Решение № 2А-117/2019 2А-117/2019(2А-2683/2018;)~М-2512/2018 2А-2683/2018 М-2512/2018 от 9 января 2019 г. по делу № 2А-117/2019

Дело № 2а-117/2019 (2а-2683/2018)


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Белово Кемеровской области 09 января 2019 года

Беловский городской суд Кемеровской области

В составе председательствующего судьи Логвиненко О.А.

при секретаре Грунтовой О.В.,

с участием представителя административного истца по доверенности от 21.12.2018 № 03-06/13970 ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административноедело поадминистративномуисковому заявлению Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Кемеровской области к ФИО2 о взыскании платежей и санкций в бюджет,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы России № 3 по Кемеровской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании платежей и санкций в бюджет.

Административные исковые требования мотивирует тем, что была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ФИО2 ИНН № по налогу на доходы физических лиц за 2016 год (форма 3-НДФЛ) за 2016 г.

17.04.2017 ФИО2 в Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Кемеровской области представлена уточненная налоговая декларация (номер корректировки 1) по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, в которой общая сумма дохода составила 3519573,31 руб., общая сумма налоговых вычетов 3519573,31 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, «0» руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, 35045 руб.

Проведенной камеральной налоговой проверкой указанной декларации установлено занижение суммы доходов, подлежащих налогообложению, на 68935078,67 руб. (72454651,98 – 3519513,31) за счет занижения суммы дохода, подлежащего налогообложению, полученного от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>.

По результатам камеральной налоговой проверки было выявлено, что доход составляет 72454651,98 руб., в т.ч.

- Доход от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес> в размере 71435078,67 руб. (данные приведены в таблице № 4 п. 2.3.3 решения № 100976 от 20.10.2017);

- Доход от продажи иного имущества 500000 руб.;

- Доход от налогового агента <данные изъяты>, полученный на основании трудового договора, налог с которого удержан налоговым агентом, в размере 269573,31 руб.;

- Доход от продажи автомобиля 250000 руб.

Таким образом, Инспекцией в ходе проверки было установлено, что общая сумма дохода ФИО2 за 2016 год составила 72454651,98 руб., сумма налоговых вычетов 3519573,31 руб., сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета- 35045 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет- 8926515 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт проверки от ДД.ММ.ГГГГ № и принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 446325,75 руб. Также указанным решением ФИО2 доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 8926515 руб., соответствующие пени в сумме 246818,14 руб.

ФИО2 с вынесенным решением Инспекции не согласился, обжаловал его в Управление ФНС России по Кемеровской области.

Решением УФНС по Кемеровской области № 964 от 22.12.2017 апелляционная жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения, Решение Инспекции- без изменения.

В соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ должнику было направлено требование об уплате налога, штрафа и пени № 99 от 12.01.2018 со сроком уплаты до 01.02.2018, направлено заказным письмом 15.01.2018.

До настоящего момента требования налогоплательщиком не исполнены.

ФИО2 обжаловал решение Межрайонной ИФНС № 3 по Кемеровской области № 10976 от 20.10.2017 и требование № 99 от 12.01.2018 в Беловский городской суд Кемеровской области. Решением суда по делу № 2а-563/2018 от 04.04.2018 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Апелляционным определением от 04.07.2018 Судебной коллегией по административным делам Кемеровского областного суда решение Беловского городского суда Кемеровской области от 04.04.2018 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО2 без удовлетворения.

В порядке ст. 48 НК РФ Межрайонная ИФНС № 3 по Кемеровской области обращалась с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО2 к мировому судье судебного участка № 8 Беловского городского судебного района.

21.03.2018 мировым судьей судебного участка № 4 Беловского городского судебного района Кемеровской области ФИО3, и.о. мирового судьи судебного участка № 8 Беловского городского судебного района решено взыскать с должника ФИО2 в пользу взыскателя недоимку по НДФЛ в размере 8926515 и соответствующие суммы пени и штрафа.

27.04.2018 мировым судьей судебного участка № 8 Беловского городского судебного района Кемеровской области было вынесено определение об отмене судебного приказа в связи с поступлением возражений от должника. Однако данное определение не является препятствием для обращения в суд с исковым заявлением по тем же самым основаниям, предмету, к тому же ответчику.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным оранном) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

На основании изложенного, в соответствии со ст.ст. 31, 48 НК РФ, ст.ст. 1, 19, 22, 24, 125, 126, 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Межрайонная Инспекция ФНС России № 3 по Кемеровской области просит:

1. Принять административное исковое заявление о взыскании доначисленных сумм налога, пени и штрафных санкций к производству.

2. Взыскать с ФИО2 недоимку по НДФЛ в сумме 8926515 руб., пени в сумме 246818,14 руб., штраф в размере 446325,75 руб. в доход государства.

Взысканную сумму перечислить на расчетный счет:

Расчетный счет <***>, ИНН <***>

УФК по Кемеровской области (МРИ ФНС России № 3 по Кемеровской области) Банк ГРКЦ ГУ Банка России по Кемеровской области

БИК: 043207001 ОКТМО: 32707000 КБК НДФЛ: 18210102030011000110

Представитель административного истца по доверенности от 21.12.2018 № 03-06/13970 ФИО1 (копия диплома л.д. 68), в судебном заседании административные исковые требования поддержала в полном объеме, дала суду объяснения аналогичные изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, неоднократно извещался судом о месте, дате и времени судебного заседания по адресу регистрации, судебные извещения возвратились за истечением срока хранения.

В силу ст. 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 г. № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», гражданин, сообщивший кредиторам, а также другим лицам сведения об ином месте своего жительства, несет риск вызванных этим последствий (пункт 1 статьи 20 ГК РФ). Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу. Юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним (пункт 1 статьи 165.1 ГК РФ). Например, сообщение считается доставленным, если адресат уклонился от получения корреспонденции в отделении связи, в связи с чем она была возвращена по истечении срока хранения.

Выслушав представителя административного истца ФИО1, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации, п.1 ст.3, подп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации к федеральным налогам и сборам, в том числе, относится налог на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в силу ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, в том числе, обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах, представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу требований статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

В соответствии с пунктом 6 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 228 и пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса… В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

Из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей следует, что ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ прекратил деятельность как индивидуальный предприниматель в связи с принятием им соответствующего решения (л.д. 59-60).

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что 17.04.2017 ФИО2 в Межрайонную инспекцию ФНС России № 3 по Кемеровской области представлена уточненная налоговая декларация (номер корректировки 1) по налогу на доходы физических лиц за 2016 год, в которой общая сумма дохода составила 3519573,31 руб., общая сумма налоговых вычетов 3519573,31 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, «0» руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, 35045 руб.

Проведенной камеральной налоговой проверкой указанной декларации установлено занижение суммы доходов, подлежащих налогообложению, на 68935078,67 руб. (72454651,98 – 3519513,31) за счет занижения суммы дохода, подлежащего налогообложению, полученного от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>.

По результатам камеральной налоговой проверки было выявлено, что доход составляет 72454651,98 руб., в т.ч.

- Доход от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес> в размере 71435078,67 руб. (данные приведены в таблице № 4 п. 2.3.3 решения № 100976 от 20.10.2017);

- Доход от продажи иного имущества 500000 руб.;

- Доход от налогового агента ОАО «Беловопогрузтранс», полученный на основании трудового договора, налог с которого удержан налоговым агентом, в размере 269573,31 руб.;

- Доход от продажи автомобиля 250000 руб.

Таким образом, в ходе проверки было установлено, что общая сумма дохода ФИО2 за 2016 год составила 72454651,98 руб., сумма налоговых вычетов 3519573,31 руб., сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета- 35045 руб., сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет- 8926515 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки был составлен акт проверки от 31.07.2017 г. № 7015 и принято решение № 10976 от 20.10.2017 о привлечении ФИО2 к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 446325,75 руб. Также указанным решением ФИО2 доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 8926515 руб., соответствующие пени в сумме 246818,14 руб.

ФИО2 с вынесенным решением Инспекции не согласился, обжаловал его в Управление ФНС России по Кемеровской области.

Решением УФНС по Кемеровской области № 964 от 22.12.2017 апелляционная жалоба ФИО2 оставлена без удовлетворения, Решение Инспекции- без изменения.

Решением Беловского городского суда Кемеровской области по делу № 2а-563/2018 по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Кемеровской области, Управлению ФНС России по Кемеровской области об оспаривании решения налогового органа постановлено: «В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Кемеровской области, Управлению ФНС России по Кемеровской области о признании незаконным требования № 99 от 12.01.2018 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа. Процентов по состоянию на 12.01.2018 года и признании незаконным решения № 10976 от 20.10.2017 года Межрайонной ИФНС № 3 по Кемеровской области, отказать». Решение суда вступило в законную силу 04 июля 2018 года.

Согласно абз. 1, 2 п.1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога – извещение о неуплаченной сумме налога и обязанности в установленный срок ее уплатить. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.п. 1, 2 ст.69 НК РФ).

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что положения статей 52 и 69 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие презумпцию получения налогового уведомления (требования) его адресатом на шестой день с даты направления, не могут рассматриваться как нарушающие конституционные права налогоплательщиков, поскольку такое законодательное регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов; при этом факт получения налогового уведомления (требования) по почте заказным письмом на шестой день после направления может быть опровергнут при рассмотрении соответствующего спора в суде, в том числе по иску налогового органа о взыскании недоимки по налогу (Определения от 8 апреля 2010 года № 468-О-О и от 24 марта 2015 года № 735-О).

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Из материалов дела следует, что в адрес ФИО2 было направлено соответствующее требование № 99 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 12.01.2018 (л.д. 34). Соответственно, у административного ответчика возникла обязанность по уплате указанного налога, пени и штрафа. Направленное в его адрес требование об уплате налога не исполнено, доказательств иного суду не представлено.

Суд находит расчет, взыскиваемой административным истцом суммы налога на доходы физических лиц, правильным, арифметически верным, произведенным на основании информации о налоговой базе, определенной исходя из результатов камеральной налоговой проверки.

В соответствии с ч.1,2 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В связи с тем, что ответчик своевременно не выполнил обязанность по уплате налога, в соответствии со ст. 75 НК РФ ему была начислена пеня по налогу на доходы физических лиц за период с 17.07.2017 по 20.10.2017 в размере 246818,14, что подтверждается расчетом, представленным административным истцом (л.д. 30).

Кроме того, за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неуплате суммы налога в результате занижения налоговой базы, в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2 был привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в сумме 446325,75 рублей. Сумма штрафа до настоящего времени административным ответчиком не уплачена, что в судебном заседании не опровергнуто.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ, случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

В силу части 2 статьи 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Как следует из материалов дела, определением мирового судьи судебного участка №8 Беловского городского судебного района Кемеровской области от 27.04.2018 года судебный приказ №2а-548/2018 о взыскании в пользу Межрайонной ИФНС России № 3 по Кемеровской области с ФИО2 недоимок и пени по обязательным платежам отменен.

Как следует из абзаца 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно материалам дела (л.д. 3) настоящий административный иск подан в суд 15.10.2018, то есть с соблюдением установленного законом срока.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что настоящий административный иск подан МИ ФНС России № 3 по Кемеровской области, с соблюдением срока, установленного для обращения в суд.

Учитывая, что срок обращения в суд с настоящим административным иском соблюден, административным истцом представлены суду доказательства о наличие задолженности по налогу на доходы физических лиц, пени и штрафа, административным ответчиком не представлено суду доказательств, опровергающих заявленные административные исковые требования, а также подтверждающих своевременное исполнение обязанности по их уплате, суд полагает, что административные исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Кроме того, с административного ответчика ФИО2 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 56298,29 рублей, исходя из требований ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации: ((8926515 + 246818,14 + 446325,75) – 1000000) х 0,5 % + 13200 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административноеисковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №3 по Кемеровской области к ФИО2 о взыскании платежей и санкций в бюджет удовлетворить.

Взыскать в доход государства с ФИО2 недоимку по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 8926515 (восемь миллионов девятьсот двадцать шесть тысяч пятьсот пятнадцать) рублей, пени 246818,14 (двести сорок шесть тысяч восемьсот восемнадцать) рублей 14 коп., штраф 446325,75 (четыреста сорок шесть тысяч триста двадцать пять) рублей 75 коп. путем перечисления на расчетный счет:

Расчетный счет <***>, ИНН <***>

УФК по Кемеровской области (МРИ ФНС России № 3 по Кемеровской области) Банк ГРКЦ ГУ Банка России по Кемеровской области

БИК: 043207001 ОКТМО: 32707000 КБК НДФЛ: 18210102030011000110

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину 56298,29 (пятьдесят шесть тысяч двести девяносто восемь) рублей 29 копеек.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд через Беловский городской суд Кемеровской области в течение месяца со дня составления мотивированного решения 13 января 2019 года.

Судья О.А. Логвиненко