Решение № 2А-3917/2025 2А-3917/2025~М-1885/2025 М-1885/2025 от 27 ноября 2025 г. по делу № 2А-3917/2025

Дело № 2а-3917/2025

39RS0002-01-2025-003129-57


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

20 октября 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В.,

при секретаре Ирхиной М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Л, действующей в интересах несовершеннолетней Л, к УФНС России по Калининградской области о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности, о списании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Л обратилась в суд с названным административным исковым заявлением, в интересах несовершеннолетней дочери Л., указав, что у нее имеется недоимка по налогам за 2018 год в размере 29474 руб., за 2019 год в размере 6595 руб., за 2022 год в размере 102 руб., пени в размере 22598,85 руб. Налоговым органом утрачена возможность взыскания приведенных сумм задолженности, поскольку каких-либо мер взыскания в установленные сроки налоговым органом не принято, в связи с чем, недоимка является безнадежной ко взысканию.

На основании изложенного, административный истец Л, действующая в интересах несовершеннолетней Л., просила признать безнадежной ко взысканию с Л недоимку за 2018 год в размере 29474 руб., за 2019 год в размере 6595 руб., за 2022 год в размере 102 руб., пени в размере 22598,85 руб.; обязать налоговый орган исключит информации. По данным видам налогов и отрицательному сальдо из личного кабинета налогоплательщика Л.; взыскать с административного ответчика в пользу административного истца уплаченную государственную пошлину в размере 3000 руб.

Лица, участвующие в деле, извещенные о месте и времени рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, заявлений и ходатайств суду не представили.

Исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К. на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации» и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Судом установлено, что налогоплательщик Л. состояла на учете в Межрайонной ИФНС №1 по Республике Коми по 2020 год.

Налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ за 2018 год, согласно которой сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет от полученной в порядке дарения доли 0,22222 квартиры с КН:№, расположенной по адресу: < адрес >, составила 61490 руб. и уплачена налогоплательщиком 16.07.2019 (чек-ордер от 16.07.2019).

Вместе с тем, в ходе проведенной камеральной налоговой проверки установлено занижение налоговой базы, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет за вычетом уплаченной налогоплательщиком составила 28913 руб. (90403 - 61490 = 28913) руб., о чем налоговым органом вынесено решение №261 от 15.08.2019 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По состоянию на 07.10.2019 налоговым органом сформировано требование №26522 об уплате в срок до 25.10.2019 задолженности по НДФЛ за 2018 год в размере 28913 руб., пени в размере 576,34 руб.

В связи с отсутствием исполнения по требованию №26522 на основании заявления налогового органа мировым судьей Прилузского судебного участка Республики Коми вынесен судебный приказ № от 31.03.2020 о взыскании с налогоплательщика Л. задолженности на общую сумму 29489,34 руб., который предъявлен к исполнению в ОСП по Прилузскому району Республики Коми.

18.05.2020 ОСП по Прилузскому району Республики Коми на основании судебного приказа № возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое прекращено 20.08.2020.

В силу ч. 3 ст. 21 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» судебные приказы могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня их выдачи.

Учитывая, что срок предъявления к исполнению судебного приказа № истек 31.03.2023, при этом сведений о возобновлении исполнительного производства №-ИП в связи с изменением обстоятельств, послуживших основанием для его прекращения, в материалах дела не имеется, суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по НДФЛ за 2018 год в размере 29489,34 руб., в связи с чем, она признается судом безнадежной к взысканию.

Кроме того, налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме №3-НДФЛ за 2019 год, согласно которой сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет от продажи 0,22222 доли квартиры с КН:№, расположенной по адресу: < адрес >, с учетом заявленного имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, в размере 486787,91 руб., исчислена налогоплательщиком в размере 0 руб.

Вместе с тем, в ходе проведенной камеральной налоговой проверки установлено занижение налоговой базы, с учетом суммы НДФЛ за 2018 год в качестве расходов при исчислении налога за 2019 год при продаже этого же имущества (520 000 – 473 000) руб., сумма НДФЛ за 2019 год исчислена налоговым органом в размере 6110 руб., о чем вынесено решение №385 от 26.06.2020 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По состоянию на 18.08.2020 налоговым органом сформировано требование №21873 об уплате в срок до 15.09.2020 задолженности по НДФЛ за 2019 года по сроку уплаты 15.07.2020 в размере 6110 руб., пени в размере 1817,17 руб.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент выставления требования №21873) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Поскольку сумма задолженности по требованию №21873 превысила 3000 руб. на момент его формирования 18.08.2020, налоговый орган мог обратиться с заявлением о взыскании недоимки по названому требованию в срок до 16.03.2021, вместе с тем, сведений о принятии налоговым органом мер взыскания в установленный налоговым законодательством срок в материалах дела не имеется, суду не представлено.

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Таким образом, поскольку у налогового органа по состоянию на 31.12.2022 истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания с Л. недоимки по НДФЛ за 2019 год, суд приходит к выводу, что названная недоимка необоснованно включена в ЕНС налогоплательщика на день его формирования, налоговым органом утрачена возможность ее принудительного взыскания, в связи с чем она признается безнадежной ко взысканию.

Кроме того, задолженность Л. за 2018 год состоит из недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 527 руб., по земельному налогу в размере 34 руб., задолженность за 2019 год – из недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 451 руб., земельному налогу в размере 34 руб.

По состоянию на 11.02.2020 налоговым органом сформировано требование №3503 об уплате в срок до 26.03.2020 налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 527 руб., пени в размере 7,74 руб.

В связи с отсутствием исполнения по требованию №3503 на основании заявления налогового органа мировым судьей Прилузского судебного участка Республики Коми вынесен судебный приказ №№ от 18.12.2020, который отменен мировым судьей 14.01.2021.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей по состоянию на 14.01.2021) требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из сведений представленных налоговым органом, следует, что дальнейшие меры принудительного взыскания задолженности по требованию №3503 после отмены 14.01.2021 судебного приказа № от 18.12.2020 не применялись, в связи с чем, суд приходит к выводу, что у налогового органа по состоянию на 31.12.2022 истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания с Л. недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 527 руб., названная недоимка необоснованно включена в ЕНС налогоплательщика на день его формирования, налоговым органом утрачена возможность ее принудительного взыскания, а потому она признается безнадежной ко взысканию.

По состоянию на 25.06.2020 налоговым органом выставлено требование №8470 об уплате в срок до 17.11.2020 задолженности по земельному налогу за 2018 год в размере 34 руб.

По состоянию на 26.10.2021 налоговым органом сформировано требование №59144 об уплате в срок до 21.12.2021 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 451 руб., по земельному налога в размере 34 руб., пени в общей сумме 27,65 руб.

Согласно сведениям налогового органа меры принудительного взыскания по требованию №8470 и №59144 до 01.01.2023 не применялись, вместе с тем, исходя из положений п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пресекательный срок взыскания по требованию №8470 – 17.05.2024, по требованию №59144 – 21.06.2025.

В силу пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Так, по состоянию на 25.09.2023 налоговым органом сформировано требование №302401 об уплате в срок до 28.12.2023 задолженности по земельному налогу в размере 68 руб., НДФЛ в размере 6110 руб., НДФЛ в размере 28913 руб., налогу на имущество физических лиц в размере 978 руб., пени в размере 10490,83 руб.

В связи с отсутствием исполнения по требованию №302401 налоговый орган обратился к мировому судьей 7-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с налогоплательщика задолженности по НДФЛ за 2019 год в размере 6110 руб., налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 527 руб., налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 451 руб., земельного налога за 2018-2022 годы в размере 170 руб., пени в размере 12368,47 руб., по результатам рассмотрения которого, мировым судьей вынесено определение от 01.07.2024 об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Вместе с тем, вопреки требованиям ст. 62 КАС РФ налоговым органом не представлено сведений об обращении за взысканием задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 451 руб., земельного налога за 2018-2022 годы в порядке административного судопроизводства в установленный п. 4 ст. 48 НК РФ срок со дня вынесения судом определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа (01.07.2024), в связи с чем, суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания названной недоимки, а потому она признается безнадежной ко взысканию.

Пунктом 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО1 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Учитывая, что налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по НДФЛ за 2018 год, по НДФЛ за 2019 год, налогу на имущество физических лиц за 2018 -2019 годы, по земельному налогу за 2018-2022 годы, а законодательство о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, суд приходит к выводу что пени, начисленные на указанную недоимку также являются безнадежными ко взысканию.

В силу ч. 3 ст. 75 НК РФ с 01.01.2023 пени начисляется по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, в связи с чем, суд полагает возможным признать безнадёжной ко взысканию задолженность по пени по состоянию на 22.09.2025 согласно расчету, представленному налоговым органом в размере 26343,61 руб.

При таких обстоятельствах, учитывая, что признанная безнадежной к взысканию налоговая задолженность Л. повлекла формирование отрицательного сальдо и числится за налогоплательщиком, суд приходит к выводу о том, что она подлежит списанию налоговым органом.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление Л, действующей в интересах несовершеннолетней Л., подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Л, действующей в интересах несовершеннолетней Л удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность Л (ИНН №) по НДФЛ за 2018 год в размере 28913 руб., по НДФЛ за 2019 год в размере 6110 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018-2019 годы в размере 978 руб., по земельному налогу за 2018-2022 годы в размере 170 руб., пени по состоянию на 22.09.2025 в сумме 26343,61 руб.

Обязать УФНС России по Калининградской области списать указанную задолженность.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 28 ноября 2025 года.

Судья М.В. Самойленко