Решение № 2А-159/2017 2А-159/2017~М-106/2017 М-106/2017 от 29 марта 2017 г. по делу № 2А-159/2017

Дело № 2а-159-2017 года

Поступило 06.03.2017 года


РЕШЕНИЕИменем Российской Федерации30 марта 2017 года г. Каргат

Чулымский районный суд Новосибирской области

в составе:

Председательствующего Г.М. СмагинойПри секретаре Н.А. Иванеко

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 <данные изъяты> к Межрайонной ИФНС России № 5 по Новосибирской области о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением срока их взыскания

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 <данные изъяты> обратился в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 5 по Новосибирской области о признании невозможной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением срока их взыскания.

Указывая, что он состоит на налоговом учете, его ИНН №. 29.09.2011 года налоговым органом ему было выдано требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в которой отражена задолженность по налогу на доходы физических лиц по ЗНДФЛ в сумме <данные изъяты>, а также в виде штрафа в сумме <данные изъяты>. Срок выполнения требования -19.10.2011 года.

Указанные суммы задолженности определились по результатам рассмотрения его жалобы, что подтверждается решением руководителя Управления ФНС России по Новосибирской области от 16.09.2011 года № 516. На момент подачи административного искового заявления на сумму неуплаченного налога в размере <данные изъяты>, начислена пеня в размере <данные изъяты>.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании

п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 года № 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 года № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ.

Пункт 3 ст.46 НК РФ определяет, что решение о взыскании налогов, пеней, штрафов, принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки по налогу на доходы физических лиц, штрафа, пени в общем размере <данные изъяты> образовалась до 29.09.2011 года, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек. Ответчик в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринял установленных НК РФ мер по взысканию указанных сумм, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в справке о состоянии расчетов задолженность по налогу на доходы физических лиц в общей сумме <данные изъяты>, по пени в сумме <данные изъяты>, по штрафам в сумме <данные изъяты> является безнадежной к взысканию.

В соответствии со статьей 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России.

Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от 19.08.2010 года № ЯК-7-8/393@, действующим с 19.10.2010 года, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки в случаях, предусмотренных пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, заверенного гербовой печатью соответствующего суда.

Соответственно, учитывая, что ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России от 19.08.2010 г. N ЯК-7-8/393@ требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке.

Считает, что налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания.

Необходимость обращения в суд с административным заявлением вызвана тем, что отражение на личном лицевом счете задолженности по налогам ограничивает его гражданские права, препятствует осуществлению гражданско-правовых отношений: совершению сделок, получения займов в кредитных организациях и т.п..

Просит суд вынести решение о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по налогу на доходы физических лиц по ЗНДФЛ в сумме <данные изъяты>, в виде штрафа в сумме <данные изъяты>, пени в размере <данные изъяты> в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

В судебном заседании ФИО1 <данные изъяты> исковые требования изменил, просит суд вынести решение о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по налогу на доходы физических лиц по ЗНДФЛ в сумме <данные изъяты>, в виде штрафа в сумме <данные изъяты>. Исключив из исковых требований признание невозможной к взысканию налоговым органом пени в размере <данные изъяты> в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Представитель административного ответчика МИФНС № 5 по Новосибирской области ФИО4 с административным исковым заявлением ФИО1 <данные изъяты> не согласен, просит отказать в его удовлетворении. ФИО1 <данные изъяты> состоит на учете в Межрайонной ИФНС России N 5 по Новосибирской области, в том числе как плательщик налога на доходы физических лиц.

По данным налогового органа по состоянию на текущую дату налогоплательщик имеет задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты>, по пени – <данные изъяты>, по налоговым санкциям – <данные изъяты>.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах, исполнить обязанность по уплате налога. В случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки, налогоплательщик должен выплатить дополнительно денежную сумму, признаваемую пеней в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога. Пеня уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно статье 59 НК РФ в случае признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам, уплата и (или) взыскание которых оказались безнадежными к взысканию, числящиеся за отдельными налогоплательщиками суммы подлежат списанию.

По подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ одним из оснований для списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам является принятие судом акта, признающего утрату налоговым органом возможности ее взыскания в связи с истечением установленного срока.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В отношении задолженности по налогу на доходы физических лиц и налоговым санкциям Межрайонной ИФНС России № 4 по Новосибирской области в отношении административного истца выставлялось требование № 620 от 29.09:2011, однако, обязанность по уплате налоговых платежей налогоплательщиком не исполнена.

В результате реорганизации Межрайонная ИФНС России № 4 по Новосибирской области присоединилась к Межрайонной ИНФС России № 6 по Новосибирской области. В результате завершения реорганизации Межрайонная ИФНС России № 4 по Новосибирской области прекратила деятельность 11.01.2012 года, а администрирование Каргатского района стала осуществлять Межрайонная ИФНС России № 5 по Новосибирской области.

Меры по взысканию задолженности, предусмотренные статьями 46, 47 НК РФ, налоговый орган не предпринимал, поскольку налогоплательщик не обладал статусом индивидуального предпринимателя. Сведения о взыскании задолженности в судебном порядке у налогового органа отсутствуют. Возникновение права на обращение в судебные органы по времени совпало с проведением и завершением реорганизации, в ходе которой осуществлялась передача документации, а также баз данных, что послужило причиной не выявления недоимки, подлежащей взысканию.

Срок обращения в судебные органы для взыскания задолженности по налогам, пеней, штрафов с физических лиц определен статьей 48 НК РФ. Однако из положений указанной статьи не следует, что в случае пропуска срока, налоговый орган утрачивает право на взыскание, поскольку пропущенный срок может быть восстановлен судом.

Сам по себе пропуск срока принудительного взыскания недоимки по налоговым платежам не препятствует гражданину оплатить недоимку добровольно.

В случае истечения срока принудительного взыскания недоимки, налоговый орган не утрачивает право на начисление и взыскание пени, поскольку сумма налога <данные изъяты> не признавалась неправомерно доначисленной.

Исследовав письменные материалы дела, выслушав доводы сторон, суд приходит к следующему:

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога: на основании самостоятельно исчисленного к уплате налога в налоговой декларации (расчете) за соответствующий налоговый или отчетный период (ст. 52, 58 НК РФ) либо на основании принятого по результатам налоговой проверки (выездной или камеральной) решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности, по итогам которого налогоплательщику начислен налог за определенный налоговый (отчетный) период (статья 101 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ определено, что каждый налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение указанной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое в силу статей 69, 70 и 46 НК РФ является первым этапом процедуры принудительного взыскания налоговым органом недоимки.

Под недоимкой в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ понимается сумма налога или сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в том числе начисленная по результатам проведенной в отношении налогоплательщика налоговой проверке. Пеней на основании

п. 1 ст. 75 НК РФ признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с положениями статей 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 года № 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве", Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 года № 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ.

Пункт 3 ст.46 НК РФ определяет, что решение о взыскании налогов, пеней, штрафов, принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента)-организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Как установлено в судебном заседании ФИО1 <данные изъяты> состоит на налоговом учете (ИНН №).

29.09.2011 года налоговым органом ему было выдано требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, в которой отражена задолженность по налогу на доходы физических лиц по ЗНДФЛ в сумме <данные изъяты>, а также в виде штрафа в сумме <данные изъяты>. Срок выполнения требования -19.10.2011 года.

Суммы задолженности ФИО1 <данные изъяты> недоимки по налогу на доходы физических лиц и задолженности по пеням и штрафам, определены по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 <данные изъяты> что подтверждается решением руководителя Управления ФНС России по Новосибирской области от 16.09.2011 года № 516. На момент подачи административного искового заявления на сумму неуплаченного налога в размере <данные изъяты>, начислена пеня в размере <данные изъяты> (л.д. 9-13).

Требование № 620 об уплате налога, сбора, пени, штрафа направлено ФИО1 <данные изъяты> МИФНС России № 4 по Новосибирской области 29.09.2011 года.

Срок обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогу, а также срок исковой давности для привлечения истца к ответственности за совершение налогового правонарушения истёк, поскольку с требованием о взыскании транспортного налога за 2011 г. в установленный законом срок ответчик не обращался.

Данные обстоятельства сторонами в ходе судебного разбирательства не оспаривались.

Доказательств обратного в соответствии ст. 62 КАС РФ суду не представлено.

Порядок признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию установлен ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 указанной правовой нормы определен перечень оснований для признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в том числе, в случае, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 44 и подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации. Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда РФ от 26 мая 2016 года № 1150-0, определении Верховного суда РФ по делу № 78-КГ 16-43 от 02.11.2016 г. и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Таким образом, признание недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам безнадежными к взысканию возможно только при наличии вступившего в законную силу судебного акта, которым установлено, что налоговый орган утратил возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Принимая решение суд на основании ч. 2 ст. 176 КАС РФ и в соответствии с закрепленным в ч. 3 ст. 123 Конституции РФ принципом состязательности и равноправия сторон, основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 <данные изъяты> удовлетворить.

Признать невозможной ко взысканию налоговым органом недоимки ФИО1 <данные изъяты> по налогу физических лиц по 3НДФЛ в сумме <данные изъяты> и штрафа в сумме <данные изъяты> в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Решение может быть обжаловано и опротестовано в Новосибирский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Председательствующий - подпись.

Копия верна. Судья - Г. М. Смагина.