой информации (www.pravo.gov.ru) законов Брянской области и иных нормативных правовых актов области считается их официальным опубликованием.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 сентября 2025 года № 1501, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 6 октября 2025 года, Перечень на 2024 год изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2024 года.

В указанный перечень под номером 10789 включен объект недвижимости: нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: ФИО2 <адрес>, принадлежащее административному истцу на праве собственности.

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость», опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 24 ноября 2023 года, определен перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость. Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 25 сентября 2025 года № 1502, опубликованным на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 6 октября 2025 года, Перечень на 2025 год изложен в новой редакции, подлежащей применению к отношениям, возникшим с 1 января 2025 года.

В указанный перечень под номером 10949 включен объект недвижимости: нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: ФИО2 <адрес>, принадлежащее административному истцу на праве собственности.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что оспариваемые приказы управления имущественных отношений Брянской области изданы уполномоченным органом в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме издаваемых им нормативных правовых актов и порядку их опубликования.

Проверяя содержание оспариваемых Перечней в части включения принадлежащего административному истцу объекта недвижимости на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 названного кодекса.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 1).

В соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания; фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Положениями пункта 3 статьи 12 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

На территории Брянской области в соответствии со статьей 1.1 Закона Брянской области от 27 ноября 2003 года № 79-З «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них;

2) нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Судом установлено, что объект недвижимости нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: ФИО2 <адрес>, принадлежащее административному истцу на праве собственности, расположено на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования: для использования производственной базы.

Указанный земельный участок принадлежит на праве собственности административному истцу ООО «Гласис».

Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 1, пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации одним из принципов земельного законодательства является деление земель по целевому назначению на указанные в пункте 1 статьи 7 названного Кодекса категории, согласно которому правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, действовавший на момент утверждения Перечней на 2022-2024 годы, который предусматривает виды разрешенного использования земельных участков с целью установления соответствия расположенных на них объектов недвижимости признакам, предусмотренным ст. 378.2 Налогового Кодекса Российской Федерации (код 4.6 «Общественное питание», код 4.9.1.4 «Ремонт автомобилей», код 12.0.2 «Благоустройство территорий» ).

В силу закрепленных в статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации основных начал законодательства о налогах и сборах акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 6 и 7 статьи 3 НК РФ).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги, и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы изменение, определенного Налоговым кодексом Российской Федерации, содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным кодексом, что недопустимо исходя из принципов, закрепленных в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

Установленный в отношении земельного участка с кадастровым номером №, на котором расположен объект недвижимости вид разрешенного использования: для использования производственной базы не соответствует критериям, предусмотренным ст. 378.2 НК РФ в связи с чем, для включения в оспариваемые Перечни на 2024-2025 годы является недостаточным.

Изложенное свидетельствует о том, что спорный объект недвижимости не подлежал включению в оспариваемые Перечни на 2024-2025 годы по виду разрешенного использования земельного участка.

Таким образом, возможность включения указанного здания в Перечни на 2024-2025 годы в настоящем случае должна выясняться исходя из его предназначения по сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) документах технического учета (инвентаризации), или фактического использования здания для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Согласно выписке из ЕГРН объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенное по адресу: ФИО2 <адрес> площадью 509,6 кв.м., назначение нежилое, наименование магазин промышленных товаров со встроенным складом и гаражом на 2 машины.

Из технического паспорта на здание от 25 апреля 2005 года усматривается, что оно состоит из цокольного этажа, 1 этажа и включает помещения: складские, тамбуры, торговое (38,6 кв.м.), кабинеты, коридор, подсобные, туалет, гараж (66,2 кв.м.). Общая площадь 509,6 кв.м.

Приведенные обстоятельства свидетельствует о том, что спорный объект недвижимости не подлежал включению в оспариваемые Перечни на 2024-2025 годы по сведениям, содержащимся в ЕГРН и (или) документах технического учета (инвентаризации).

Таким образом, в оспариваемые Перечни объект недвижимости с кадастровым номером № подлежал включению по фактическому использованию объекта.

Из акта проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения), нежилого помещения от 23 марта 2023 года усматривается, что нежилое здание используется для размещения: в цокольном этаже мастерских по производству декоративных изделий из бетона и композитных материалов: на 1 этаже – объекта торговли (магазин автохимии «Колор Мастер» с общей площадью торговых залов 49,0 кв.м.), объекта бытового обслуживания (мастерская по ремонту автомобилей), а также гаража, подсобных и бытовых помещений. По данным технического паспорта ГУП «Брянскоблтехинвентаризация» от 25 апреля 2005 общая площадь торгового зала в здании 38,6 кв.м., что составляет 7,57% от общей площади здания.

Магазин промышленных товаров со встроенным складом и гаражом на 2 автомашины с кадастровым номером № соответствует признакам, указанным в ст.378.2 налогового кодекса Российской Федерации, по фактическому использованию, что подтверждается данными обследованиями.

Таким образом, для включения в Перечень на 2024 год административным ответчиком учтена площадь под торговые объекты 49,0 (9,62%), в котором расположен магазин «Колор Мастер» и под объекты бытового обслуживания 66,2 кв.м. (12,99%), что по статье 378.2 кв.м. составляет 22,61 %.

Проверяя доводы административного истца о том, что гараж площадью 66,2 кв.м. не используется под объект бытового обслуживания – Автосервис, судом установлено следующее.

Как пояснила представитель административного ответчика, в подтверждение информации, отраженной в акте об использовании гаража площадью 66,2 кв.м. для осуществления коммерческой деятельности оказание услуг по автосервису к акту приложена фотография с вывеской на воротах «Автосервис» и размещение в интернете сведений о расположении по указанному адресу Автосервиса, а также наличие отзывов о его работе.

Судом допрошены в качестве свидетеля директор ООО «Гласис» ФИО8 пояснил, что гараж площадью 66,2 кв.м. не используется длительное время как автосервис, какие либо услуги в нем не оказываются, режим работы отсутствует, работников, осуществляющих ремонтные работы не имеется, кассового аппарата нет. Вывеска «Автосервис» была установлена много лет назад, когда владельцем помещений был его отец. Примерно с 2016 года автосервис не работает и гараж используется для личных целей, хранения вещей.

Свидетель ФИО9 - директор магазина «Колор мастер» пояснил, что по договору аренды для размещения магазина «Колор Мастер» ему предоставлено помещение в здании с кадастровым номером № площадью 86 кв.м., из которых 49 кв.м. используется как торговые помещения, а остальное как склад. Также подтвердил, что никакой деятельности по ремонту автомобилей он не ведет и в гараже, расположенном в здании также никогда не видел деятельность Автосервиса.

Согласно акту проведения мероприятий для определения вида фактического использования нежилого здания (строения, сооружения), нежилого помещения от 19 марта 2024 года нежилое здание используется для размещения: в цокольном этаже мастерских по производству декоративных изделий из бетона и композитных материалов: на 1 этаже – магазина автохимии «Колор Мастер», автосервиса (мастерская по ремонту автомобилей, фото не разрешено), а также гаража, подсобных и бытовых помещений. По данным технического учета от 13 апреля 2006 общая площадь торгового зала в здании 38,6 кв.м., что составляет 7,57% от общей площади здания.

Магазин промышленных товаров со встроенным складом и гаражом на 2 автомашины с кадастровым номером № соответствует признакам, указанным в ст.378.2 налогового кодекса Российской Федерации, по фактическому использованию, что подтверждается данными обследованиями.

Свидетель ФИО10, являющаяся членом комиссии по составлению акта от 19 марта 2024 года подтвердила информацию, изложенную в акте, указав, что помещение автосервиса площадью 66,2 кв.м. (гараж) было включено на основании вывески «Автосервис», работников автосервиса не видели, в помещение доступа не было.

Представленные административным ответчиком скриншоты поисковой системы яндекс, в том числе с отзывами пользователей от 8 августа 2023 года, 12 января 2023 года и 26 декабря 2018 года, достоверно не свидетельствует о работе Автосервиса по адресу <адрес>, в связи с чем не могут быть приняты в качестве доказательства работы автосервиса.

Согласно сообщению УФНС России по ФИО2 <адрес> по адресу <адрес> зарегистрирована одна единица контрольно-кассовой техники ООО «Колор-Мастер», что также согласуется с доводами административного истца об отсутствии деятельности Автосервиса по указанному адресу.

Проверяя доводы стороны административного истца о том, что указанные выше акты не соответствует требованиям законодательства, суд первой инстанции исходил из следующего.

В соответствии с Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 57137-2016 от 1 июня 2017 года «Бытовое обслуживание населения. Термины и определения» бытовая услуга представляет собой услугу, связанную с удовлетворением конкретной бытовой потребности индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов.

По смыслу положений глав 37, 39 Гражданского кодекса Российской Федерации и Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 21 сентября 2020 года № 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, понятие объекта бытового обслуживания используется для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом указанных отличительных признаков правоотношений в сфере бытового обслуживания.

Постановлением Правительства Брянской области от 26 декабря 2017 года № 747-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее - Порядок), который, в том числе, определяет порядок осуществления мероприятий, направленных на установление вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения. Указанные мероприятия выполняются в целях их включения в Перечень либо исключения соответствующих объектов из Перечня и осуществляются территориальными комиссиями в форме обследований, направленных: на определение вида фактического использования объектов путем обследований объектов в натуре; на определение назначения (предназначения) объектов, осуществляемых в форме камерального исследования соответствующих сведений, содержащихся в документах технического учета (инвентаризации) и в Едином государственном реестре недвижимости. Результатом обследования является акт обследования. Виды фактического использования и (или) назначение (предназначение) объектов определяются на основании положений пунктов 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, результатов обследований, с учетом рекомендаций Межведомственной комиссии. Объекты, включенные в Перечень по результатам проведения мероприятий в предыдущем году, могут быть включены в Перечень на очередной год на основании камерального обследования, без обязательного обследования в натуре, только при наличии достаточных данных, полученных в результате камерального обследования, о соответствии объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом критерии достаточности данных определяются методикой. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из уполномоченных органов информации об изменении характеристик объекта в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения объекта в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, такой объект подлежит обязательному обследованию в натуре. Перечень формируется и определяется ежегодно. На новый налоговый период определяется новый Перечень (пункты 1, 9, 10, 12, 15).

Приказом управления имущественных отношений Брянской области от 14 мая 2018 года № 638 (в редакции приказов управления имущественных отношений Брянской области от 4 августа 2021 года № 1289, от 19 мая 2022 года № 7350) утверждена Методика определения вида фактического использования и (или) назначения (предназначения) зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее - Методика).

В соответствии с пунктами 3.1 - 3.5 Методики мероприятия по обследованию объектов недвижимости осуществляются в следующих формах: камерального исследования соответствующих сведений, используемых для проведения Мероприятий по обследованию объектов недвижимости; выездного обследования на месте (в натуре); комплексно - путем камерального исследования и последующего выездного обследования (далее - комплексное обследование).

Мероприятия по обследованию объектов недвижимости в форме камерального исследования осуществляются для включенных в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, назначение которых с большой долей достоверности может быть установлено или подтверждено документами, предусмотренными в разделе 2 Методики (объекты с наименованием «магазин», «торговый центр» и т.д.), то есть в случае если наименование (назначение) объекта недвижимости, указанное в сведениях ЕГРН либо в документах технического учета (инвентаризации), явно соответствует видам (назначению, наименованию) объектов недвижимости, указанным в подпунктах 1 - 4 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

К таковым относятся объекты недвижимости, включенные в Перечень по результатам проведения мероприятий по обследованию объектов недвижимости в предыдущем году, но только при наличии достаточных данных, полученных в результате камерального исследования, о соответствии объекта, включенного в Перечень предыдущего года, критериям для налогообложения, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. При недостаточности указанных данных либо при наличии у любого из уполномоченных органов информации об изменении характеристик объекта недвижимости в предыдущем или текущем налоговом периоде, влияющих на правомерность нахождения объекта недвижимости в Перечне текущего года, на отнесение его в Перечень на очередной налоговый период, в отношении такого объекта недвижимости обследование может осуществляться в форме выездного обследования либо в форме комплексного обследования.

Мероприятия по обследованию объектов недвижимости в форме выездного обследования осуществляются для включенных в Перечень объектов недвижимости, сведения о которых недостаточны для принятия по ним необходимого решения.

Первоочередному обследованию в натуре подлежат вновь выявленные объекты недвижимости и те объекты недвижимости, информация (сведения) по которым, имеющаяся в распоряжении уполномоченных органов, не позволяет однозначно установить соответствие объекта недвижимости критериям его фактического использования для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, предусмотренным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Результатом Мероприятий по обследованию объекта недвижимости является акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения, форма которого устанавливается в приложении к Методике.

Согласно пунктам 5.1 - 5.5 Методики по результатам проведения мероприятий по обследованию объектов недвижимости территориальной комиссией не позднее 10 рабочих дней с момента обследования объекта недвижимости составляется акт проведения мероприятия для определения вида фактического использования здания (строения, сооружения) и помещения (далее - акт) по форме согласно приложению № 1 к Методике. Акт подписывается секретарем и членами территориальной комиссии.

В акте производится описание и запись рассчитанных площадей помещений по видам их фактического использования в физическом и процентном соотношении в соответствии с установленными требованиями действующего законодательства.

Акт является основанием для рассмотрения вопроса по отнесению соответствующего объекта недвижимости к перечню объектов, налогообложение которых осуществляется исходя из кадастровой стоимости, на заседании межведомственной комиссии.

В случае если при проведении Мероприятия в форме выездного обследования на месте возникли обстоятельства, препятствующие доступу на объект недвижимости, Акт составляется с указанием выявленных признаков размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, и (или) торговых объектов, и (или) объектов общественного питания, и (или) объектов бытового обслуживания, и (или) иных объектов с приложением фотоматериалов и (или) видеоматериалов (в том числе выполняется фиксация вывесок (конструкций) с реквизитами организаций, осуществляющих деятельность в обследуемом здании (строении, сооружении) или помещении) и указанием на обстоятельства, препятствовавшие доступу на объект недвижимости.

Фотосъемка объектов недвижимости, их частей и информационных стендов проводится при необходимости с целью фиксации фактического использования объекта и его местонахождения (адреса).

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о том, что акты проведения мероприятия для определения вида фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером № от 23 марта 2023 года и 19 марта 2024 года нельзя признать надлежащим доказательством по административному делу. Наличие подъемника, а также вывески на фасаде здания - «Автосервис» достоверно не подтверждают использование административным истцом объекта недвижимости в качестве автосервиса в коммерческих целях.

Доводы административного истца о том, что гараж используется для личных целей опровергнуты не были.

Проанализировав приведенное выше, суд приходит к выводу о том, что изложенные в актах сведения носят предположительный характер, не подтверждены доказательствами, проведены без обязательных замеров площади, используемой в коммерческих целях, и не могут служить основанием для включения спорного объекта недвижимости в Перечни на 2024-2025 годы. Бесспорных доказательств, свидетельствующих о ведении коммерческой деятельности на спорном объекте, административным ответчиком не представлено.

В силу части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделённых государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо.

Иных доказательств, подтверждающих использование принадлежащего административному истцу спорного объекта недвижимости в качестве торгового объекта, объекта общественного питания и (или) объекта бытового обслуживания, офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры площадью более 20% в соответствии с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административным ответчиком не представлено и в материалах административного дела не содержится.

Оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, а также исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд первой инстанции приходит к выводу об удовлетворении административного искового заявления.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты должны быть признаны недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем достижение цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца возможно путем признания отдельных их положений не действующими с 1 января 2024 года и с 1 января 2025 года соответственно.

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда или сообщение о его принятии подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Согласно подпунктам 2 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

С учетом изложенного сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направлению в Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Руководствуясь статьями 175-180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление Общества с ограниченной ответственностью «Гласис» - удовлетворить.

Признать недействующим с 01 января 2024 года Пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 22 ноября 2023 года № 1892 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 25 сентября 2025 года № 1501) в части включения в Перечень объекта недвижимости: нежилого здания с кадастровым номером № расположенного по адресу: ФИО2 <адрес>.

Признать недействующим с 01 января 2025 года Пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Брянской области, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, определенного приказом управления имущественных отношений Брянской области от 21 ноября 2024 года № 1936 (в редакции приказа управления имущественных отношений Брянской области от 25 сентября 2025 года № 1502) в части включения в Перечень объекта недвижимости: нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: ФИО2 <адрес>.

Сообщение о принятии настоящего решения суда в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), размещению на официальном сайте управления имущественных отношений Брянской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и направлению в управление Федеральной налоговой службы по Брянской области.

Взыскать с управления имущественных отношений Брянской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Гласис» государственную пошлину в размере 40 000 (сорок тысяч) рублей.

Решение суда может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Брянский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Г.В. Шкобенёва

Решение суда в окончательной форме изготовлено 05 ноября 2025 года